導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)重要性水平定義及運(yùn)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

重要性水平的界定和運(yùn)用涉及大量的專業(yè)判斷，是審計(jì)實(shí)務(wù)中公認(rèn)的難點(diǎn)問(wèn)題。2010年11月1日，我國(guó)財(cái)政部了新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則體系，并將于2012年1月1日起正式施行。在本次準(zhǔn)則修訂中，現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)《重要性》被拆分為兩項(xiàng)準(zhǔn)則，即第1221號(hào)《計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》和第1251號(hào)《評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》。

一審計(jì)重要性水平相關(guān)準(zhǔn)則的重大變化

與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，我國(guó)新修訂的審計(jì)重要性相關(guān)準(zhǔn)則在內(nèi)容和形式上均有重大變化。從形式上看，相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生的重大變化主要包括：第一，重要性水平相關(guān)準(zhǔn)則被一分為二，突出了重要性水平在審計(jì)工作中的兩項(xiàng)主要用途，即一方面用于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，另一方面被用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，體現(xiàn)出重要性水平是一個(gè)貫穿審計(jì)過(guò)程始終的重要概念。第二，兩項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則均按照總則、定義、目標(biāo)、要求、附則的新體例進(jìn)行了改寫(xiě)，結(jié)構(gòu)更為合理，語(yǔ)言更為簡(jiǎn)潔和清晰，便于理解和執(zhí)行。第三，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系分為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩大部分，應(yīng)用指南作為對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則重要條款的進(jìn)一步解釋、說(shuō)明和舉例，其形式也發(fā)生了較大的變化，例如，應(yīng)用指南各條目的排列順序按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的條目順序進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)，應(yīng)用指南中大量增加了對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮和對(duì)公共部門(mén)實(shí)體的特殊考慮模塊，而執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本身不再涉及相關(guān)內(nèi)容。

從內(nèi)容上看，相關(guān)準(zhǔn)則也發(fā)生了諸多實(shí)質(zhì)性的重大變化。新準(zhǔn)則更加充分地體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定思路，減少了不適當(dāng)?shù)臈l條框框?qū)τ趯徲?jì)人員的束縛，給予審計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間。同時(shí)，新準(zhǔn)則結(jié)合相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的最新進(jìn)展，對(duì)重要性的內(nèi)涵和層次進(jìn)行了重新界定，引入了實(shí)際執(zhí)行的重要性概念，強(qiáng)化了對(duì)于已識(shí)別錯(cuò)報(bào)的溝通與更正要求，使得重要性的概念在邏輯上更為合理，并在審計(jì)過(guò)程中得到更加有效的應(yīng)用。

二，審計(jì)重要性水平界定和運(yùn)用要點(diǎn)闡釋

(一)對(duì)于重要性水平內(nèi)涵的理解

第1221號(hào)新準(zhǔn)則沒(méi)有直接給出重要性的定義，而是給出了理解財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)中重要性水平概念的三個(gè)要點(diǎn)。其中，第三個(gè)要點(diǎn)尤其值得關(guān)注，它強(qiáng)調(diào)重要性水平“是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，并指出由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響”。

這一規(guī)定意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必考慮個(gè)別報(bào)表使用者的特殊信息需求，也不負(fù)責(zé)識(shí)別只影響個(gè)別使用者決策的錯(cuò)報(bào)。在確定重要性水平之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者以及對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的共同信息需求，股東、債權(quán)人的信息需求通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)。第1221號(hào)新準(zhǔn)則的另一項(xiàng)重要規(guī)定是引入了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的四項(xiàng)合理假定。這些假定實(shí)際上將注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的對(duì)象進(jìn)一步限定在成熟、理性的報(bào)表使用者范圍內(nèi)，例如機(jī)構(gòu)投資者、財(cái)務(wù)分析師等，從而擴(kuò)大了報(bào)表使用者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

筆者認(rèn)為，關(guān)于使用者的合理假定符合成熟資本市場(chǎng)上報(bào)表使用者的基本特征，有助于在不利的法律環(huán)境下限制針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不合理訴訟。然而，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚處于轉(zhuǎn)型期和發(fā)展期，上市公司的大部分投資者尤其是中小投資者沒(méi)有達(dá)到四項(xiàng)假定對(duì)于投資者知識(shí)和能力的基本要求，在新準(zhǔn)則中引入這四項(xiàng)假定，事實(shí)上是在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)本身極低的情況下，進(jìn)一步減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于投資者的責(zé)任。筆者認(rèn)為，第1221號(hào)審計(jì)新準(zhǔn)則中關(guān)于使用者四項(xiàng)合理假定的條款，沒(méi)有充分考慮我國(guó)資本市場(chǎng)的特殊環(huán)境，因此是值得商榷的。

(二)不同層次重要性水平及其確定方法

第1221號(hào)新準(zhǔn)則對(duì)于重要性水平的層次做出了新的規(guī)定?，F(xiàn)行準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，新準(zhǔn)則中雖仍然將重要性水平劃分為兩個(gè)層次，但不向?qū)哟沃匾运降谋硎龊瓦\(yùn)用要求不同于現(xiàn)行準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則將重要性水平劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和特定交易類別、賬戶余額和披露層次。從表述上來(lái)看，“財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其附注在內(nèi)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表；“認(rèn)定層次重要性水平意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要為特定的交易類別、賬戶余額或披露確定重要性水平，還要為不同的“認(rèn)定”確定重要性水平，而這顯然是不現(xiàn)實(shí)的，因而在新準(zhǔn)則中不再使用。筆者認(rèn)為，上述改動(dòng)使得兩個(gè)層次的重要性水平更為合理和清晰。對(duì)于報(bào)表整體層次的重要性水平，第1221號(hào)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，雖然仍然將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直茸鳛榇_定整體層次重要性水平的基本方法，但不再以舉例說(shuō)明的方式闡述對(duì)于不同類型的組織和審計(jì)人員選擇的不同基準(zhǔn)，通常適用的比例是什么。根據(jù)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAAsB)的官方解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個(gè)計(jì)算整體層次重要性水平的起點(diǎn)，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過(guò)這樣簡(jiǎn)單的計(jì)算而得出。同時(shí)，對(duì)于為何不再舉例說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何選擇適當(dāng)?shù)谋壤?，IAASB的主要理由是這樣做有可能導(dǎo)致經(jīng)驗(yàn)法則被當(dāng)成是事實(shí)上的準(zhǔn)則，從而有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少使用專業(yè)判斷。筆者則認(rèn)為，第1221號(hào)新準(zhǔn)則放棄對(duì)于比例的舉例說(shuō)明，是準(zhǔn)則原則導(dǎo)向性明顯增強(qiáng)的一個(gè)典型例證。對(duì)于特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平(以下簡(jiǎn)稱第二層次的重要性水平)，第1221號(hào)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南也有值得關(guān)注的重要變化。首先，只有當(dāng)存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不一定需要確定第二層次的重要性水平。其次，是否需要確定第二層次的重要性水平取決于報(bào)表的主要使用者是否會(huì)高度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目及其披露，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。例如，使用者有可能因?yàn)榉苫虮O(jiān)管環(huán)境而對(duì)某些項(xiàng)目的計(jì)量或披露尤其敏感，包括關(guān)聯(lián)方交易、董事薪酬等，在這種情況下可能就需要專門(mén)為這些項(xiàng)目確定重要性水平。又如，某些特定的項(xiàng)目或披露，例如銀行的貸款損失準(zhǔn)備金或杠桿率，可能會(huì)影響使用者高度關(guān)注的某些關(guān)鍵比率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能為這些項(xiàng)目單獨(dú)確定重要性水平。再次，在現(xiàn)行第1221號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中，第二層次的重要性水平又被稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”，這一說(shuō)法在新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中被刪去。筆者認(rèn)為，這是有道理的，因?yàn)橹匾运脚c可容忍錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)并不相同，前者是從報(bào)表使用者信息需求的角度界定的，后者則是從審計(jì)人員的角度來(lái)界定的。最后，除了金額一定小于整體層次重要性水平之外，第二層次的重要性水平與整體層次的重要性水平并不存在必然聯(lián)系。

(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是第1221號(hào)新準(zhǔn)則提出的一個(gè)非常重要的新概念，也是理解起來(lái)較為困難的一個(gè)概念。從新準(zhǔn)則給出的定義來(lái)看，實(shí)際執(zhí)行的重要性主要是為了在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并累積錯(cuò)報(bào)，合理保證未更正錯(cuò)報(bào)和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)不超過(guò)事先確定的重要性水平而提出來(lái)的。實(shí)際執(zhí)行的重要性概念的提出，一方面符合審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行逐步推進(jìn)的特點(diǎn)，另一方面又能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一定的“安全邊際，體現(xiàn)了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的報(bào)表整體層次的重要性水平為100萬(wàn)元，如果直接按照100萬(wàn)元的重要性水平來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，則很有可能金額為4O萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，如果存在三個(gè)這樣的錯(cuò)報(bào)，其合計(jì)數(shù)120萬(wàn)元將超過(guò)整體層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大增加。在這種情況下，如果將6O萬(wàn)元作為實(shí)際執(zhí)行的重要性，則其發(fā)現(xiàn)至少一個(gè)金額為40萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的概率將大大增加，即使還有兩個(gè)金額亦為4O萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，其合計(jì)數(shù)8O萬(wàn)元也會(huì)低于整體的重要性水平100萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)大大下降。

對(duì)于實(shí)際執(zhí)行重要性概念的理解，應(yīng)把握如下要點(diǎn)：

第一，實(shí)際執(zhí)行的重要性是在相應(yīng)的重要性水平的基礎(chǔ)上確定的，其金額低于相應(yīng)的重要性水平。

第二，重要性水平是從報(bào)表使用者的角度來(lái)界定的，報(bào)表使用者及其信息需求不發(fā)生變化，重要性水平一般不應(yīng)調(diào)整，實(shí)際執(zhí)行的重要性則是從審計(jì)的角度來(lái)加以界定的，它受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平的影響，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性一般定得越低。

第三，實(shí)際執(zhí)行的重要性可以是一個(gè)金額也可以是多個(gè)金額，例如，報(bào)表整體的重要性水平為100萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為利潤(rùn)表確定的實(shí)際執(zhí)行重要性為8O萬(wàn)元，為資產(chǎn)負(fù)債表確定的實(shí)際執(zhí)行重要性為90萬(wàn)元。

第四，第1221號(hào)新準(zhǔn)則要求報(bào)表層次的重要性水平必須確定，第二層次的重要性水平可以選擇確定，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定相應(yīng)的實(shí)際執(zhí)行的重要性，這表明實(shí)際執(zhí)行的重要性水平也分為兩個(gè)層次，報(bào)表整體層次和特定交易類型、賬戶余額或披露層次，整體層次的實(shí)際執(zhí)行重要性是必須確定的，第二層次的實(shí)際執(zhí)行重要性的確定是有選擇性的。

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般將相應(yīng)的重要性水平乘以一個(gè)折扣比例來(lái)加以確定，兩個(gè)層次的實(shí)際執(zhí)行重要性水平，往往會(huì)應(yīng)用同樣的折扣比例區(qū)間。IAASB官方指南給出的參考比例是60％～85％，而由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教櫞審計(jì)》給出的參考比例是50％～70％，還有的實(shí)務(wù)界人士認(rèn)為該比例為25％～50％。筆者認(rèn)為，確定實(shí)際執(zhí)行重要性水平所使用的折扣比例區(qū)間主要受執(zhí)業(yè)環(huán)境、事務(wù)所類型、客戶組合等因素的影響。例如，對(duì)于處于高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險(xiǎn)客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。至于在特定的審計(jì)業(yè)務(wù)中具體應(yīng)該使用哪一個(gè)折扣比例，則主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，就越應(yīng)該選擇接近區(qū)間下限的折扣比例。

(四)利用重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

第1251號(hào)新準(zhǔn)則是將現(xiàn)行的第1221號(hào)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容獨(dú)立出來(lái)，加以擴(kuò)充、修訂和改寫(xiě)而成的，它突出了重要性水平在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要作用。第1251號(hào)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南值得關(guān)注的要點(diǎn)主要包括：

第一，關(guān)于錯(cuò)報(bào)的概念與分類。第1251號(hào)新準(zhǔn)則明確界定了錯(cuò)報(bào)的概念，明確了錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，又包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的主觀判斷。在現(xiàn)行的第1221號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，錯(cuò)報(bào)被分為兩大類、四小類，即已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差，前者包括對(duì)于事實(shí)的錯(cuò)報(bào)和涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，后者包括審計(jì)抽樣中推測(cè)的錯(cuò)報(bào)和實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的錯(cuò)報(bào)。在第1251號(hào)新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中，錯(cuò)報(bào)則被明確分為三類，即事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，并且明確了錯(cuò)報(bào)分類的目的是為了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。第1251號(hào)新準(zhǔn)則還突出了“明顯微小錯(cuò)報(bào)的概念，即在審計(jì)過(guò)程中不必累積的，無(wú)論從金額還是性質(zhì)來(lái)看均可以忽略不計(jì)的錯(cuò)報(bào)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中必須記錄明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額標(biāo)準(zhǔn)及其理由。

第二，錯(cuò)報(bào)的累積以及隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。第1251號(hào)新準(zhǔn)則提出了在審計(jì)過(guò)程中累積已識(shí)別錯(cuò)報(bào)的概念。累積錯(cuò)報(bào)是為了隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)及時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的影響，而不是等到外勤審計(jì)工作結(jié)束再來(lái)匯總錯(cuò)報(bào)并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。不管錯(cuò)報(bào)是事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)或推斷錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均須累積，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)已接近相應(yīng)的重要性水平，或者考慮到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或發(fā)生的環(huán)境，最終的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)有可能超過(guò)相應(yīng)的重要性水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須及時(shí)考慮是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

第三，錯(cuò)報(bào)的溝通與更正。在現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中，有關(guān)錯(cuò)報(bào)溝通和更正的具體要求出現(xiàn)在第1221號(hào)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中，在第1251號(hào)新準(zhǔn)則中則正式確定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的要求，其受重視程度明顯提高。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須及時(shí)與管理層溝通審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)。在現(xiàn)行的第1221號(hào)準(zhǔn)則中，通過(guò)要求管理層更正錯(cuò)報(bào)并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)選項(xiàng)，在第1251號(hào)新準(zhǔn)則中則成為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做的事情。這一做法有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層盡早消除分歧、達(dá)成一致，同時(shí)還有助于消除未來(lái)審計(jì)中未更正錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，與治理層逐項(xiàng)溝通重大的未更正錯(cuò)報(bào)，獲取管理層和治理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不重大的書(shū)面聲明，在新準(zhǔn)則中也均已成為正式的、明確的要求。

第四，評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響。第1251號(hào)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對(duì)如何利用重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了較多的闡述。首先，它要求在評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平進(jìn)行必要的調(diào)整。例如，在審計(jì)的計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，所使用的往往是預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在完成外勤審計(jì)工作之后，利用實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)確定重要性水平可能更為準(zhǔn)確。其次，它要求關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境，將其置于與錯(cuò)報(bào)金額同等重要的地位，同時(shí)也提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以前期間未更正的錯(cuò)報(bào)。

再次，它強(qiáng)調(diào)應(yīng)對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行單獨(dú)或匯總評(píng)價(jià)，包括考慮錯(cuò)報(bào)之間的抵銷效應(yīng)。例如，收入被高估100萬(wàn)元，成本費(fèi)用也被高估100萬(wàn)元，對(duì)于凈利潤(rùn)的影響為零，但這并不意味著收入和成本費(fèi)用金額相同、方向相同的錯(cuò)報(bào)可以相互抵銷，因?yàn)槭杖敫吖?00萬(wàn)元本身就有可能影響報(bào)表使用者的決策。又如，單筆錯(cuò)報(bào)的金額低于重要性水平，但存在若干筆相同類型的錯(cuò)報(bào)，其匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，在這種情況下，錯(cuò)報(bào)就不能單獨(dú)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而必須進(jìn)行匯總的評(píng)價(jià)。

最后，第1251號(hào)新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南還針對(duì)如何從性質(zhì)上評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)、如何評(píng)價(jià)分類上的錯(cuò)報(bào)等重要問(wèn)題進(jìn)行了解釋說(shuō)明。