導(dǎo)語：健全煤炭上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策抉擇思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

煤炭上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首要任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行梳理。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為了適應(yīng)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，擴(kuò)大了公司會(huì)計(jì)政策選擇的空間。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，按照相應(yīng)的權(quán)責(zé)分級(jí)、合法選擇會(huì)計(jì)政策成為提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑，也是界定可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)責(zé)任的有效手段。因此，建立健全煤炭上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的硬約束機(jī)制是當(dāng)前急需解決的重要問題之一。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇定位存在的問題

1.1會(huì)計(jì)政策選擇主體缺乏細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》應(yīng)用指南規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案”。上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)煤炭上市公司而言，會(huì)計(jì)政策由誰來選擇的規(guī)定過于集權(quán)，缺乏具體操作的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。一方面，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)定授權(quán)失當(dāng)，導(dǎo)致煤炭上市公司對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇的差異性，但依據(jù)重要性原則，會(huì)計(jì)政策有重大會(huì)計(jì)政策選擇與一般會(huì)計(jì)政策選擇的區(qū)別，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也是不同的。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)屬過于集權(quán)，會(huì)導(dǎo)致各類會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的會(huì)計(jì)責(zé)任界定的困難。

1.2與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不相協(xié)調(diào)

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》及指南規(guī)定，“在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任”。治理層包括董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程承擔(dān)監(jiān)督的職責(zé)，即審核和監(jiān)督公司的重大會(huì)計(jì)政策；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任主要是選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)要求公司上報(bào)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)資料，借以職業(yè)判斷被審單位執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否公允、合法，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇過于集權(quán)的規(guī)定，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了制度性差異，難免會(huì)引起公司會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)屬的混亂局面。

1.3公司自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更缺乏強(qiáng)制性

由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀環(huán)境的改變，煤炭上市公司原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从彻镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司有權(quán)變更會(huì)計(jì)政策，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了一般原則，缺乏強(qiáng)制性。如符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定的棄

置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策，屬于公司自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的范疇，煤炭上市公司不執(zhí)行棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債，“人為”虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所提供的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符，違背了會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)的基本要求。

1.4濫用會(huì)計(jì)政策監(jiān)管不力

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，有些煤炭上市公司為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，常常與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行博弈，為了進(jìn)行盈余管理、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，導(dǎo)致公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。如對(duì)金融資產(chǎn)的分類，公司將存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)范疇，在市場(chǎng)價(jià)格正常波動(dòng)中，賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格的差額增減公司所有者權(quán)益，卻與公司凈利潤(rùn)無關(guān)，在較短的時(shí)間內(nèi)，當(dāng)公司需要釋放或隱瞞利潤(rùn)時(shí)，處置這部分金融資產(chǎn)，原賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格的差額卻形成當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這說明政府對(duì)公司濫用會(huì)計(jì)政策、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為監(jiān)管不力。

2完善會(huì)計(jì)政策選擇的主要措施

2.1細(xì)化會(huì)計(jì)政策選擇主體

為了解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策選擇問題，與完善煤炭上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的思考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》及指南的規(guī)定相協(xié)調(diào)，建議財(cái)政部應(yīng)以解釋公告或?qū)＜夜ぷ鹘M意見的形式，按照公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中承擔(dān)的職責(zé)大小，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇細(xì)化權(quán)屬界定。一是公司股東大會(huì)審核和批準(zhǔn)初次發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響較大的會(huì)計(jì)政策，以及重大會(huì)計(jì)政策變更。二是公司治理層審核和批準(zhǔn)重大會(huì)計(jì)政策。三是公司管理層審核和批準(zhǔn)一般會(huì)計(jì)政策，并恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重大會(huì)計(jì)政策。四是會(huì)計(jì)人員的角色定位，會(huì)計(jì)人員作為具體執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“行為人”，在對(duì)可選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)性和可靠性分析的基礎(chǔ)上，確定一種或多種備選方案提供給公司管理層，公司管理層在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的備選方案做出抉擇，其中，對(duì)重大會(huì)計(jì)政策上報(bào)給公司治理層并獲得批準(zhǔn)，管理層以內(nèi)部會(huì)計(jì)文件的形式下達(dá)給會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由會(huì)計(jì)人員具體操作。因此，從制度上明確會(huì)計(jì)政策選擇的主體，改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇雙重標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面，為公司正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。

2.2公司自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策除了法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更外，還賦予公司會(huì)計(jì)政策變更的權(quán)利。在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，對(duì)選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行復(fù)核，對(duì)不適用的會(huì)計(jì)政策做出清理，對(duì)于存在多項(xiàng)可選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，公司應(yīng)以提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)為標(biāo)準(zhǔn)，即提供的會(huì)計(jì)信息需要滿足相關(guān)性會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，為了有效約束相關(guān)性會(huì)計(jì)原則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求相關(guān)性會(huì)計(jì)原則必須以可靠性會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)。因此，為了能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)定，公司自愿進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行。

2.3剔除不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀，資產(chǎn)負(fù)債表觀能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，注重資產(chǎn)、負(fù)債的質(zhì)量，公司會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)圍繞提高資產(chǎn)、負(fù)債質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行清理規(guī)范。建議財(cái)政部對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行修訂，主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：一是對(duì)同一公司同一項(xiàng)業(yè)務(wù)存在可選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行清理。如存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠取得的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，取消歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)政策，要求公司必須應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性，以保證會(huì)計(jì)政策選擇符合資產(chǎn)負(fù)債表觀。二是改變對(duì)公司績(jī)效考核由側(cè)重對(duì)凈利潤(rùn)指標(biāo)轉(zhuǎn)向與公司所有者投入、利潤(rùn)分配無關(guān)的凈資產(chǎn)指標(biāo)。在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，由于績(jī)效考核指標(biāo)和監(jiān)管條件更多地側(cè)重利潤(rùn)指標(biāo)，導(dǎo)致一些企業(yè)為了短期績(jī)效或者規(guī)避監(jiān)管要求人為地操控盈余，滋生短期行為。究其原因，資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)影響是不同的，公司與投資者投入、利潤(rùn)分配無關(guān)的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)與凈利潤(rùn)增減變動(dòng)產(chǎn)生差異，甚至產(chǎn)生較大的差異。因此，有必要推動(dòng)有關(guān)方面進(jìn)一步完善績(jī)效考核體系和監(jiān)管規(guī)則，為新準(zhǔn)則有效實(shí)施營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

2.4加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的監(jiān)管力度

為了解決公司會(huì)計(jì)政策選擇中濫用行為，加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度勢(shì)在必行。一是在制度上強(qiáng)制要求公司年度終了，應(yīng)逐項(xiàng)對(duì)公司選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)過相關(guān)性和可靠性會(huì)計(jì)原則的測(cè)試，重新確定公司新會(huì)計(jì)政策。二是改變對(duì)公司濫用會(huì)計(jì)政策視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的做法，在制度上取消未來適用法，采用追溯調(diào)整法，一律要求公司進(jìn)行追溯調(diào)整，并制定相關(guān)賬務(wù)調(diào)整和財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整方法，從而遏制公司濫用會(huì)計(jì)政策的行為。三是明確濫用會(huì)計(jì)政策是一種嚴(yán)重的違法行為，修改我國(guó)《會(huì)計(jì)法》，明確細(xì)化規(guī)定公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及會(huì)計(jì)人員等在財(cái)務(wù)報(bào)告中承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，以維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為會(huì)計(jì)法律法規(guī)的重要組成部分的權(quán)威性。

3結(jié)束語

煤炭上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重大影響，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策行為。因此，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)內(nèi)容，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容協(xié)調(diào)，同時(shí)按照現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求，及時(shí)修改我國(guó)會(huì)計(jì)法，建立健全公司會(huì)計(jì)政策選擇的硬約束機(jī)制，最大限度減少公司會(huì)計(jì)政策選擇的操縱空間，為進(jìn)一步提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定良好的基礎(chǔ)。