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第一篇

近年來，隨著我國財政體制改革的深化，圍繞著國庫集中支付、部門預(yù)算、非稅收入管理等主要內(nèi)容的財政改革逐步向前推進，國家宏觀調(diào)控能力逐漸增強，國家對高校的資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財務(wù)監(jiān)督等提出了新的更高要求。我國高等教育進入了新的發(fā)展階段，高等教育在職能、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面都發(fā)生了很多變化。為適應(yīng)財政體制改革和高等教育的快速發(fā)展，進一步提高高校會計信息質(zhì)量，規(guī)范高校的會計核算行為，財政部于2013年7月12日了《高等學(xué)校會計制度(修訂)(征求意見稿)》，要求各高校從2014年1月1日起就照此執(zhí)行。

一、高校會計制度改革的主要內(nèi)容

(一)改變會計核算基礎(chǔ)

高校新會計制度在原來會計核算的基礎(chǔ)上引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求高校改變過去單一的收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但并不排除對部分業(yè)務(wù)仍然采用收付實現(xiàn)制進行核算。新會計制度規(guī)定采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一大進步，是符合我國高校當(dāng)前實際發(fā)展?fàn)顩r的。新會計制度對應(yīng)收應(yīng)付等往來款項擴大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍，比如：“應(yīng)收賬款”不僅包括原來高校經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款，還包括科研業(yè)務(wù)收入、學(xué)費收入等教育事業(yè)應(yīng)收未收款。原來進行核算時，教育事業(yè)應(yīng)收未收款在未收到之前是不做賬務(wù)處理的，只有在實際收到后才入賬。而現(xiàn)在核算時，不論是否收到款項，都應(yīng)該入賬。因此，適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，大大提高了高校會計信息的質(zhì)量，能更好的為信息使用者提供可靠相關(guān)的信息。

(二)優(yōu)化會計信息質(zhì)量

衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，其中可靠性和相關(guān)性是比較重要的。這次高校會計制度改革改變了會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量也會受到影響，但從其結(jié)果上來看，新會計制度使高校會計信息質(zhì)量得到了提高。比如，高校的固定資產(chǎn)數(shù)量很多、金額很大，固定資產(chǎn)在整個學(xué)校的資產(chǎn)中往往占很大的比重，對整個學(xué)校的核算也很重要。在這次改革中，新會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊，設(shè)置了“累計折舊”科目，通過累計折舊科目來核算固定資產(chǎn)的凈值，這就改變了虛增固定資產(chǎn)的狀況，提高了會計信息的可靠性和謹(jǐn)慎性，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的特點。

(三)增加財務(wù)報告透明度

高校新會計制度豐富了財務(wù)報告的內(nèi)容，要求財務(wù)報告至少要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收入表、基建投資表和附注等內(nèi)容，并特別強調(diào)了會計報表附注的作用，對關(guān)鍵項目要作出詳細(xì)說明，比如單位業(yè)務(wù)活動、會計政策、支出和結(jié)余之間有差異的原因這些內(nèi)容都要及時反映、詳細(xì)說明，不能一帶而過。這樣的財務(wù)報告才能如實反映高校財務(wù)的運行情況，才可以全面披露高校的財務(wù)收支狀況，從而降低高校的財務(wù)風(fēng)險，也便于主管部門進行監(jiān)管。

二、高校會計制度改革中存在的問題

(一)會計目標(biāo)定位不明確

隨著高校體制的改革，高校規(guī)模的擴大，高校的籌資渠道發(fā)生了變化，由以前單一的財政撥款，變?yōu)殂y行貸款、社會融資等多種渠道，因此高校提供的會計信息，其使用者也發(fā)生了變化，這就決定了高校的會計目標(biāo)要發(fā)生變化，但是在這次的高校會計制度改革中并未明確提到這一點。既然高校的會計目標(biāo)定位不明確，高校提供的會計信息和使用者決策的相關(guān)性不高，勢必會影響高校資源的均衡配置和會計信息質(zhì)量的提高。

(二)會計科目設(shè)置不夠科學(xué)

高校會計制度改革以會計核算基礎(chǔ)的變化為主線，強調(diào)會計信息的真實性和完整性，對會計科目的設(shè)置進行了補充、改進。從總體上來看，會計科目的設(shè)置是合理的，但是個別會計科目的設(shè)置不太科學(xué)，仍然存在一些問題，需要改進。有些科目之間的對應(yīng)關(guān)系不明確，如資產(chǎn)類科目“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”分別用來核算股權(quán)性投資和債權(quán)性投資，但是這兩類投資的投資收益都在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算，既不能清楚的反映高校通過投資獲得收益的情況，也不利于高校有效管理投資資金。還有些會計科目的設(shè)置欠妥，如收入類科目“財政撥款”設(shè)在一級科目下核算，主要是用來核算高校收到的由財政部門撥入的教育、科研及其他經(jīng)費；而收入類科目“基建撥款”也設(shè)在一級科目下核算，主要是用來核算高校收到的由財政部門撥付的基本建設(shè)款。從兩者的核算內(nèi)容看“，基建撥款”實際上是從屬于“財政撥款”的，現(xiàn)在將兩者都同設(shè)在一級科目下核算，恐怕不太合理，值得考慮。

(三)財務(wù)報告體系需要充實

高校會計制度改革對財務(wù)報告體系進行了修改和補充，但是卻忽視了對資金管理和教育成本的反映。近年來，高校為了謀求更大的發(fā)展，想方設(shè)法擴大辦學(xué)規(guī)模，巨大的資金需求量僅靠財政撥款是滿足不了的，高校只有通過向銀行貸款等其他渠道籌措資金，這勢必會加大財務(wù)風(fēng)險，因此要加強對資金的有效利用，重視對資金的管理。但這次對財務(wù)報告體系的修改中，并沒有體現(xiàn)對資金管理的重視，也沒有提到反映高校未來現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表。學(xué)校資金來源的主要部分是學(xué)生每年繳納的學(xué)費，但是對于培養(yǎng)一個學(xué)生需要花費多少成本，高校財務(wù)至今還沒有一個完整的成本核算體系。新會計制度也沒有補充設(shè)置相關(guān)的報表，對外披露教育成本信息，這不利于學(xué)生和家長了解其教育成本，也不便于學(xué)校進行有效的資金管理，更不利于財政部門對財政資金使用的監(jiān)管和控制。

三、完善高校會計制度改革的建議

(一)明確高校會計目標(biāo)

高校的會計目標(biāo)會直接影響高校會計制度改革，高校會計制度的改革也離不開高校會計目標(biāo)的確定。雖然會計理論界對會計目標(biāo)的認(rèn)識并不統(tǒng)一，但是對會計目標(biāo)主要有三種觀點，即受托責(zé)任觀、決策有用觀和混合會計目標(biāo)(受托責(zé)任觀和決策有用觀的結(jié)合)。無論是哪種會計目標(biāo)，最終目的都是為了提供有用的會計信息給相關(guān)信息使用者。高校會計制度改革應(yīng)以明確的會計目標(biāo)為起點，才能有更好的發(fā)展。結(jié)合我國高校當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，我國高校的會計目標(biāo)應(yīng)該是混合會計目標(biāo)，高校既要接受國家的委托，履行相關(guān)的責(zé)任，又要提供有用的會計信息給相關(guān)決策者。

(二)完善會計科目設(shè)置

高校的會計核算離不開會計科目的合理設(shè)置，會計科目的設(shè)置越合理，通過會計核算反映出來的會計信息才會越明晰。由于基建撥款來源于財政撥款，所以在一級科目“財政撥款”下設(shè)置二級明細(xì)科目“基建撥款”，來進行核算才更為合適。為了防范財務(wù)風(fēng)險，出于會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性考慮，可以增設(shè)“應(yīng)收賬款”的備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”、增設(shè)“固定資產(chǎn)”的備抵科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時，要以其凈值反映。由于長期借款付息方式有兩種，即到期一次還本付息和分期付息，所以在核算長期借款利息時要區(qū)別對待，建議增設(shè)“應(yīng)付利息”為一級科目，對于到期一次還本付息的長期借款利息通過“長期借款—應(yīng)計利息”科目核算；對于分期付息的長期借款利息直接通過“應(yīng)付利息”科目核算，這樣能夠更加清楚地反映長期借款利息的支付情況。

(三)全面充實財務(wù)報告體系

從目前的高校會計制度改革來看，高校的會計制度在逐步與企業(yè)會計制度趨同，高校會計核算基礎(chǔ)由原來的收付實現(xiàn)制在逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化。企業(yè)現(xiàn)在的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)的財務(wù)報告體系中包括了現(xiàn)金流量表，用現(xiàn)金流量表來動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力，現(xiàn)金流量表也是企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的重要依據(jù)。作為高校，也應(yīng)該參照企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量表納入高校的財務(wù)報表體系，以便動態(tài)地反映高校未來的現(xiàn)金流量情況，這也是高校會計制度與企業(yè)會計制度統(tǒng)一的需要。學(xué)校在每年開學(xué)都會向?qū)W生收取“高額”學(xué)費，但是這些學(xué)費真正花在學(xué)生身上的有多少？雖然學(xué)校每年都很重視學(xué)費的收繳工作，但是學(xué)校并沒有對學(xué)生的教育成本形成一個統(tǒng)一的核算體系。高校的財務(wù)報表上應(yīng)該設(shè)置“高校學(xué)生教育成本”這一項目，并進行詳細(xì)核算?？梢詫⒏咝＝逃杀痉譃橹苯淤M用和間接費用，并參照企業(yè)成本核算制度中企業(yè)對生產(chǎn)成本的核算，將高等教育成本按支出項目進一步細(xì)分，分為教學(xué)費用、管理費用、科研費用、其他費用，再通過直接費用的匯總和間接費用的分配歸集得到總的教育成本。這樣既便于衡量高校的費用是否使用得當(dāng)，也便于高校資金的有效管理。

作者:潘登單位:武漢紡織大學(xué)

第二篇

1998年制定的高校會計制度，經(jīng)過十余年的時間，在規(guī)范高等會計行為和加強高校財務(wù)管理方面發(fā)揮了重要作用，但是隨著高校建設(shè)步伐的加快，高校收入來源日益多元化，對應(yīng)地支出方向也多元化，現(xiàn)有的會計核算內(nèi)容已不能滿足實際需要，會計科目體系和會計科目使用急需完善，財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系也需改進［1］。2014年1月1日財政部頒布并實施了新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，對會計科目的設(shè)置和使用，相關(guān)業(yè)務(wù)的核算方式及財務(wù)報表的編制都提出了新的要求，為了適應(yīng)新制度，如何從財務(wù)軟件上進行調(diào)整，也就是作為一名財務(wù)軟件系統(tǒng)管理人員當(dāng)務(wù)之急的事情。

一、高校新會計制度導(dǎo)致財務(wù)軟件應(yīng)用的變化分析

通過對比新舊會計制度，可以看出，在會計要素、會計核算內(nèi)容以及財務(wù)報表都發(fā)生變化，這里主要分析基于財務(wù)軟件應(yīng)用上的變化［2－3］。(1)會計科目的編碼位數(shù)。舊制度規(guī)定一級科目編碼為3位數(shù)字，而新制度規(guī)定編碼為4位。如現(xiàn)金科目，舊制度編碼為101，而新制度編碼改為1001。(2)支出類一級科目。舊制度規(guī)定的支出類科目僅有教育事業(yè)支出(521)和科研事業(yè)支出(531)，而新制度增加了行政管理支出、后勤保障支出及離退休支出3個一級科目，細(xì)化了支出分類，擴大了成本核算范圍。(3)經(jīng)濟分類核算和功能分類核算。從2007開始，預(yù)算收支分類構(gòu)成了功能分類和經(jīng)濟分類兩套主要體系，實際會計核算中并未嚴(yán)格要求，本次新制度明確要求對部分會計科目進行經(jīng)濟分類核算和功能分類核算。(4)報表項目和格式。新制度規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，與舊制度沒有變化，但報表項目和格式發(fā)生變化，如取消了舊制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出兩大類項目，完善了報表披露內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系。

二、現(xiàn)有財務(wù)軟件升級的解決思路

基于以上財務(wù)軟件使用變化的分析，可以逐漸梳理解決思路。(1)舊科目編碼需要由3位更新至4位，確保新舊科目相對應(yīng)，同時將舊的科目余額需要轉(zhuǎn)入到相對應(yīng)的新科目上。(2)支出科目需要按照新制度增加。(3)如果沒有啟用經(jīng)濟分類和功能分類，需要對科目字典重新調(diào)整，啟用兩種分類。大連民族學(xué)院(以下簡稱本校)以前是通過會計科目編號來進行經(jīng)濟和功能分類管理，導(dǎo)致會計科目級次已達8級，容易導(dǎo)致制作憑證發(fā)生錯誤，需要將這些分類從科目中剔除。(4)因科目編碼和報表結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，需要對會計報表重新定義。

三、解決方案

本文以神州昊天財務(wù)軟件4．5版為例，探索適應(yīng)新高校會計制度的具體操作方案。(1)將現(xiàn)有軟件程序升級到5．0版，并升級數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。將2013年賬“年終轉(zhuǎn)賬”工作全部完成(年結(jié)完畢)，再將2013年歷史數(shù)據(jù)庫分離出來，確保在當(dāng)前數(shù)據(jù)庫中只有2014年的數(shù)據(jù)。(2)根據(jù)新制度做出新的“會計科目字典”，如圖1。其中:“會計科目字典”至少需要三個字段———“科目編號”“科目名稱”和“余額方向”(1表示借方，2表示貸方)?？颇孔值涫琴~務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，尤為關(guān)鍵，一定要反復(fù)核實。圖1新科目字典(3)做出“新舊科目對照表”，如圖2。這里只需要最末級科目的對照關(guān)系即可，但是要分兩種情況:第一種是2014年沒有做憑證，只需要對照年初數(shù)不為0的科目;第二種是做過憑證，需要對照所有被使用過的最末級科目。本校在2014年僅發(fā)生了100余筆憑證，建議按照第一種方法，將2014年憑證備份后清空進行轉(zhuǎn)換，這樣可以減少科目對應(yīng)的筆數(shù)，減少出錯幾率，其中對照表格式為原科目編號、原科目名稱、新科目編號、新科目名稱。圖2新舊科目對照表需要注意的一點是，新舊科目必須一對一，如果多個舊科目對應(yīng)一個新科目，要做成多條一對一的記錄。如果一個舊科目想對應(yīng)多個新科目，工具是不允許的，但可以換個思路，先將這個舊科目對應(yīng)一個新科目上，做好記錄，等轉(zhuǎn)換后再通過憑證將余額調(diào)整到其他新科目上。(4)基礎(chǔ)條件具備后，下面開始借助轉(zhuǎn)換工具進行轉(zhuǎn)換，如圖3。天財軟件提供了一個轉(zhuǎn)換工具“newkmtrans．exe”，運行后填好數(shù)據(jù)庫IP地址和數(shù)據(jù)庫名稱，并填寫當(dāng)年年度為2014。圖3轉(zhuǎn)換工具第一步:進入到軟件主界面，第一個標(biāo)簽頁為“舊科目年初余額”，如圖4。這里自動顯示2013年的科目余額，這里要將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，以備使用。圖4舊科目年初余額標(biāo)簽頁第二步:進入第二個標(biāo)簽頁“新科目字典”，如圖5。更新編碼規(guī)則，更新后的科目級別根據(jù)需要設(shè)定，例如為5級，輸入“42222”，;再導(dǎo)入加工好的新科目字典，點擊“保存”。如果想重新導(dǎo)入新科目，可以先“清除”再“導(dǎo)入”一遍。圖5新科目字典標(biāo)簽頁第三步:科目字典導(dǎo)入后，通過“新科目數(shù)據(jù)加工”，如圖6。將科目全稱、助記碼、級次、明細(xì)等科目信息補充全，部分科目屬性可通過批量替換來完成，最后用自動計算科目缺級來驗證科目的設(shè)置層次有無問題。第四步:進入第三個標(biāo)簽頁“新舊科目對照表”，將制作好的對照表導(dǎo)入到里面，然后“保存”，再點擊“科目校驗”，校驗無誤后方可進行下一步。第五步:進入第四個標(biāo)簽頁“新科目年初數(shù)”，點擊“生成新科目年初數(shù)”，程序根據(jù)“對照表”將余額賦予新科目，通過查看數(shù)據(jù)，金額是否與舊科目相等，新科目借貸方是否平衡。如果新科目金額與舊科目不等，或借貸方不平，說明對照表的對應(yīng)科目做的不全，需要返回第三個標(biāo)簽頁，將對照表導(dǎo)出查看，清除對照關(guān)系，重新導(dǎo)入，直到金額與借貸平衡關(guān)系正確為止。第六步:第五個標(biāo)簽頁和第六個標(biāo)簽頁分別為“舊科目輔助金額”和“新科目輔助金額”，將這兩張數(shù)據(jù)的金額做對比是否相等。第七步:以上的操作僅僅是將數(shù)據(jù)存放在臨時表里，賬務(wù)系統(tǒng)并沒有變化，這時需要做好數(shù)據(jù)庫的備份，進入最后一個標(biāo)簽頁“數(shù)據(jù)處理”，如圖7。點擊“檢索”，查看完整新科目余額表，數(shù)據(jù)是否正確，如果正確，輸入新會計年度2014，然后按軟件指示的先后順序操作。分別為刪除舊科目、插入新科目、刪除舊科目總賬、插入新科目總賬、刪除舊輔助總賬、插入新輔助總賬、根據(jù)對照表更新往來賬。圖7數(shù)據(jù)處理標(biāo)簽頁(5)財務(wù)軟件的其他設(shè)置。如新科目使用權(quán)限設(shè)置需要在“系統(tǒng)管理”的“權(quán)限管理”重新分配;如果在輔助賬里設(shè)置過收支分類限制，則要重新進行更新成新科目編號;通用代碼中需要配置科目的地方要更新成新科目編號;當(dāng)然轉(zhuǎn)賬憑證及憑證打印格式需要重新定義。至此，科目轉(zhuǎn)換工作結(jié)束，如果按照年初為空賬的方式轉(zhuǎn)換的，需要將憑證補錄到系統(tǒng)里，接下來的工作就可以正常進行。總之，通過對新舊制度的分析和財務(wù)軟件環(huán)境的了解，一般的財務(wù)系統(tǒng)管理者完全不用借助專業(yè)的軟件工程師，自己就可以完成新制度條件下的轉(zhuǎn)換工作。

作者:閆榮臣趙金娃單位:大連民族學(xué)院