導(dǎo)語(yǔ)：土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷增大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快。目前，常常采用土地政策來對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。然而，我國(guó)目前土地儲(chǔ)備的相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展也需土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)制度的配合才可以發(fā)揮更好的效果。當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的方式，存在非常大的差異性，所以，強(qiáng)化對(duì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方面的問題進(jìn)行深入地探討，以促使我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地處理。本文首先對(duì)當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作存在的問題進(jìn)行分析，提出了強(qiáng)化土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算處理的具體對(duì)策，旨在為更好地開展土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作提供切實(shí)可行的依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞：土地儲(chǔ)備資金；會(huì)計(jì)核算處理；問題；對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革，土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作，也隨之而發(fā)生巨大地變革。《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）于2008年正式頒布并實(shí)施，該《辦法》對(duì)目前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)開展儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了十分詳實(shí)地說明與解釋，使得會(huì)計(jì)核算工作變得更加規(guī)范、合理?！掇k法》的制定與頒布實(shí)施，促使了土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的更進(jìn)一步地發(fā)展，使得以前的土地儲(chǔ)備資金核算方法得到改變，很難將現(xiàn)在的土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之間對(duì)比，其統(tǒng)計(jì)口徑不一致。然而，如何更好地促使《辦法》更好的落實(shí)與實(shí)施，從實(shí)務(wù)方面來看，對(duì)于土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方方面面內(nèi)容加以規(guī)范，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)亟待高度重視的一個(gè)突出性問題。此外，我們應(yīng)該首先加以熟悉土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算方法，了解與把握對(duì)現(xiàn)存土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算制度中的問題，推動(dòng)我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算改革。

一、當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算存在的問題分析

當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)十分重要的工作，然而，在實(shí)際過程中該項(xiàng)工作卻存在著很多方面的問題。具體包括如下幾點(diǎn)：1．信息統(tǒng)一化較弱當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算信息統(tǒng)一化較弱的問題主要表現(xiàn)在：財(cái)政部門，以及土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)收入、支出核算存在統(tǒng)計(jì)口徑不一致的情況，對(duì)統(tǒng)一口徑下開展土地儲(chǔ)備資金管理產(chǎn)生了很大的阻力和問題。在財(cái)政部門，土地儲(chǔ)備資金的收支是按照支付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行管理的。這將不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算在不同統(tǒng)計(jì)過程中的差異較大。分散性質(zhì)的會(huì)計(jì)方法也導(dǎo)致了金融部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)之間土地收益的測(cè)量差異很大。很難有一個(gè)相同的或者相近的標(biāo)準(zhǔn)開展土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作，不利于國(guó)家開展宏觀調(diào)控方面的工作，不能很好地滿足國(guó)家對(duì)土地進(jìn)行合理地監(jiān)控。如：某土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，在開展土地出讓金收入處理時(shí)，本地財(cái)政部門所采取的土地出讓金收入處理所遵循的會(huì)計(jì)假設(shè)存在較大的差異性，從而導(dǎo)致土地儲(chǔ)備信息的差異化水平較大，信息共享起來也存在很大的難度，同時(shí)也不利于財(cái)政部門對(duì)一手信息的了解與掌握。2．所有的土地儲(chǔ)備或者出讓活動(dòng)很難得到充分地反映國(guó)家在出臺(tái)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》的一個(gè)突出性的目的，就是對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目開展有效地監(jiān)管，全方位、多維度地對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備狀況加以了解與把握。然而，《辦法》卻存在著一定的問題與缺陷，那么直接造成的后果就是在對(duì)土地儲(chǔ)備資金開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，很難對(duì)所有的土地儲(chǔ)備及出讓活動(dòng)加以反映。按照有關(guān)規(guī)定，土地出讓金在核算土地出讓金收益時(shí)，不僅不進(jìn)行土地出讓收入的會(huì)計(jì)核算工作，而且不需要對(duì)土地出讓金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而只能根據(jù)財(cái)政預(yù)算A進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)國(guó)土最終出讓金計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)反映出來。也就是說，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在土地出讓資金核算工作，并不能充分反映土地儲(chǔ)備的供給和需求，只能反映土地在采購(gòu)、開發(fā)和最終交付的會(huì)計(jì)工作。3．土地儲(chǔ)備政策的全面實(shí)施難度較大當(dāng)前時(shí)期下，雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，然而由于我國(guó)自身發(fā)展的一些特點(diǎn)以及客觀存在的一些問題，導(dǎo)致我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)很難全面地對(duì)《辦法》加以執(zhí)行，或者執(zhí)行力度非常低，對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作的全面開展極為不利。具體體現(xiàn)在：（1）對(duì)于某些土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)而言，很難對(duì)土地儲(chǔ)備資金收入的利息進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。主要原因在于：?huì)計(jì)核算辦法對(duì)利息收入的分?jǐn)偡矫娴囊?guī)定不夠健全，導(dǎo)致對(duì)于不同的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)而言，其利息分?jǐn)偞嬖谳^大的差異，沒有一個(gè)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。（2）土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)自身的收入來源主要為財(cái)政部門撥款，及銀行存款的利息收入，所以，雖然《辦法》反映了政府主管部門，對(duì)開展土地儲(chǔ)備資金管理的，基本會(huì)計(jì)信息方面的要求，然而，卻沒有一個(gè)有效的辦法，與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)之間，進(jìn)行信息共享，勢(shì)必會(huì)造成土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)日常工作出現(xiàn)較大水平的難度，同時(shí)，也使得很多土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)存在較大的抵觸心理，最終導(dǎo)致很難全面深入地執(zhí)行《辦法》。4．土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息極易失真《辦法》中所固定的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算編制的收支表之中，列出的收入項(xiàng)目主要包括財(cái)政撥款收入與利息收入，并非為土地儲(chǔ)備相關(guān)的出讓收入項(xiàng)目，而對(duì)于支出這一項(xiàng)而言，也是土地儲(chǔ)備項(xiàng)目交出后的實(shí)際支出額度，這樣導(dǎo)致的直接后果就是收入與支持之間不能達(dá)到平衡或者以一定的配比存在，那么土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)真是收支情況不能真實(shí)地反映。

二、當(dāng)前時(shí)期下加強(qiáng)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作的具體策略

1．不斷改善會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量。加強(qiáng)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量，主要通過對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，對(duì)于利息以及相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行扣除的辦法加以確定。目前，我國(guó)所頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》，僅僅對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的土地儲(chǔ)備資金，收入利息方面的，分?jǐn)傔M(jìn)行簡(jiǎn)要介紹和分析，在這個(gè)方面，并未進(jìn)行詳實(shí)地解釋和說明，使得土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在對(duì)利息進(jìn)行處理過程中，依然出現(xiàn)非常大的差異性，且稅費(fèi)扣除方面也同樣包含這個(gè)方面的問題和缺陷。所以說，若要很好地對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量加以提高，務(wù)必要對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)關(guān)于利息，及相關(guān)稅費(fèi)扣除的方法進(jìn)行明確，改善會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量。首先，做到的一個(gè)方面就是對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)發(fā)生的、為了收購(gòu)儲(chǔ)備土地，所發(fā)生的貸款利息支出，應(yīng)該以利息分?jǐn)偟姆绞皆谕恋貎?chǔ)備項(xiàng)目中進(jìn)行管理，在土地儲(chǔ)備當(dāng)期費(fèi)用中不能直接扣除。此外，也應(yīng)該注意明確利息分?jǐn)偟臅r(shí)間節(jié)點(diǎn)。第二，對(duì)于某一個(gè)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，存在多個(gè)通過外部貸款融資的方式，而獲得的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目后，以多次交付的方式對(duì)土地進(jìn)行交付，應(yīng)該按照一定的配比，分?jǐn)傄呀桓兜暮秃髞斫桓兜耐恋貞?yīng)承擔(dān)的利息及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，還應(yīng)該明確規(guī)定土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)可扣除的稅費(fèi)，這樣不僅能夠最大限度地緩解土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以促使土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有章可循。2．不斷完善《辦法》，促使會(huì)計(jì)核算范圍拓寬、核算口徑統(tǒng)一。本文認(rèn)為，應(yīng)該不斷地完善《辦法》，在統(tǒng)一的口徑下開展土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作。筆者建議：在土地儲(chǔ)備資金核算體系當(dāng)中，增加土地出讓收入以及支出等方面的會(huì)計(jì)核算工作，使用一個(gè)賬套完整地反映土地儲(chǔ)備方面的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，相應(yīng)地增加“土地出讓收入”、“應(yīng)收賬款”等方面的科目。其中，“土地出讓收入”科目能夠完整地對(duì)土地出讓收入狀況進(jìn)行很好地反映，“應(yīng)收賬款”科目余額如實(shí)地反映分期、延期應(yīng)收以及欠繳土地出讓收入等方面的情況及有關(guān)信息。根據(jù)如上設(shè)計(jì)方案，不僅可以讓一個(gè)完整的土地儲(chǔ)備活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)納入至統(tǒng)一化的會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，而且還能夠解決會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)口徑不一致的問題，從而為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)及相關(guān)管理部門提供更加真實(shí)的會(huì)計(jì)核算信息。3．不斷促使土地儲(chǔ)備報(bào)表體系加以完善。土地儲(chǔ)備報(bào)表體系反映了土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量水平高低。因此，應(yīng)該不斷完善土地儲(chǔ)備報(bào)表體系，具體而言，包括如下幾點(diǎn)內(nèi)容：（1）為了更好地滿足土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的法人主體地位，對(duì)外能夠提供一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，本文認(rèn)為，在《辦法》中應(yīng)增加關(guān)于土地儲(chǔ)備資本報(bào)表及其日?；顒?dòng)經(jīng)費(fèi)報(bào)表的相關(guān)操作規(guī)范和方法等。（2）強(qiáng)化收支表的設(shè)置，土地出讓收入項(xiàng)目數(shù)量應(yīng)顯著增多，對(duì)土地收儲(chǔ)項(xiàng)目的收支狀況進(jìn)行全面真實(shí)地反映。只有做好如上兩個(gè)方面，才能夠促使土地儲(chǔ)備財(cái)務(wù)報(bào)表不但可以真實(shí)地對(duì)土地儲(chǔ)備的實(shí)際損益情況加以反映，而且還能夠更好地滿足債權(quán)人以及土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)土地儲(chǔ)備財(cái)務(wù)報(bào)表方面的根本需求。4．不斷強(qiáng)化土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算部門的核算水平。雖然《辦法》中仍然存在一定的漏洞，然而擺在我們面前的一個(gè)突出性問題就是：該辦法仍然是我國(guó)開展土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算工作的一個(gè)重要指引。所以說，強(qiáng)化土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算能力水平顯得尤為重要。一是土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。二是難以判斷土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)如何處理的會(huì)計(jì)項(xiàng)目可以通過向主管部門詢問的方式進(jìn)行討論。此外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)有助于了解土地儲(chǔ)備制度存在的問題降低風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

綜上所述，土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)我國(guó)的土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算工作指引了方向，但是仍然存在著很多不足之處。當(dāng)前時(shí)期下土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算存在著很多方面的問題，諸如：信息統(tǒng)一化較弱、所有的土地儲(chǔ)備或者出讓活動(dòng)很難得到充分地反映、土地儲(chǔ)備政策地全面實(shí)施難度較大以及土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息極易失真等方面的突出性問題，這些問題對(duì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了極大的壓力與阻礙。對(duì)此，應(yīng)該強(qiáng)化問題整改，不斷完善相關(guān)辦法，提高土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)我國(guó)土地儲(chǔ)備管理質(zhì)量與效率。

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作者:柏瑋 單位:棗莊市國(guó)土資源局山亭分局