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摘要：文章通過對高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計存在的問題進行分析，提出從優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境、落實審計責(zé)任、了解審計方法、把握審計重點、嚴管施工現(xiàn)場、強化過程審計等方面進行改進和優(yōu)化，希望能為高校的建設(shè)工程管理和工程審計人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校;建設(shè)工程;竣工結(jié)算;審計

一、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計存在的問題

（一）外部問題。建筑企業(yè)和監(jiān)理單位利用自身的專業(yè)知識以及信息渠道優(yōu)勢，使高校在建設(shè)工程招投標階段就存在嚴重的信息不對稱，加上二者的行業(yè)屬性使其利益關(guān)系相對復(fù)雜，可能使高校在工程施工過程中處于孤立地位，損害高校的利益。所以要求高校的財務(wù)、審計等相關(guān)部門加強合作，完善工程竣工結(jié)算審計，對高校建設(shè)工程的各個環(huán)節(jié)加強管理控制，保障高校權(quán)益不受侵犯；另外，一些高校在建設(shè)新校區(qū)時可能涉及到城中村等土地出讓征用問題，一些土地出讓人借此干預(yù)高校的工程建設(shè)，如要求分包部分附屬工程等，但其通常又不具備相應(yīng)的工程資質(zhì)，施工質(zhì)量不高，加大了后期工程竣工結(jié)算審計的難度。（二）內(nèi)部問題。1.內(nèi)審機構(gòu)不獨立，人員配備嚴重不足。在最新的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計》中，明確規(guī)定了高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要求，對機構(gòu)內(nèi)各管理崗位及其職能都做出較為詳細的說明，但是高校在具體的制度實踐過程中仍存在諸多問題。首先，高校的審計機構(gòu)不夠獨立，一些高校由校長或者副校長直接領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)審計機構(gòu)的同時，他們還分管了高校的財務(wù)、采購等部門，這種職責(zé)分工不符合不相容崗位分離原則，無法實現(xiàn)部門或崗位之間相互制衡的監(jiān)管機制，不利于內(nèi)審功能的充分發(fā)揮。其次，由于高校建設(shè)工程涉及到的利益關(guān)系比較復(fù)雜，竣工結(jié)算審計工作量也比較大，對高校審計人員的專業(yè)水平要求相對較高。目前，高校雖然設(shè)置了專門的審計機構(gòu)，但審計人員的配備嚴重不足，而且一些審計人員綜合素質(zhì)不高，實際參與竣工結(jié)算的審計人員幾乎都不具備工程建設(shè)以及施工過程控制的管理經(jīng)驗。這時其在開展竣工結(jié)算審計活動時需要一定的適應(yīng)階段，而且還可能忽視一些相對隱蔽的工程量、相關(guān)標準等方面的核實工作，在涉及竣工結(jié)算的工程量計價、材料驗收、費用核算等方面操作不規(guī)范，導(dǎo)致竣工結(jié)算進度緩慢、流程混亂，使高校被建筑企業(yè)以及監(jiān)理單位“牽著鼻子走”，工程竣工結(jié)算審計流于形式。2.工程竣工結(jié)算資料管理不完善，審計規(guī)范性不足。高校竣工結(jié)算資料管理不完善主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是竣工結(jié)算資料不齊全，高校的竣工結(jié)算審計資料一般包括招標文件、施工合同、結(jié)算書、施工現(xiàn)場記錄、工程驗收報告單等多項內(nèi)容，但高校在整合相關(guān)資料時存在資料內(nèi)容不夠詳實、資料信息不準確、不完整等問題，甚至一些施工單位出于自身利益考量違反相關(guān)規(guī)定，編制虛假的竣工結(jié)算文件；在計算工程量時，存在多算、重算或漏算等不良現(xiàn)象；亂計取費，不按實際情況計算材料差價，隨意列支不應(yīng)計費用，隨意套用取費基數(shù)等。直接導(dǎo)致送審資料無法真實的反映高校工程建設(shè)情況，竣工結(jié)算審計作用難以發(fā)揮。二是施工合同約定條款界定不清晰，對合同調(diào)整等細節(jié)事項未做詳細說明，施工單位很可能借助這一點要求調(diào)整高校的結(jié)算金額，加大了高校的工程管理和財務(wù)管理風(fēng)險。3.高校各部門缺少溝通協(xié)作，結(jié)算審計缺乏過程監(jiān)管。高校的建設(shè)工程竣工結(jié)算需要多個內(nèi)部多個部門的協(xié)調(diào)配合，尤其是對于工程施工過程中的交叉作業(yè)環(huán)節(jié)，更需各部門加強交流合作，保障各部門規(guī)范參與工程施工活動，共同完成實際發(fā)生的簽證，確保后期能為審計人員提供完整的竣工結(jié)算信息。但目前高校在這方面所做的工作不到位，如一些高校在現(xiàn)場施工管理時對簽證變更審查不嚴，過程監(jiān)管不力，使后期需要頻繁對合同內(nèi)容做出調(diào)整，更改結(jié)算價款，不僅加大了結(jié)算審計的難度，還可能給高校帶來巨大的經(jīng)濟損失。

二、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化審計環(huán)境，落實審計管理責(zé)任。結(jié)合國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》內(nèi)容，落實各高校主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作的審計管理責(zé)任的同時保障審計部門獨立行使審計職權(quán)，各部門應(yīng)加強審計配合，發(fā)揮審計監(jiān)管的部門聯(lián)動作用。另外，高校要引進專業(yè)的工程審計人員，對其科學(xué)、有序地開展竣工結(jié)算審計工作提供指導(dǎo)，減輕內(nèi)部審計人員的工作負擔(dān)?？赏ㄟ^與第三方中介機構(gòu)合作，解決高校內(nèi)審計人員短缺問題，最大程度上提升高校建設(shè)工程竣工結(jié)算的內(nèi)審效益。并通過加強內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，要求其積極了解相關(guān)政策法規(guī)及市場環(huán)境變化，提高審計監(jiān)管的效率。（二）了解竣工結(jié)算審計方法，注重基礎(chǔ)工作內(nèi)容。常見的工程竣工結(jié)算審計方法包括以下四種，分別是分組計算審計、全面審計、重點審計以及分析對比審計。分組計算審計指的是按照一定的分組規(guī)則如項目工程類別等對工程內(nèi)容進行分組，通過比較不同小組中某一相同分項的工程量等信息判斷結(jié)算信息的準確性，提高結(jié)算審計質(zhì)量，提升工作效率；全面審計是指按照行業(yè)標準或施工順序進行結(jié)算審計，這種審計方法的好處在于能夠覆蓋所有工程建設(shè)范圍，減少審計差錯，缺點是工作量相對較大，計算內(nèi)容較多；重點審計指的是重點抽查一些重大審計環(huán)節(jié)，一般適用于設(shè)計標準高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建設(shè)工程項目；分析對比審計是將該審計項目與其他類似的已經(jīng)完成的建設(shè)項目進行對比，比較偏差，找出關(guān)鍵問題，化解審計風(fēng)險。另外，依據(jù)工程量計算規(guī)則，結(jié)合竣工圖等資料查處多算或重復(fù)計算行為，嚴格按照合同規(guī)定的計價方法和依據(jù)檢查是否存在隨意套用定額等不良行為，相關(guān)材料的采購要有明確的市場價格參考依據(jù)，嚴禁重大偏離市場公允價格的行為。（三）建立審計問責(zé)制度，把握審計關(guān)鍵重點。高校要建立嚴格的審計問責(zé)制度，以此樹立審計權(quán)威，無論是內(nèi)審還是委托外審都要求審計人員簽訂審計崗位責(zé)任書。對于結(jié)算審計人員，要求其具備高水平的專業(yè)能力和豐富的工程結(jié)算審計經(jīng)驗，要能與建筑企業(yè)、監(jiān)理單位等相關(guān)機構(gòu)進行良好的溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮高校建設(shè)工程結(jié)算審計的主體地位。同時要有敏感的風(fēng)險識別能力，全程參與審計管理，實時動態(tài)監(jiān)管施工流程，及時發(fā)現(xiàn)并進行審計糾偏。高校要結(jié)合審計關(guān)鍵重點和工作量制定相應(yīng)的審計考核指標，加大竣工結(jié)算審計考核對審計部門人員的職位升遷、獎勵懲處等的運用，以此調(diào)動高校審計人員的工作積極性，保證審計工作質(zhì)量的同時，提高竣工結(jié)算審計效率。（四）嚴格施工現(xiàn)場管理，實施全過程跟蹤審計。為了加強審計過程控制，高校要嚴格進行施工現(xiàn)場管理，可派駐工程項目專員實施全過程的跟蹤監(jiān)管，對項目建設(shè)材料、項目實施標準、簽證變更事項等逐一審批核實。尤其需要注重隱蔽工程的驗收處理，保障各項工程竣工結(jié)算審計資料的完整性、真實性、可靠性。高校要形成一體化的審計監(jiān)管模式，在該模式下，高校的審計部門發(fā)揮著監(jiān)管、評價、咨詢等功能作用，實現(xiàn)了從項目發(fā)包、合同簽訂、工程設(shè)計以及施工管理等全過程的管理控制，將審計工作重心前移，推動事前預(yù)防審計、事中控制審計和事后追責(zé)審計，促進全方位的竣工結(jié)算審計監(jiān)管機制的形成。

三、結(jié)束語

總之，竣工結(jié)算審計是高校建設(shè)工程資金結(jié)算的最后一道關(guān)卡，能夠幫助高校及時發(fā)現(xiàn)并解決工程造價過程中存在的問題，有效地防范風(fēng)險。同時也為之后高校固定資產(chǎn)評估提供準確的分析依據(jù)，對維護高校持久穩(wěn)定的發(fā)展至關(guān)重要。

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作者:程潔 單位:北京大學(xué)審計室