導(dǎo)語(yǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任探究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的鑒證者和社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一支重要力量，執(zhí)業(yè)活動(dòng)越來(lái)越緊密的與社會(huì)公眾利益聯(lián)系在一起。本文通過(guò)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任的各種不利因素，提出了如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任的對(duì)策和建議，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的有效治理。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；社會(huì)責(zé)任；公眾利益

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任是指一個(gè)組織對(duì)社會(huì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一個(gè)組織應(yīng)以一種有利于社會(huì)的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。社會(huì)責(zé)任通常是指組織承擔(dān)的高于組織目標(biāo)的社會(huì)義務(wù)。如果一個(gè)企業(yè)不僅承擔(dān)了法律上和經(jīng)濟(jì)上的義務(wù)，還承擔(dān)了“追求對(duì)社會(huì)有利的長(zhǎng)期目標(biāo)”的義務(wù)，那就說(shuō)明該企業(yè)是有社會(huì)責(zé)任的。社會(huì)責(zé)任包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)道德以及公共利益等方面，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、持續(xù)發(fā)展責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任等構(gòu)成。中國(guó)社科院2011年《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》提出的社會(huì)責(zé)任指的是從責(zé)任管理、市場(chǎng)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等方面評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息的鑒定者，會(huì)計(jì)信息主要來(lái)源就是出具的審計(jì)報(bào)告。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是直接由投資者委托以客觀獨(dú)立的第三者身份對(duì)人（企業(yè)管理當(dāng)局）出具的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他經(jīng)濟(jì)信息的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)鑒定，但由于現(xiàn)代社會(huì)投資者的不明確，審計(jì)報(bào)告的受益對(duì)象是整個(gè)社會(huì)。審計(jì)職業(yè)是為了消除企業(yè)人的不當(dāng)影響，作為一種會(huì)計(jì)職業(yè)的異體化形式出現(xiàn)的。它原則上代表了委托人-財(cái)產(chǎn)所有者的利益，從而彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)工作中人所造成的信息對(duì)外披露可能失真的缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)是鑒證，其服務(wù)于社會(huì)公眾，體現(xiàn)和維護(hù)社會(huì)公共利益，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的社會(huì)責(zé)任。在這里需要指出以下三點(diǎn)。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鏈條中特殊的一環(huán)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)對(duì)象包括委托人、投資者、政府、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等社會(huì)公眾，影響更加廣泛和深遠(yuǎn)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)提供的是一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，而這種專(zhuān)業(yè)服務(wù)很大程度上依靠的是職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷依靠其具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德進(jìn)行，因此，強(qiáng)調(diào)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益”。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性是建立在良好的公司治理環(huán)境基礎(chǔ)上的。由于目前所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的安排不當(dāng)，公司的治理結(jié)構(gòu)尚不完善，在利益沖突面前，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任，使其保持客觀公正。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持審計(jì)的獨(dú)立性。1.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特有的“掛靠體制”使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制存在先天不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)原本就是在“掛靠體制”下發(fā)展起來(lái)的，雖然我國(guó)早已取消了“掛靠體制”，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也已完成了與掛靠單位的改制，但這種體制對(duì)人們的思想觀念及行為造成的影響還是存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與原掛靠單位之間還存在一定的特殊關(guān)系。特別是合伙人在招攬和開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，都非常注重與原來(lái)的掛靠單位保持良好的關(guān)系，甚至有部分業(yè)務(wù)是通過(guò)原來(lái)的掛靠單位爭(zhēng)取來(lái)的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出審計(jì)判斷、得出審計(jì)結(jié)論時(shí)也會(huì)受到主管部門(mén)意愿的影響，審計(jì)獨(dú)立性必然降低。2.激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所任意壓價(jià)承攬業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保障。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定收費(fèi)，不得任意壓價(jià)進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。但是，目前從上市公司年報(bào)審計(jì)收費(fèi)披露的信息中發(fā)現(xiàn)，尚有多家上市公司2010年、2011年年報(bào)的審計(jì)收費(fèi)低于20萬(wàn)元（2010年有28家之多），收費(fèi)最低的三家僅為10萬(wàn)元。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并推行以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司年報(bào)時(shí)需要履行更嚴(yán)密的審計(jì)程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)，與各方面進(jìn)行更多的溝通，花費(fèi)更多的審計(jì)成本，方能滿足審計(jì)要求，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在此背景下，若再進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)在是“殺雞取卵”式的危險(xiǎn)行為，不僅影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，還干擾了正常的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序，有損行業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏品牌意識(shí)。審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，有其自身的特點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能進(jìn)行一般的廣告宣傳，人們不能通過(guò)各種媒體了解審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，只有獲得客戶及社會(huì)公眾的認(rèn)可才能得到較大發(fā)展，這些都需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)長(zhǎng)期的努力樹(shù)立自己的形象和建立自己的聲譽(yù)。而目前我國(guó)有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得客戶的認(rèn)可，視審計(jì)質(zhì)量為兒戲，竟然承諾“保證委托人不出問(wèn)題”，不負(fù)責(zé)任的出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這些情況社會(huì)公眾很難了解，一般只能在“東窗事發(fā)”后才能真正了解其審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種只注重短期效益、忽視長(zhǎng)期聲譽(yù)建立的行為，缺乏品牌意識(shí)，降低了審計(jì)獨(dú)立性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制不健全。1.審計(jì)市場(chǎng)缺乏嚴(yán)格的法律約束機(jī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的不同選擇后會(huì)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照相關(guān)的法律規(guī)定而不按照被審計(jì)單位管理當(dāng)局的要求進(jìn)行審計(jì)，會(huì)面臨喪失客戶、降低審計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)，這必將損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)利益；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位管理的要求出具符合其利益的審計(jì)報(bào)告，則由財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)所引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨額的損失并且嚴(yán)重?fù)p害其聲譽(yù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，后一種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言更具致命性，其會(huì)影響社會(huì)公眾的利益。由此可見(jiàn)，法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)在某種程度上決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為取向。所以，法律約束機(jī)制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較大的約束作用。然而，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律約束機(jī)制不健全，有待進(jìn)一步完善。2.審計(jì)市場(chǎng)缺乏系統(tǒng)的處罰機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)的法律約束機(jī)制用來(lái)防患于未然，但僅有法律約束機(jī)制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。還應(yīng)該制定相應(yīng)的處罰機(jī)制。因?yàn)閲?yán)格、系統(tǒng)的處罰機(jī)制能夠更好的保證法律約束機(jī)制的實(shí)行，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在壓力加大，從而提高違規(guī)退出成本，使其保持審計(jì)獨(dú)立性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠好，職業(yè)團(tuán)體和證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往采取保護(hù)態(tài)度，缺乏嚴(yán)格的處罰機(jī)制，從而阻礙審計(jì)質(zhì)量的提高，難以滿足社會(huì)公眾的需要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”處罰的約有10人，相對(duì)于13萬(wàn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和眾多的違規(guī)事件，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。3.較大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式采用有限責(zé)任公司制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部的資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任公司制和合伙制。有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)行為缺乏威懾力。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至可能傾家蕩產(chǎn)，顯然有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。（三）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。目前，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，由于終極所有者虛置，形成“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，表現(xiàn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國(guó)有股“一股獨(dú)大”。由此產(chǎn)生了兩方面的負(fù)面影響：一是股權(quán)過(guò)度集中造成大股東與中小股東之間的利益矛盾，占絕對(duì)控股地位的大股東實(shí)際成為企業(yè)的內(nèi)部人。委托人缺位，經(jīng)營(yíng)者和委托人角色重合，經(jīng)營(yíng)者自行決定審計(jì)人員的聘用、收費(fèi)等以事項(xiàng)。二是由于國(guó)有股權(quán)不能流通，使國(guó)有股股東與社會(huì)公眾股股東的價(jià)值和利益向相背離，由此導(dǎo)致大股東與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀欺騙社會(huì)公眾。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的安排不當(dāng)，從而形成不完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任缺失的客觀原因。（四）審計(jì)意見(jiàn)表示與社會(huì)公眾的理解差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四類(lèi)，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)就報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告“不干凈”時(shí)（我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告稱(chēng)為“不干凈”的審計(jì)報(bào)告），財(cái)務(wù)報(bào)告使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。在“不干凈”的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“審計(jì)失敗”而導(dǎo)致他們的利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。（五）社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題的存在。信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以公平運(yùn)行的基礎(chǔ)，上市公司和上市公司會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)基礎(chǔ)，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信狀況與社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)。目前，社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖，而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未建立。李嵐清副總理曾深刻指出：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)作為一種產(chǎn)品，究竟誰(shuí)是用戶，與市場(chǎng)需求有很大的關(guān)系，若市場(chǎng)需要高檔質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品，生產(chǎn)者就會(huì)向優(yōu)質(zhì)的方向發(fā)展；若用戶需要處理品，生產(chǎn)者就會(huì)向假冒偽劣方向發(fā)展?！比绻粌H上市公司造假，與上市公司交易的相關(guān)方也共同造假，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師縱使擁有再?gòu)?qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和誠(chéng)信，也將無(wú)能為力。目前，社會(huì)誠(chéng)信存在一定的問(wèn)題，作為社會(huì)成員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易迷茫、彷徨，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再相信科學(xué)知識(shí)的作用，不再追求道德對(duì)自身的約束，不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是特權(quán)，特別是對(duì)權(quán)錢(qián)交易的渴望、對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)任、對(duì)社會(huì)的失信等。這種勢(shì)態(tài)的蔓延會(huì)導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的秩序混亂。社會(huì)誠(chéng)信喪失是導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任缺失的主要原因。

三、強(qiáng)化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任的具體措施

（一）加快公司制度的創(chuàng)新。1.完善公司的治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)公司治理存在董事會(huì)監(jiān)督機(jī)制失衡、對(duì)經(jīng)理層監(jiān)督虛空、公司信用缺失等問(wèn)題。因此，依據(jù)《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)產(chǎn)權(quán)主體的多元化、發(fā)展和完善獨(dú)立董事制度，使董事會(huì)成為全體股東的代表而不僅僅是控股股東的代表，使審計(jì)委托權(quán)回歸到全體股東手中，防止管理層造假和隨意變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，加強(qiáng)外部治理、完善證券市場(chǎng)體系，充分發(fā)揮其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控作用，使企業(yè)內(nèi)部和外部的激勵(lì)約束機(jī)制有效結(jié)合。只有這樣，才能真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，打破大股東“一言堂”的慣例，改變“內(nèi)部人控制”的狀況，從而切實(shí)保護(hù)社會(huì)公眾股股東的利益，使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)起到其應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。實(shí)踐證明，只有在公司內(nèi)部真正建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)，才能明晰公司產(chǎn)權(quán)，使社會(huì)公眾股股東真正擁有影響公司決策的權(quán)力，同時(shí)，使公司的會(huì)計(jì)信息及審計(jì)信息透明、公開(kāi)，從而真正維護(hù)社會(huì)公眾股股東的利益。因此，只有在完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，公司的管理當(dāng)局才會(huì)為滿足社會(huì)公眾股股東的要求和自身利益的需要而保持審計(jì)的獨(dú)立性。2.成立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。在我國(guó)上市公司中，由公司管理當(dāng)局決定選擇哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這在某種程度上決定了相應(yīng)的審計(jì)水平和審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，上市公司管理當(dāng)局在對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意時(shí)甚至以解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由相威脅。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)今的審計(jì)買(mǎi)方市場(chǎng)中處于被動(dòng)的地位其專(zhuān)業(yè)判斷往往受到上市公司管理當(dāng)局意愿的影響。為此，可以由社會(huì)公眾股股東即上市公司中不具有控制力或影響力的股東發(fā)起一個(gè)獨(dú)立于上市公司的審計(jì)委員會(huì)，由它管理獨(dú)立審計(jì)基金，基金款項(xiàng)按公司未分配利潤(rùn)的一定比例轉(zhuǎn)入，同時(shí)，由其代表做出聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策，審計(jì)費(fèi)用從獨(dú)立審計(jì)基金中列支。這種模式改變了會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于上市公司經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)狀，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策由社會(huì)股股東的代表做出，使得審計(jì)的獨(dú)立性得到一定的保證，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信度。同時(shí)，獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于公司管理當(dāng)局開(kāi)展工作，其成員站在公司立場(chǎng)上對(duì)眾多的投資者負(fù)責(zé)。從這個(gè)角度講，它會(huì)選擇具有較強(qiáng)獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其審計(jì)，能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全為社會(huì)公眾服務(wù)。（二）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。1.進(jìn)一步理順政府與行業(yè)協(xié)會(huì)的關(guān)系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管方式，我國(guó)政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)各司其職、通力合作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)獨(dú)立開(kāi)展工作，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常管理，包括開(kāi)展后續(xù)教育、建立職業(yè)道德規(guī)范、組織專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試培訓(xùn)、組織同業(yè)互相檢查和維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益、對(duì)違規(guī)會(huì)員進(jìn)行處罰等。政府不直接參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的日常管理，但是要履行外部監(jiān)督職能，一方面，政府要組織相關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查；另一方面，要建立健全各項(xiàng)法律和制度，以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。同時(shí)，在監(jiān)管方式上，政府應(yīng)采取事先預(yù)防與事后處罰相結(jié)合的辦法，加大抽查力度，對(duì)造假者的處罰要堅(jiān)決，提高造假者的造假成本。通過(guò)立法合理界定政府、行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管中的職能劃分是非常必要的。在我國(guó)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，既有國(guó)家法律，也有地方性法規(guī)，但目前這些法律和法規(guī)都沒(méi)能很清晰的界定政府、行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管中的職能劃分，使得一些本主應(yīng)由政府承擔(dān)的職能由協(xié)會(huì)代為行使。由于協(xié)會(huì)是行業(yè)自律性組織，既承擔(dān)政府行政職能，又要實(shí)行行業(yè)自律約束，同時(shí)，還要維護(hù)行業(yè)自身的利益，很多情況下難轉(zhuǎn)換角色，在行使行政職能時(shí)有相當(dāng)?shù)碾y度。因此，通過(guò)立法，合理界定政府、行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管中的職能，使政府與協(xié)會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)維護(hù)社會(huì)公眾利益很有必要。另外，為了不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制，要做到有的放矢，改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管主體地位勢(shì)在必行，即由財(cái)政部直接監(jiān)管變?yōu)橛蓪徲?jì)署進(jìn)行監(jiān)管。2.完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，提高審計(jì)質(zhì)量。2010年7月21日，財(cái)政部、國(guó)家工商行政管理總局下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2010]12號(hào)）的文件，要求大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制，建立和完善內(nèi)部治理機(jī)制，財(cái)政部也正在逐步將大中型有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在完善大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的過(guò)程中，我們也要考慮以下幾個(gè)方面。（1）適當(dāng)限制有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批。就我國(guó)目前的狀況而言，完全取消有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不現(xiàn)實(shí)的，可考慮提高新設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的門(mén)檻，加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金提取的管理，并考慮逐步將有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。無(wú)論是哪一種類(lèi)型的合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過(guò)程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人的共有財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，只有對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、私有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行清晰的登記及界定，明確了個(gè)人財(cái)產(chǎn)的范圍、價(jià)值，才能使違約責(zé)任、審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)具備具體、明確的承擔(dān)主體，民事責(zé)任的賠償、連帶責(zé)任的追索才有可能實(shí)現(xiàn)。否則，在合伙制實(shí)施過(guò)程中，合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)往往難以?xún)冬F(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人逃避法律規(guī)定的義務(wù)，由此削弱合伙制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力以及對(duì)外部利益相關(guān)者的保障力度。（三）積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立性的建設(shè)。1.不斷深化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)鑒證服務(wù)，對(duì)于保障經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)市場(chǎng)資源的有效配置具有重要作用。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平不高，經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量難以得到有效的監(jiān)督，虛假信息蔓延，社會(huì)的信用鏈條就有可能斷裂。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任，必須不斷深化行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，秉持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)原則，嚴(yán)格職業(yè)道德約束，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)監(jiān)管。2.完善專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量專(zhuān)業(yè)知識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本，必須不斷學(xué)習(xí)，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。否則，沒(méi)有“金剛鉆”就別攬“瓷器活”。建設(shè)一支高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)切實(shí)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資本市場(chǎng)的需求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、專(zhuān)業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面的要求，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)建設(shè)、執(zhí)業(yè)能力建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，大力培養(yǎng)承擔(dān)國(guó)際業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求的高層次專(zhuān)業(yè)人才和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人才。3.加大對(duì)失信者的懲罰力度。失信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任缺失的重要表現(xiàn)，而相關(guān)的法律規(guī)定是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊責(zé)任落實(shí)到實(shí)處的關(guān)鍵。我國(guó)《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料的，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。然而，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述條款的案件時(shí)有發(fā)生，而有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不夠等無(wú)疑使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢于冒險(xiǎn)，使其敢于對(duì)法律置若罔聞，從而在客觀上助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假行為。因此，一方面，要嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)失信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁；另一方面，在相關(guān)法律法規(guī)修訂時(shí)，特別是在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修改時(shí)，要進(jìn)一步明確責(zé)任，細(xì)化失信行為及制裁力度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢失信于社會(huì)公眾。

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作者:張秀梅 單位:中遠(yuǎn)海運(yùn)發(fā)展股份有限公司