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一、審計(jì)視角下固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)管理概況

（1）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱。存在配置超編、超標(biāo)，財(cái)政、主管部門(mén)、單位三級(jí)管理職能發(fā)揮不足，調(diào)濟(jì)渠道不暢，配置不及時(shí)，固定資產(chǎn)閑置與緊缺并存，運(yùn)行成本不明晰、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

（2）固定資產(chǎn)家底不清。由于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量大，很難對(duì)本單位的固定資產(chǎn)即時(shí)監(jiān)督和控制。實(shí)際是管賬不管物。單位固定資產(chǎn)管理人員大部分缺乏財(cái)會(huì)知識(shí)，實(shí)際是管物不管賬，形成賬與物分離。同時(shí)固定資產(chǎn)管理人員兼職居多，對(duì)日常固定資產(chǎn)變動(dòng)缺乏控制，出借固定資產(chǎn)無(wú)手續(xù)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用無(wú)記錄、存放地點(diǎn)改變不登記、去向不明無(wú)人負(fù)責(zé)，使賬實(shí)不符現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，形成固定資產(chǎn)家底不清。

（3）固定資產(chǎn)使用和維修養(yǎng)護(hù)不盡人意。固定資產(chǎn)外借、私用、閑置不用、人員調(diào)轉(zhuǎn)帶走等現(xiàn)象普遍存在；操作規(guī)范性強(qiáng)的專(zhuān)用設(shè)備沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)人操作，導(dǎo)致故障多發(fā)，影響正常工作；固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護(hù)缺乏監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)費(fèi)用超支，擠占其他公用經(jīng)費(fèi)和易滋生腐敗。

（4）固定資產(chǎn)管理電子信息程度不高。很多單位仍然依賴(lài)手工記賬、手工制卡、手工盤(pán)點(diǎn)，安裝、移動(dòng)、調(diào)劑、報(bào)廢、維修等日常管理的記錄手寫(xiě)紙質(zhì)占多數(shù)；各項(xiàng)管理呈粗線條，反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、增減、不需用、未使用等信息不詳實(shí)、不完整、可用性差。

（5）固定資產(chǎn)管理電子網(wǎng)絡(luò)化程度不高。財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、事業(yè)單位三級(jí)管理機(jī)構(gòu)之間大部分沒(méi)有建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，相關(guān)信息不暢通。固定資產(chǎn)配置、購(gòu)置、調(diào)劑、處置決策缺少即時(shí)性網(wǎng)絡(luò)信息支持。導(dǎo)致資產(chǎn)流失和重復(fù)購(gòu)置，公務(wù)成本增加。

（6）財(cái)政部《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》于2006年出臺(tái)，對(duì)固定資產(chǎn)管理有一定的促動(dòng)作用。但是，由于與之配套的相關(guān)制度沒(méi)有及時(shí)配套，使固定資產(chǎn)管理水平的提高延緩。

2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

真正發(fā)生根本性變化的應(yīng)該是中共黨的十八大召開(kāi)以后，加強(qiáng)了固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)，自2012年以后國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)相繼修正出臺(tái)了各項(xiàng)規(guī)章制度，從制度建設(shè)上支持了固定資產(chǎn)管理水平的提高。

（1）2014年8月31日，中華人民共和國(guó)主席令第十二號(hào)予以公布《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)預(yù)算法〉的決定》第三十二條三款規(guī)定根據(jù)其依法職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門(mén)預(yù)算草案。打破了基數(shù)+增長(zhǎng)的傳統(tǒng)模式，把存量資產(chǎn)做為編制部門(mén)預(yù)算重要依據(jù)。固定資產(chǎn)是存量資產(chǎn)中的重要組成部分，這樣，就從法律上將固定資產(chǎn)與預(yù)算緊密結(jié)合起來(lái)。

（2）一是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，兼顧了適應(yīng)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，能夠體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。二是新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了公共基礎(chǔ)設(shè)施一級(jí)科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。核算制度上劃清公務(wù)使用和公共使用的關(guān)系。明確了對(duì)兩種資產(chǎn)的管理義務(wù)，使單位家底和責(zé)任兩清晰。

（3）國(guó)家發(fā)展改革委、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合出臺(tái)了《黨政機(jī)關(guān)辦公用房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》。強(qiáng)調(diào)本建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是黨政機(jī)關(guān)辦公用房建設(shè)項(xiàng)目決策和建設(shè)的全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)估和審批黨政機(jī)關(guān)辦公用房建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)以及對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。為今后對(duì)占有固定資產(chǎn)重要組成部分的辦公用房的配置有了制度基礎(chǔ)。

（4）中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車(chē)制度改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)用車(chē)制度改革方案》等文件。提高了固定資產(chǎn)中的車(chē)輛管理的效能，對(duì)于加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)得到制度上的保障。

二、當(dāng)前固定資產(chǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)

1.對(duì)新《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)制度》中與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的法律法規(guī)條款貫徹落實(shí)情況審計(jì)

（1）對(duì)新《預(yù)算法》相關(guān)條款落實(shí)情況審計(jì)。審計(jì)部門(mén)預(yù)算草案編制是否將固定資產(chǎn)存量展示充分。有無(wú)故意少報(bào)、瞞報(bào)固定資產(chǎn)存量增加投資預(yù)算，或者虛增固定資產(chǎn)存量增加維護(hù)費(fèi)用預(yù)算等到現(xiàn)象。

（2）對(duì)新舊《會(huì)計(jì)制度》銜接情況審計(jì)。一是對(duì)達(dá)不到新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中存貨科目；二是對(duì)于符合新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中固定資產(chǎn)科目；三是對(duì)于原賬固定資產(chǎn)科目余額中屬于無(wú)形資產(chǎn)的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中無(wú)形資產(chǎn)科目；四是對(duì)于原賬固定資產(chǎn)科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中公共基礎(chǔ)設(shè)施科目。

2.對(duì)固定資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)運(yùn)行情況審計(jì)

（1）對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)存在狀態(tài)信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行測(cè)試，審計(jì)其內(nèi)容是否完整性、真實(shí)。

（2）對(duì)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、行政單位三級(jí)電子信息傳輸進(jìn)行測(cè)試，審計(jì)其有效性、安全性、保密性。

（3）對(duì)固定資產(chǎn)管理信息化動(dòng)態(tài)進(jìn)行測(cè)試，審計(jì)錄入的信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確。

3.對(duì)辦公用房和公務(wù)車(chē)輛新規(guī)的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)

（1）對(duì)《關(guān)于印發(fā)黨政機(jī)關(guān)辦公用房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（發(fā)改投資[2014]2674號(hào)）落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，賬面反映辦公用房是否完整，正在使用、未使用、不需用辦公用房信息反映的是否真實(shí)準(zhǔn)確。

（2）對(duì)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)的《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車(chē)制度改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)用車(chē)制度改革方案》落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)取消的公務(wù)用車(chē)，是否統(tǒng)一規(guī)范處置、是否存在甩賣(mài)或賤賣(mài)現(xiàn)象。

三、審計(jì)建議

基于固定資產(chǎn)管理的過(guò)去存在的不足、現(xiàn)在狀態(tài)、未來(lái)趨勢(shì)等因素，從人員要求、制度建設(shè)、動(dòng)態(tài)調(diào)劑配置、精細(xì)管理、電子信息等方面提出如下審計(jì)建議：

（1）全員化管理。建立以法人代表為核心、以專(zhuān)職管理人員為依托、全員參與的固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。清楚記載每筆固定資產(chǎn)從申購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、記賬、制單、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的責(zé)任人。提高全員參與固定資產(chǎn)管理的積極性和責(zé)任感。

（2）制度化管理。建立固定資產(chǎn)即時(shí)控制和定期清查制度，以保證賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。購(gòu)置、處置、增減等嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)手續(xù)。加強(qiáng)日常驗(yàn)收、領(lǐng)用、使用制度建設(shè)。對(duì)固定資產(chǎn)的名稱(chēng)、類(lèi)別、編號(hào)、購(gòu)置時(shí)間、來(lái)源、金額、使用單位或人員、存放地點(diǎn)、附屬設(shè)備情況進(jìn)行記錄，實(shí)行全程管理。特定的專(zhuān)用設(shè)備實(shí)行規(guī)范操作，加強(qiáng)日常維護(hù)保養(yǎng)。

（3）動(dòng)態(tài)化管理。建立財(cái)政、主管部門(mén)、單位三級(jí)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，從根本上解決固定資產(chǎn)閑置與緊缺并存現(xiàn)象。充分利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具，全面掌握固定資產(chǎn)狀況信息，對(duì)利用效率不高、長(zhǎng)期閑置、超標(biāo)配置的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)劑?？梢圆捎瞄L(zhǎng)期調(diào)劑、短期調(diào)劑、臨時(shí)調(diào)劑，長(zhǎng)期調(diào)濟(jì)是指不規(guī)定使用時(shí)間限定，短期調(diào)劑是指做出時(shí)間限定；臨時(shí)調(diào)濟(jì)是指用完后及時(shí)歸還原屬部門(mén)單位。

（4）精細(xì)化管理。對(duì)固定資產(chǎn)管理以細(xì)為起點(diǎn),做到細(xì)致入微。將管理的內(nèi)容細(xì)化、分解、整合。對(duì)每一崗位、每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù),都要建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)零死角。以完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)為重點(diǎn)，固定資產(chǎn)存量和增量合理匹配，為保障行政事業(yè)工作高效運(yùn)行需要。

（5）信息化管理。以現(xiàn)代通信、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)為基礎(chǔ)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)條碼信息自動(dòng)識(shí)別技術(shù)。對(duì)固定資產(chǎn)整個(gè)壽命周期實(shí)行即時(shí)動(dòng)態(tài)控制。運(yùn)用手持?jǐn)?shù)據(jù)終端對(duì)貼在固定資產(chǎn)實(shí)物上的條碼標(biāo)簽掃描，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)信息采集和現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)的電子化。手持?jǐn)?shù)據(jù)終端有自動(dòng)修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)、糾錯(cuò)、實(shí)時(shí)報(bào)警功能，從根本上杜絕以往人工盤(pán)點(diǎn)時(shí)錯(cuò)盤(pán)、漏盤(pán)、重盤(pán)現(xiàn)象。運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、事業(yè)單位三級(jí)聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享，解決固定資產(chǎn)信息反映不及時(shí)，不祥實(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、閑置、賬務(wù)賬目不符、資料不細(xì)不全等不良現(xiàn)象。全面、準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地反映固定資產(chǎn)的總量、構(gòu)成、分布、變動(dòng)等信息。為固定資產(chǎn)優(yōu)化管理提供信息支持。

作者:王莉莉單位:遼陽(yáng)市太子河區(qū)審計(jì)局