導(dǎo)語：大數(shù)據(jù)分析在管理會計的應(yīng)用分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】大智移云背景下，數(shù)據(jù)的深度挖掘在管理會計中發(fā)揮著越來越重要的作用。分析學(xué)將企業(yè)的數(shù)據(jù)分析分為三個層次：描述性分析學(xué)、預(yù)測性分析學(xué)、指向性分析學(xué)，為企業(yè)數(shù)據(jù)分析提供了新思路。為更好地應(yīng)用分析學(xué)，并將戰(zhàn)略融入到企業(yè)的各項活動，文章提出在企業(yè)中，以平衡計分卡為框架，對其各視角應(yīng)用分析學(xué)的方法，從而使企業(yè)的數(shù)據(jù)分析時刻圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略展開，強(qiáng)化管理會計對企業(yè)決策的支持作用。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；分析學(xué)；平衡計分卡

一、引言

在大智移云背景下，有價值的數(shù)據(jù)無處不在，管理會計師處理的數(shù)據(jù)不應(yīng)再局限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)，而是要廣泛利用外部數(shù)據(jù)，進(jìn)行內(nèi)外部數(shù)據(jù)的挖掘利用。與此同時，管理會計師處理數(shù)據(jù)的方式也需要與時俱進(jìn)，不應(yīng)再局限于描述性分析和簡單的趨勢預(yù)測。分析學(xué)可以簡單定義為“發(fā)掘數(shù)據(jù)中有意義的規(guī)律”，是利用分析工具、技術(shù)以及原理來解決復(fù)雜的商業(yè)問題。在企業(yè)信息化環(huán)境下，管理會計師可以利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)從內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)源提取分析數(shù)據(jù)，來回答發(fā)生了什么（描述性分析學(xué)），將會發(fā)生什么（預(yù)測性分析學(xué)），優(yōu)化的解決方案是什么（指向性分析學(xué)）?？梢?，分析學(xué)為管理會計師的數(shù)據(jù)處理提供了新的思路?；谄胶庥嫹挚ㄒ暯?，用分析學(xué)來進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，是將分析學(xué)的三個層次（描述性、預(yù)測性、指向性）應(yīng)用于平衡計分卡的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等四個視角來對企業(yè)進(jìn)行績效考核，保證了企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的描述、預(yù)測、優(yōu)化一直圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略展開，便于在環(huán)境改變的情況下及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、理論基礎(chǔ)

（一）大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)來源廣泛，包括博客、RFID標(biāo)簽、社交網(wǎng)絡(luò)、基于互聯(lián)網(wǎng)的文本文檔、視頻檔案、攝影檔案、科學(xué)實驗、活動記錄等［1］。企業(yè)中的大數(shù)據(jù)來源分為3類：第一類是來源于企業(yè)中的籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)，它們是數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)來源。第二類是互聯(lián)網(wǎng)和社交媒體產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，它們對于企業(yè)來說潛在價值最高，但是因為這些數(shù)據(jù)比較復(fù)雜，且大部分?jǐn)?shù)據(jù)是非結(jié)構(gòu)化的，需要對其進(jìn)行文本挖掘，從中提煉出有價值的信息和知識，然后再利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和工具進(jìn)行分析。第三類是機(jī)器產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，現(xiàn)在很多前端的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了自動化，各種機(jī)構(gòu)都可以收集到龐大豐富的數(shù)據(jù)，這將是未來數(shù)據(jù)的主體。（二）分析學(xué)。分析學(xué)可以通過數(shù)據(jù)報告分析研究對象的發(fā)展趨勢，創(chuàng)建預(yù)測模型，為優(yōu)化企業(yè)工序提高績效服務(wù)，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)商業(yè)目標(biāo)。分析學(xué)的應(yīng)用涉及到企業(yè)的眾多部門和職能，甚至可以覆蓋整個企業(yè)活動。IN⁃FORMS為分析學(xué)劃分的三個層次，得到了業(yè)界領(lǐng)袖、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的廣泛認(rèn)可［2］。圖1中展示了分析學(xué)的三大分類，包括每一層級要回答的問題和所用的分析技術(shù)類型。由于大數(shù)據(jù)具有數(shù)量大、種類多、流動速度快的特點，具體的挖掘分析需要運(yùn)用先進(jìn)的算法，利用分析學(xué)中的先進(jìn)技術(shù)水平無疑是最好的選擇。在描述性分析學(xué)階段，只是向決策者定期傳達(dá)企業(yè)“發(fā)生了什么？”以及“正在發(fā)生什么？”，在這一階段大多是采用圖表的形式將企業(yè)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)在決策者面前；在預(yù)測性分析學(xué)階段，企業(yè)會思考“未來會發(fā)生什么？”這個預(yù)測是建立在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上；在指向性分析學(xué)階段，企業(yè)利用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型確定解決問題的最佳方案，回答企業(yè)“應(yīng)該做什么？”的問題［3］。分析學(xué)的三個層次是逐漸上升的，現(xiàn)在很多企業(yè)管理會計的應(yīng)用仍停留在描述性分析學(xué)及簡單的預(yù)測性分析學(xué)方法上，指向性分析學(xué)的應(yīng)用則是少之又少。（三）平衡計分卡。平衡計分卡從四個視角衡量企業(yè)績效：（1）財務(wù)視角，描述“利益相關(guān)者所期望或要求的財務(wù)成果是什么？”（2）客戶視角，回答“我們的目標(biāo)客戶是誰？”“他們的期望是什么？”“我們的價值主張是什么？”（3）內(nèi)部流程視角，分析“為了能為客戶創(chuàng)造價值，我們需要在哪些流程上高效運(yùn)營？”（4）學(xué)習(xí)與成長視角，考察“我們能否繼續(xù)創(chuàng)造價值？”圖2中的框架使平衡計分卡的應(yīng)用不再局限于衡量企業(yè)績效，還可以通過預(yù)測性分析學(xué)和指向性分析學(xué)對企業(yè)未來績效進(jìn)行預(yù)測和改進(jìn)，為未來的管理層決策提供重要的數(shù)據(jù)支持。

三、分析學(xué)在平衡計分卡中的應(yīng)用

平衡計分卡的各個視角相互影響，相互促進(jìn)。學(xué)習(xí)與成長衡量公司推出新產(chǎn)品的能力、為客戶創(chuàng)造更多價值的能力、繼續(xù)提高企業(yè)效率的能力，這些使人力資源和信息技術(shù)與戰(zhàn)略要求相一致，而這些戰(zhàn)略要求來源于企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)部商業(yè)流程、差異化的價值主張、客戶關(guān)系，最終影響企業(yè)的經(jīng)營成果。分析學(xué)在平衡計分卡的框架下應(yīng)用可以契合企業(yè)戰(zhàn)略，為管理層提供更加具體的決策信息，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（一）財務(wù)視角。從商業(yè)企業(yè)追逐利潤開始，企業(yè)的重點就已經(jīng)是通過在驅(qū)動收入增長和增強(qiáng)成本控制之間實現(xiàn)創(chuàng)造性的平衡，來提高股東價值。其中，收入的增長通常通過兩個方式來實現(xiàn)：在市場上銷售全新的產(chǎn)品或服務(wù)，或者加深與已有客戶的關(guān)系。所以在對企業(yè)財務(wù)視角的目標(biāo)完成情況進(jìn)行評價時，可以參考的考核指標(biāo)有銷售增長率、市場占有率、現(xiàn)金流量、凈資產(chǎn)收益率等。利用描述性分析學(xué)可以提供對企業(yè)目前財務(wù)狀況的整體性描述。例如，在比率分析中將基于歷史數(shù)據(jù)計算的各年度凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較，管理會計師將得到企業(yè)成長的信息。另一方面，將財務(wù)視角關(guān)注的比率與行業(yè)基準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以描述公司是否保持競爭優(yōu)勢?？梢暬ぞ邽楣芾頃嫀煾行е庇^地提供財務(wù)信息，將公司近幾年的銷售數(shù)據(jù)做成折線圖，可以直觀地看出銷售的波動情況［4］。從財務(wù)角度看，預(yù)測性分析學(xué)是利用企業(yè)積累的歷史數(shù)據(jù)預(yù)測未來的財務(wù)業(yè)績，管理會計師根據(jù)預(yù)測結(jié)果可以較精確地編制企業(yè)整體預(yù)算。預(yù)算編制的起點為銷售量預(yù)測，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)根據(jù)產(chǎn)品歷史銷售數(shù)據(jù)，綜合考察其影響因素對預(yù)測模型進(jìn)行修正，預(yù)測各個產(chǎn)品的銷售情況，實時搜集生產(chǎn)成本、費用支出等各種數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，進(jìn)而制定企業(yè)的各項預(yù)算。利用預(yù)測性分析學(xué)制定企業(yè)預(yù)算不僅提高了預(yù)算的精確度，還能夠縮短預(yù)算的編制周期。根據(jù)描述性和預(yù)測性分析方法得到的結(jié)果，管理會計師可以利用指向性分析方法得到最佳解決方案及其可能的結(jié)果。指向性分析學(xué)與預(yù)測性分析學(xué)使用的方法在有些情況下是相同的，但指向性分析學(xué)本質(zhì)上是通過比較得出最優(yōu)解決方案。例如：智能制造模式的一個顯著性特點是網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作，生產(chǎn)產(chǎn)品不再僅僅是制造企業(yè)的任務(wù)，而是需要材料供應(yīng)商、技術(shù)開發(fā)商和商等產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的協(xié)同合作，在如何選擇合適的合作企業(yè)上，可以利用企業(yè)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，確定合適的指標(biāo)體系，采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法，選擇有利于企業(yè)實現(xiàn)提高存貨周轉(zhuǎn)率，降低產(chǎn)品成本，獲取高回報的合作企業(yè)［5］。（二）客戶視角。在最初的平衡計分卡框架中，從時間、質(zhì)量、性能和服務(wù)、成本四個方面描述了客戶的關(guān)注點。時間是指企業(yè)滿足客戶需求所需的時間；質(zhì)量衡量顧客感知的產(chǎn)品或服務(wù)缺陷水平；性能和服務(wù)衡量企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)如何為顧客創(chuàng)造價值；最后，成本衡量企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)到某種程度所利用的各項資源的價格。描述性分析學(xué)的應(yīng)用提供了客戶視角當(dāng)前狀況的一個綜合觀點。多數(shù)的大數(shù)據(jù)處理方法需要結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)源，但文本挖掘和可視化使管理會計師可以從企業(yè)網(wǎng)站和客戶論壇的評論和投訴中提取意見，并生成有用的信息，進(jìn)行客戶維度的描述分析。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)計算的退貨率和保修索賠率也可以作為衡量顧客對制造企業(yè)產(chǎn)品的滿意度的指標(biāo)。采用預(yù)測性分析學(xué)，管理會計師可以從客戶視角關(guān)注的四個方面對顧客關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的看法做出合理預(yù)測。具體來說，時間、質(zhì)量、性能和服務(wù)以及成本都可以通過預(yù)測分析算法（例如：支持向量機(jī)、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法、對數(shù)回歸、時間序列分析、層次分析法）利用內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)或外部網(wǎng)站數(shù)據(jù)進(jìn)行估計。例如：管理會計師可以用內(nèi)部數(shù)據(jù)訓(xùn)練人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，對收到顧客訂單到交付產(chǎn)品或服務(wù)之間的時間間隔進(jìn)行預(yù)測，這將有助于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的合作，并協(xié)助管理者調(diào)整公司戰(zhàn)略。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，電商后臺數(shù)據(jù)庫中存在著大量文本形式的用戶評論，采用文本挖掘不僅可以得到用戶對產(chǎn)品的評價，還可以對用戶未來需求產(chǎn)品的特性進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而預(yù)測未來新興產(chǎn)品的市場［6］。指向性分析學(xué)提供了企業(yè)成本與時間、質(zhì)量以及性能和服務(wù)等因素之間的最佳解決方案。企業(yè)非常注重提高客戶的滿意度，這就要求企業(yè)能夠更快地響應(yīng)客戶的要求，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，提供更好的性能和服務(wù)，但是這些都面臨著預(yù)算約束。管理者通過制定資本與勞動力的投入策略來提高顧客的滿意度和忠誠度，而這是一系列復(fù)雜的決策，通過指向性分析得到各種方案可能的結(jié)果，進(jìn)而選擇最優(yōu)方案。將描述性分析學(xué)和預(yù)測性分析學(xué)結(jié)合使用，管理會計師可以向管理層提供回答各種問題的決策相關(guān)信息。比如：我們衡量客戶滿意度的方法揭示真相了嗎？誰是我們的潛在客戶？基于實時社會媒體數(shù)據(jù)實施有效的分析技術(shù)（文本挖掘等）使管理會計師能夠進(jìn)行即時分析，并協(xié)助管理層做出適當(dāng)?shù)目蛻舨呗?。（三）?nèi)部流程視角。平衡計分卡的內(nèi)部流程視角是對影響內(nèi)部流程的因素進(jìn)行考察，包括生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、員工技能和生產(chǎn)率等。為了有效地進(jìn)行內(nèi)部流程管理，管理會計師需要將各個影響因素進(jìn)行從上而下的分解，從而為下級員工提供明確的行動目標(biāo)、決策目標(biāo)和改進(jìn)目標(biāo)，而信息系統(tǒng)是管理會計師與員工之間溝通的橋梁。響應(yīng)良好的信息系統(tǒng)可以及時為管理會計師提供有價值的信息，從而為管理層決策提供依據(jù)。內(nèi)部流程視角的描述性分析學(xué)可以概括目前企業(yè)流程的狀況。企業(yè)中具有各種各樣的信息系統(tǒng)，使用流程挖掘可以從實際業(yè)務(wù)執(zhí)行日志中發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化流程信息，并將其與可視化技術(shù)相結(jié)合，提供對正在進(jìn)行工作的全面說明。以員工的技能、生產(chǎn)率和其他特征為聚類依據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)高效率的員工并提供獎勵，以激勵其他員工提高工作效率。預(yù)測性分析學(xué)在衡量和管理內(nèi)部流程中起著重要的作用。管理會計師可以基于歷史數(shù)據(jù)建立預(yù)測模型，來預(yù)測相關(guān)因素的未來價值，從而為衡量企業(yè)績效提供監(jiān)測基準(zhǔn)。如果管理會計師認(rèn)為實際的績效比預(yù)測結(jié)果差的多，那么就需要確定這種差異是由什么原因造成的。一般有兩種原因：一是企業(yè)確實經(jīng)營的差，比如內(nèi)部控制不足；二是選擇的模型不適合，有時對企業(yè)內(nèi)部流程具有重要影響的因素可能沒有被包括在原始預(yù)測模型中，導(dǎo)致預(yù)測結(jié)果可信度差。因此，預(yù)測性分析工具應(yīng)該不斷地進(jìn)行監(jiān)測和修改，以確保預(yù)測結(jié)果的有用性。在內(nèi)部流程分析中應(yīng)用預(yù)測性分析學(xué)的典型例子是利用流程挖掘優(yōu)化企業(yè)事務(wù)處理。管理會計師可以了解到企業(yè)內(nèi)部處理各項事務(wù)的流程，并且預(yù)測在各種情況下流程的效率?；谶@些信息，管理會計師可以修改日常流程以改善組織效率。此外，管理會計師對未來可能發(fā)生的事情進(jìn)行預(yù)測可以減少企業(yè)突發(fā)事件出現(xiàn)的可能性，也就是說可以預(yù)測未來可能發(fā)生的事情，做好準(zhǔn)備，使其不再是突發(fā)事件。具體而言，管理會計師可以提供對企業(yè)各級員工的預(yù)測性報告，使每個員工對企業(yè)內(nèi)部流程的現(xiàn)狀和預(yù)期具有更廣泛的了解。指向性分析學(xué)是根據(jù)內(nèi)部流程描述和預(yù)測的分析結(jié)果對其進(jìn)行優(yōu)化。傳統(tǒng)意義上復(fù)雜決策是基于經(jīng)驗和簡單的描述性統(tǒng)計作出的，管理會計師可以使用指向性分析工具以找出員工技能、事務(wù)處理復(fù)雜性和生產(chǎn)質(zhì)量之間的最佳解決方案，為決策者提供更具體的決策相關(guān)的信息。在內(nèi)部流程視角，指向性分析工具可以采用目標(biāo)規(guī)劃或帕累托優(yōu)化，將復(fù)雜的決策過程轉(zhuǎn)化為優(yōu)化模型，其中包括來自其他不同視角的描述性和預(yù)測性算法提供的信息。（四）學(xué)習(xí)與成長視角。企業(yè)創(chuàng)造價值的關(guān)鍵是提高企業(yè)軟實力，其中包括人力資源、品牌價值等。在學(xué)習(xí)與成長視角衡量與軟實力相關(guān)的能力，比如創(chuàng)新、改進(jìn)和學(xué)習(xí)，衡量指標(biāo)包括新產(chǎn)品的市場份額和員工培訓(xùn)費用等。企業(yè)的成長離不開學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的兩種情形可以概括為開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)和采用新的技術(shù)。描述性分析學(xué)可以解釋公司重視創(chuàng)新的程度和在新的挑戰(zhàn)下員工如何學(xué)習(xí)。例如，可以用研究開發(fā)費用與總費用的比率來衡量企業(yè)對開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)的重視程度。文本挖掘和可視化方法可以用來評估展示學(xué)習(xí)進(jìn)展。ERP系統(tǒng)的實施需要對使用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，利用描述性分析工具可以呈現(xiàn)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)進(jìn)度，從而管理會計師可以監(jiān)督員工的學(xué)習(xí)效率。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是創(chuàng)新和學(xué)習(xí)關(guān)注的重點，這就需要企業(yè)必須了解當(dāng)前活動可能對價值創(chuàng)造過程產(chǎn)生的影響。新技術(shù)帶來的收益和成本；流程改造后對事務(wù)處理效率的影響，運(yùn)營成本的變化；客戶對新產(chǎn)品的接受程度。這些預(yù)測有助于管理會計師了解創(chuàng)新和學(xué)習(xí)的有效性，并據(jù)此對員工提供激勵。指向性分析工具可以使管理會計師利用描述性和預(yù)測性分析的結(jié)果，找到解決問題的最優(yōu)策略或方向。在指向性分析學(xué)中機(jī)器學(xué)習(xí)算法可以用于訓(xùn)練模型，以便考慮到客戶滿意度和銷售收入等因素對創(chuàng)新的影響，確定優(yōu)化策略。企業(yè)應(yīng)用分析學(xué)需要在大數(shù)據(jù)儲存、分析、挖掘、可視化的過程中選擇適合的軟件，采用指向性分析工具可以為企業(yè)建立適合自身的大數(shù)據(jù)管理體系，進(jìn)行精益管理，全面提升企業(yè)的運(yùn)營效率，增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造能力，促進(jìn)企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展。

四、總結(jié)

在大智移云背景下，企業(yè)已經(jīng)具有了收集、儲存數(shù)據(jù)的能力，但是如何將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為商業(yè)價值，成為企業(yè)需要解決的問題。企業(yè)利用分析學(xué)可以挖掘大數(shù)據(jù)中的商業(yè)價值，依靠現(xiàn)有信息及時采取快速準(zhǔn)確的行動。分析學(xué)的應(yīng)用是一個長期的過程，企業(yè)需要搭建一個基于大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的分析平臺，從而使員工可以進(jìn)行簡單的操作實施復(fù)雜的數(shù)據(jù)挖掘過程。本文的描述進(jìn)一步突出了管理會計在企業(yè)決策中的地位，并且對于從事管理會計職業(yè)的人員提出了新的要求，不僅要精通會計知識，還要熟知IT、業(yè)務(wù)和營銷等方面知識。

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作者:李愛敏 李燕 單位:青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院