導(dǎo)語：高校成本核算范圍探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

目前,全國高校尚未建立起統(tǒng)一的教育成本核算方法,原因主要有以下三個(gè)方面:一是國家沒有出臺(tái)相關(guān)的條文政策,高校教育成本的核算一直處于擱淺狀態(tài);二是高校會(huì)計(jì)制度存在問題,由于收付實(shí)現(xiàn)制,以及固定資產(chǎn)折舊等問題,難以準(zhǔn)確反映高校當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況,無法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導(dǎo),特別是高校教育成本的核算范圍的難以界定,使各高校在進(jìn)行成本核算時(shí)無從著手。因此,將高校教育成本的核算范圍進(jìn)行清晰的界定是實(shí)施高校教育成本的首要條件。

二、高校教育成本范圍界定的理論基礎(chǔ)

高等學(xué)校教育成本,與高校教育事業(yè)支出的外延不同,是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費(fèi)用,包括人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費(fèi)用,它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。進(jìn)行高校教育成本核算必須明確計(jì)入高校教育成本的費(fèi)用支出范圍,即哪些支出可以計(jì)入,哪些不能計(jì)入。根據(jù)高校教育成本的定義,凡是高校為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而支出的費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入高校教育成本,凡是高校提供教學(xué)服務(wù)與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用支出就不能計(jì)入高校教育成本。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定,高等學(xué)校支出包括四大項(xiàng):事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。本研究對(duì)高校支出的四大項(xiàng)進(jìn)行具體分析,界定高校教育成本核算的范圍。

三、高校教育成本核算范圍研究

1.教育事業(yè)支出

教育事業(yè)支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出,主要有包括以下幾個(gè)方面:(1)教學(xué)支出。是指高等學(xué)校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出,包括教學(xué)人員的工資福利費(fèi)、教學(xué)水電費(fèi)、實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、教學(xué)所用固定資產(chǎn)等折舊費(fèi)及修繕費(fèi)等。教學(xué)是學(xué)校的主要任務(wù),其支出也是向?qū)W生提供教育服務(wù)的主要成本構(gòu)成。所以教學(xué)支出可以直接全部計(jì)入高校教育成本。(2)行政管理部門支出。行政管理支出是指學(xué)校各行政管理部門為了保障學(xué)校教學(xué)活動(dòng)正常運(yùn)行所發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括行政人員工資、福利費(fèi)、行政辦公室所分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、大修理費(fèi)用以及日常辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用支出。行政管理部門主要包括人事處、財(cái)務(wù)處、學(xué)生處、教務(wù)處等。一般部門的行政管理費(fèi)用支出的多少與提育服務(wù)的多少?zèng)]有直接關(guān)系,可以將其視為企業(yè)的管理費(fèi)用,作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理,而不計(jì)入高校教育成本。教務(wù)處是與教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)的單位,是教學(xué)活動(dòng)的管理單位,類似于企業(yè)生產(chǎn)車間的管理部門,其發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)該計(jì)入高校教育成本。(3)離退休人員各項(xiàng)支出。目前,盡管有很多學(xué)校的離退休人員未參與離退休統(tǒng)籌基金,所以離退休人員部分支出仍是由學(xué)校自己承擔(dān)的,但是與當(dāng)期教育服務(wù)無關(guān),不應(yīng)納入教育成本核算,而應(yīng)作為費(fèi)用從收入中扣減。(4)后勤等相關(guān)費(fèi)用。后勤支出是否計(jì)入高校教育成本要按后勤集團(tuán)的業(yè)務(wù)性質(zhì)來區(qū)分。屬于全部社會(huì)化的后勤支出都是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的,與學(xué)校提供教學(xué)服務(wù)無關(guān),所以其支出不應(yīng)計(jì)入教學(xué)成本。而部分社會(huì)化或沒有社會(huì)化的后勤支出有部分或全部是由學(xué)校支出的,就應(yīng)相應(yīng)的部分或全部計(jì)入高校教育成本。(5)學(xué)生事務(wù)支出。學(xué)生事務(wù)支出包括獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等。有的學(xué)者認(rèn)為這些支出相當(dāng)于學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移支付,與學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān),不應(yīng)計(jì)入教育成本。但本文認(rèn)為,高校對(duì)學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金是高校的一種實(shí)際發(fā)生的支出,與高校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān),是對(duì)高校學(xué)費(fèi)收入的一種再分配,并且此支出在一定程度上起到了激勵(lì)學(xué)生、鼓勵(lì)學(xué)生開展優(yōu)秀競爭的作用,所以獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金是否計(jì)入高校教育成本,取決于獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金的資金來源。獎(jiǎng)學(xué)金根據(jù)來源不同可以分為校內(nèi)獎(jiǎng)學(xué)金和校外獎(jiǎng)學(xué)金。校內(nèi)獎(jiǎng)學(xué)金是學(xué)校從收入中支出一部分作為獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)放,這部分獎(jiǎng)學(xué)金其激勵(lì)的是整個(gè)學(xué)校的學(xué)生,應(yīng)由全部在校生承擔(dān),計(jì)入教育成本。外部獎(jiǎng)學(xué)金雖然名目很多,有企業(yè)在高校設(shè)置的獎(jiǎng)學(xué)金也有專家學(xué)者在高校設(shè)置的獎(jiǎng)學(xué)金等等,但這部分金不是高校進(jìn)行教學(xué)服務(wù)所必須的,而且各學(xué)校之間差異很大,所以不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。同樣助學(xué)金類似于獎(jiǎng)學(xué)金,高校從學(xué)費(fèi)收入中計(jì)提的那部分助學(xué)金,其支出需要由全校學(xué)生共同承擔(dān),計(jì)入高校教育成本;對(duì)于外部的助學(xué)金屬于專款專用,不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

2.科研事業(yè)支出

科研支出是否計(jì)入高校教育成本學(xué)術(shù)界有不同的觀點(diǎn)。有的學(xué)者認(rèn)為高校教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)是相互融合、相互促進(jìn)并交叉進(jìn)行的,科研活動(dòng)對(duì)教學(xué)活動(dòng)有著重要的影響,應(yīng)當(dāng)將科研支出部分或者全部計(jì)入高校教育成本。有的學(xué)者認(rèn)為科研支出與培養(yǎng)學(xué)生沒有直接聯(lián)系,不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。本文的觀點(diǎn)是根據(jù)科研支出的經(jīng)費(fèi)來源不同區(qū)別對(duì)待是否計(jì)入教育成本。學(xué)校自己承擔(dān)的科研如校長基金等科研項(xiàng)目支出,由于其費(fèi)用完全由學(xué)校承擔(dān),其效益也由學(xué)校和在校生所受用,這部分支出應(yīng)計(jì)入高校的教育成本;向外單位或者上級(jí)申請的課題研究,其經(jīng)費(fèi)來源于外單位,學(xué)校收取相應(yīng)比例管理費(fèi)來抵銷科研期間占用學(xué)校資源等,但是其研究過程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以應(yīng)部分計(jì)入高校教育成本,其具體比例參照,2005年國家發(fā)展改革委印發(fā)的關(guān)于《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》中規(guī)定科研收入按照30%計(jì)入高校的教育成本。

3.經(jīng)營支出

由于校辦企業(yè)是學(xué)校以營利為目的而開辦的,與學(xué)校的教育服務(wù)無關(guān),并且按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,校辦企業(yè)己經(jīng)實(shí)行了“獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制,所以其相關(guān)的費(fèi)用支出不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

4.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

高校附屬單位如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼兒園所占用房屋、設(shè)備,以及學(xué)校支付給附屬單位的補(bǔ)助性支出等,由于這部分支出與教學(xué)無關(guān),所以不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

5.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出

凡是為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的基建支出應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

四、結(jié)論

眾所周知,企業(yè)向來重視成本控制,因?yàn)槌杀局苯优c盈利相關(guān),甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。高等學(xué)校雖非盈利機(jī)構(gòu),但辦學(xué)教育需要消耗教育資源,要維持良性運(yùn)轉(zhuǎn),維持正常的再生產(chǎn),就需要強(qiáng)烈的成本控制意識(shí)。因此,高校教育成本的研究對(duì)于建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代大學(xué)制度,建立合理的高等教育成本分擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制,使高校走出資金制約困境、步入良性健康的發(fā)展模式意義重大、刻不容緩。

作者：黨江艷工作單位：西安工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處