導(dǎo)語：無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量和稅務(wù)計(jì)量差異分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、無形資產(chǎn)概述

會計(jì)上定義的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，并且是非貨幣性的長期資產(chǎn)，在企業(yè)提供勞務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)、或者為了滿足出租和經(jīng)營管理的需要而持有的，是企業(yè)所擁有的，或者企業(yè)所控制的，沒有實(shí)物形態(tài)的，一般包括專利權(quán)、非專有技術(shù)、商譽(yù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等。會計(jì)中無形資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足下列條件之一，該資產(chǎn)能從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來，具有可辨認(rèn)性；該資產(chǎn)能單獨(dú)用于以下用途，或者能與其他資產(chǎn)或者負(fù)債合并一起，能用于租賃、交換、轉(zhuǎn)移、出售、授權(quán)許可。并且注意到企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、自創(chuàng)的商譽(yù)以及報(bào)刊名稱等不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是稅法對無形資產(chǎn)沒有可辨認(rèn)性要求，無形資產(chǎn)的定義范圍也沒有對商譽(yù)做特殊要求?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》中關(guān)于土地使用權(quán)的用途發(fā)生改變時(shí)，如用于出租，或者用于增值時(shí)，不再屬于無形資產(chǎn)，按投資性房地產(chǎn)確認(rèn)，此點(diǎn)和稅法規(guī)定不同。

二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量異同

由于無形資產(chǎn)的獲取方式不同，其計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異各不相同，下面就對此進(jìn)行分析?！稛o形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)要自行研究開發(fā)的項(xiàng)目要區(qū)分開發(fā)階段和研究階段，按兩個部分進(jìn)行核算。在研究階段，費(fèi)用支出由于無法明確其研究活動是否一定能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；其次開發(fā)階段的支出，符合準(zhǔn)則所列的資本化條件的內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，僅包括在滿足資本化條件時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前、發(fā)生的支出總和。外購的無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定以購買價(jià)款和支付相關(guān)的稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)外購時(shí)的成本確定和稅法上的確定方法是相同的，但是在分期付款購買無形資產(chǎn)的時(shí)候，要考慮資金時(shí)間價(jià)值問題，計(jì)算分期付款金額的現(xiàn)值作為其成本。但是稅法上不考慮資金時(shí)間價(jià)值問題，以分期付款金額的合計(jì)值作為無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生的差異，比照分期付款的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理進(jìn)行。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中，資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用圖前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用，可加計(jì)扣除，由此會造成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，這樣會使其賬面價(jià)值不同，形成暫時(shí)性差異。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量異同

什么是無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，如何確定每期攤銷的金額。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的確定，其扣除數(shù)額的大小會直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所以攤銷費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如何確定是關(guān)鍵。影響攤銷金額的主要有攤銷年限、攤銷金額、攤銷方法。上述攤銷標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算中稅法與會計(jì)在這里三個主要項(xiàng)目的規(guī)定均有很多不同，再有對關(guān)于不允許攤銷的無形資產(chǎn)的范圍規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)也有不同，下面就進(jìn)行詳細(xì)分析。首先，稅法中對無形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定為攤銷期不得低于10年。如果無形資產(chǎn)來源是投資或者受讓的，初始約定有使用年限的，按照初始約定的年限進(jìn)行攤銷；如果外購的軟件類無形資產(chǎn)，允許實(shí)行加速攤銷，但攤銷年限最短為5年，同時(shí)需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。和稅法比會計(jì)的規(guī)定要復(fù)雜些。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求對于使用壽命的確定要考慮兩項(xiàng)，即法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命，其中法定壽命是指無形資產(chǎn)在使用過程中受相關(guān)法律、規(guī)章或所簽合同的限制。經(jīng)濟(jì)壽命則是指無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限。無形資產(chǎn)受技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，實(shí)際中經(jīng)濟(jì)壽命往往短于其法定壽命。

四、無形資產(chǎn)的處置異同

無形資產(chǎn)的處置主要有三種形式，包括無形資產(chǎn)的報(bào)廢、無形資產(chǎn)的出租和無形資產(chǎn)的報(bào)廢這三個方面。其中出售和報(bào)廢的處理方法會計(jì)與稅法在處理時(shí)有些差異,其余都一樣。在出售無形資產(chǎn)時(shí)會計(jì)上按照出售所得款項(xiàng)和賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益中，由于對無形資產(chǎn)減值損失的處理有差異,會在此導(dǎo)致稅法核算的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和會計(jì)核算所得不一樣；再有會計(jì)上對無形資產(chǎn)報(bào)廢清理,比如像稅法中出現(xiàn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的情況,除了在減值損失方面兩者的原有差異外稅法仍需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，才能將報(bào)廢的凈損失扣除。

作者:孫鑫 單位:七臺河職業(yè)學(xué)院

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