導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因與防范研討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因分析

一方面，在企業(yè)內(nèi)部存在形形色色的契約，為了降低契約成本，中小企業(yè)就有財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)；另一方面，為了獲得債權(quán)人的好感籌措資本，粉飾利潤(rùn)，或?yàn)榱松倮U稅金，不計(jì)、少計(jì)收入、多列成本。在強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)上，舞弊者還應(yīng)有良好的機(jī)會(huì)，比如，信息的不對(duì)稱、內(nèi)部控制制度的缺失、外部監(jiān)督的失靈。按照風(fēng)險(xiǎn)因子說(shuō)理論，舞弊的成本取決于舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范策略

對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的防范是一個(gè)系統(tǒng)工程。從國(guó)家層面看，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的外部監(jiān)督、查處力度和處罰力度；從企業(yè)層面看，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度；從職工層面看，應(yīng)提升道德品質(zhì)，削弱舞弊動(dòng)機(jī)。

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)者的職業(yè)道德教育

現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育一般經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是以會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和義務(wù)為核心，重在社會(huì)對(duì)個(gè)人的“防范”，理論對(duì)欲望的“束縛”的他律階段；二是以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心，會(huì)計(jì)工作職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)人員內(nèi)心行為準(zhǔn)則的自律階段；三是職業(yè)良心在職業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)帥下融為一體，職業(yè)道德的他律性與自律性高度統(tǒng)一和融合的階段。所以，現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定、教育的實(shí)施不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來(lái)制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。應(yīng)經(jīng)常性地進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用社會(huì)評(píng)價(jià)方法和自我評(píng)價(jià)方法，對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。

（二）健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。筆者建議中小企業(yè)可以借鑒其中的內(nèi)容。首先中小企業(yè)應(yīng)完善控制環(huán)境，如建立健全組織機(jī)構(gòu)、不相容職務(wù)分離、建立責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī)制；其次，中小企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。隨時(shí)動(dòng)態(tài)修訂內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，經(jīng)常檢查高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；再次，設(shè)立良好的控制程序，嚴(yán)格按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)工作任務(wù)和職責(zé)許可權(quán)，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)；最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)設(shè)置內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制的自我評(píng)估和監(jiān)督。

（三）完善中小企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制

1.進(jìn)一步健全記賬制，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理政府應(yīng)引導(dǎo)中小企業(yè)改善和提高會(huì)計(jì)核算水平。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)最好委托中介機(jī)構(gòu)記賬而不是聘用兼職會(huì)計(jì)，從而解決目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算欠規(guī)范的問(wèn)題。針對(duì)一些中介機(jī)構(gòu)的違法違紀(jì)問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的檢查力度和處罰力度，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)正常、有效的發(fā)展。2.進(jìn)一步推行法務(wù)會(huì)計(jì)，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)警信息分析防范財(cái)務(wù)舞弊完善的內(nèi)部控制制度雖然可降低內(nèi)部舞弊的概率，但不能完全消除中小企業(yè)內(nèi)部舞弊行為（尤其是企業(yè)的合謀行為）。在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)處理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽，表現(xiàn)形式也更加多樣化。因此，我們應(yīng)改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)，在司法會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推行法務(wù)會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、法學(xué)、審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和法律問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算、分析、認(rèn)定，并出具書面鑒定報(bào)告，為法庭提供相關(guān)證據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)審核時(shí)更關(guān)注企業(yè)的“財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)”，如會(huì)計(jì)異常、分析性異常、異常行為、暗示與投訴等。由于人類固有的局限性，大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)留下蛛絲馬跡，法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)這些信號(hào)能及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。

（四）進(jìn)一步健全相關(guān)法律，完善財(cái)務(wù)舞弊的事前預(yù)防和事后處罰制度

我國(guó)著名學(xué)者李若山曾指出，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊既可以通過(guò)事前預(yù)防，也可以通過(guò)事后處罰，但事后僅靠行政處罰和刑事處罰提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，要從源頭上防范財(cái)務(wù)舞弊更應(yīng)該通過(guò)事前預(yù)防，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊懲罰力度，罰款要大到能夠在事前遏制萌發(fā)舞弊的動(dòng)機(jī)；在事后處罰制度中，應(yīng)進(jìn)一步修訂相關(guān)法律，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的監(jiān)督，讓財(cái)務(wù)做假逃出法網(wǎng)的幾率降到最低。同時(shí)加重對(duì)企業(yè)和直接責(zé)任人的處罰，使其舞弊成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舞弊收益，這無(wú)疑能增加財(cái)務(wù)人員在做假前的猶豫和畏縮的幾率。

（五）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，推行“金稅工程”的成果，實(shí)現(xiàn)反舞弊信息的共享

自1994年稅制改革以來(lái)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、清繳欠稅、懲治腐敗”的稅收工作方針，按照“科技加管理”的工作思路，推行“金稅工程”，加大了稅收征收信息化力度，建成了連接國(guó)家稅務(wù)總局到省、市、縣的稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，開發(fā)推廣了綜合征管軟件、增值稅管理、出口退稅等應(yīng)用系統(tǒng)。由于企業(yè)舞弊的主要目的是偷逃稅，筆者認(rèn)為應(yīng)充分利用“金稅工程”的成功，進(jìn)一步建設(shè)涵蓋國(guó)稅局、地稅局的稅收業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、外部信息交換處理系統(tǒng)；實(shí)現(xiàn)與“金關(guān)“”金財(cái)“”金審”等工程以及工商、銀行等部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，使中小企業(yè)所有的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、公開化和信息化，從而減少舞弊機(jī)會(huì)。

本文作者：姜玫工作單位：甘肅日?qǐng)?bào)社