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一、對高校教育成本的理解

對高校教育成本，理論界也沒有一個統(tǒng)一的說法，但就其本質內涵已經(jīng)形成了一個基本的認識，即高校教育成本是為使受教育者接受高等教育服務而耗費的資源價值，它既包括以貨幣支出的高等教育資源價值，也包括因資源用于高等教育而損失的收益以及學生因接受高等教育而放棄的收入即擇機代價。前者為實支成本，后者為教育的機會成本。對于高校來說，往往僅從學校的角度去考慮教育成本的大小，而對機會成本則不予關注，因此，本文研究的高校教育成本僅指高等教育的實支成本。

二、高校教育成本核算的基本前提和原則

（一）高校教育成本核算的基本前提

我國《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則（試行）》明確將會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量作為我國會計核算的基本前提，高等教育成本同樣要在這四項基本前提下進行核算。

（二）高校教育成本核算的基本原則

進行高等教育成本核算，在遵循現(xiàn)行會計準則原則的基礎上，還應遵循以下三項原則，即權責發(fā)生制原則，配比原則和區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。

1.權責發(fā)生制要求收入費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。用權責發(fā)生制進行收入與成本費用核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

2.配比原則是指收入和與其對應的成本、費用應當相互配比。配比原則使各會計期間內的各項收入與相關的費用在同一期間內相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。

3.劃分收益性支出與資本性支出原則。收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得相關；資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。

三、進行高校成本核算對提高高校資金安全的影響

（一）折舊對負債規(guī)模的影響

我國目前的事業(yè)單位會計制度中，對事業(yè)單位的固定資產是不計提折舊的。高校按事業(yè)單位管理，其固定資產是不提折舊的，而要進行高校教育成本核算，按高校教育成本核算的基本原則應計提折舊。高校的固定資產中有建設物也有實驗儀器和科研設備。前者的折舊較易于估算，但對于后者，其折舊的實際速度則存在較大的差異。在科技創(chuàng)新飛速發(fā)展的今天，許多設備的科技含量越來越高，越是先進和昂貴的設備更新的周期越快，折舊越多。有些實驗儀器和設備的實際價值幾近為零，但在賬面上仍以原價計入資產，這使得高校在不考慮折舊的前提下所形成的資產數(shù)據(jù)，賬面價值與實際價值嚴重不符，無形中低估學校的資產負債率水平，如果以此作為反映高校債務保障程度指標來評估高校的負債水平，增加負債額度，無疑會使高校資金的安全性無法得到保障，對高校資金的安全產生極為不利的影響，增加高校的財務風險。過度的高額負債，不僅需要支付巨額的利息，而且降低了高校的安全性和生命力，危及高校的生存和發(fā)展，最終將因無力償還債務而倒閉，終極的高校風險表現(xiàn)為高校倒閉清理后剩余財產不足以支付債務。因此，不計提折舊其實質是會計信息失真導致的負債風險。進行高校教育成本核算引入“累計折舊”會計科目后，會避免此類情況的發(fā)生，從而保證高校資金的安全。

（二）折舊對現(xiàn)金流量的影響

收付實現(xiàn)制核算方式下不計提折舊，對高校的現(xiàn)金流量不能客觀地核算，因為高校固定資產損耗所帶來的現(xiàn)金流入量將來是要隨著固定資產的重置而損耗掉的，因此，不計提折舊夸大了高?？芍涞默F(xiàn)金流量，造成虛假的現(xiàn)金平衡現(xiàn)象，對學校的宏觀決策和有序運行產生錯誤的導向，不利于防范和化解高校資金安全風險，而運用權責發(fā)生制核算計提折舊，能真實反映高校的現(xiàn)金流量，保護高校資金的安全。下面就計提折舊后對現(xiàn)金流量的影響作如下分析：

1.計提折舊后收支相抵盈余對高?，F(xiàn)金流量的影響。計提折舊后如果收支相抵后有盈余，那么高校短期循環(huán)中現(xiàn)金流量大體平衡，收入成本相抵后使高?，F(xiàn)金多余出來，長期循環(huán)中折舊也會積存起現(xiàn)金，如高校不打算擴充，其現(xiàn)金流量一般比較順暢。

2.計提折舊后收支相抵虧損對現(xiàn)金流量的影響。從長期的觀點來看，收支相抵虧損的高?，F(xiàn)金流轉是不可能維持的。從短期來看，又分為兩類：一類是收支相抵虧損額小于折舊額的高校，在固定資產重置以前可以維持下去；另一類是收支相抵虧損額大于折舊額的高校，不從外部補充現(xiàn)金將很快破產。收支相抵虧損額小于折舊額的高校，雖然收入小于全部成本費用，但大于付現(xiàn)的成本費用，因為折舊額不需要支付現(xiàn)金。因此，它們支付日常的開支通常并不困難，甚至還可能把部分補償折舊費用的現(xiàn)金抽出來移作他用。然而，當計提折舊的固定資產達到必須重置的時候，災難就來臨了。積蓄起來的現(xiàn)金，不足以重置固定資產，因為虧損時高校的收入是不能足額補償全部資產價值的，此時，惟一的出路就是設法借錢，以購買設備使學校繼續(xù)運轉下去。這種辦法只能解決一時的問題，它增加了以后年度的現(xiàn)金支出，會進一步增加高校的虧損。除非高校扭虧為盈，否則就會變?yōu)椤笆罩嗟痔潛p額大于折舊額”的高校，危及高校的生存和發(fā)展。收支相抵虧損額大于折舊額的高校，是瀕臨倒閉的高校。這類高校收入不能高于付現(xiàn)成本，更談不上補償非現(xiàn)金費用。這類高校，必須不斷向短期周轉中補充現(xiàn)金，其數(shù)額等于現(xiàn)金虧空數(shù)。如果要重置固定資產，所需現(xiàn)金只能從外部籌措。一般來說，他們從外部尋找資金來源是很困難的。貸款人看不到償還貸款的保障，是不會提供貸款的。因此，這類高校如不能在短期內扭虧為盈，將面臨倒閉。對以上情況進行分析后，說明進行高校教育成本核算計提折舊能真實反映高校的現(xiàn)金流量，更好的保障高校資金的安全?？傊?，高校要進一步樹立法制觀念，加強財務管理，建立高校教育成本核算意識，樹立資金安全的新觀念，以保證高校各項事業(yè)的健康和順利發(fā)展。

作者：丁華智張春芳工作單位：遼東學院