導(dǎo)語：無形資產(chǎn)及會(huì)計(jì)核算管理綜述論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】新技術(shù)革命使21世紀(jì)逐漸步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嶄新時(shí)代,無形資產(chǎn)資源迅速發(fā)展,靠無形資產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)并獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)的格局日益凸現(xiàn)。在此巨變中,我國(guó)無形資產(chǎn)的管理以及原有的以處理有形資產(chǎn)為中心的會(huì)計(jì)程序和方法顯得越來越不適應(yīng)。本文就知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)無形資產(chǎn)的管理及其會(huì)計(jì)核算中無形資產(chǎn)在確認(rèn)、計(jì)量和披露幾個(gè)方面在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在的不足及相應(yīng)的改進(jìn)做一些探討,以期我國(guó)無形資產(chǎn)的管理及其會(huì)計(jì)核算體系日益完善,與時(shí)俱進(jìn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì);無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)的管理;無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

一、我國(guó)無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)中存在的不足

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)和信息等無形資產(chǎn)占有整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重顯著增強(qiáng),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),當(dāng)前,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)80%。世界第一品牌可口可樂的無形資產(chǎn)價(jià)值已至68915億美元,世界許多著名跨國(guó)公司的成功都與其擁有的占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的無形資產(chǎn)密切相關(guān)。這表明,無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn),理應(yīng)成為會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的重心。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)相適應(yīng),只注重有形資產(chǎn)的核算,而忽視了對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)一步的確認(rèn)、計(jì)量和披露,從而導(dǎo)致其提供信息的質(zhì)量大打折扣。具體表現(xiàn):

1.無形資產(chǎn)核算范圍狹窄。根據(jù)2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國(guó)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)商譽(yù)。商譽(yù)也只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù),對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn),核算局限于很小的范圍內(nèi),而在某些西方發(fā)達(dá)國(guó)家里,無形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目已達(dá)29項(xiàng)。由此不難看出,企業(yè)賬面上的無形資產(chǎn)并不是企業(yè)全部擁有的,無形資產(chǎn)的價(jià)值未能得到全面體現(xiàn)。這種對(duì)無形資產(chǎn)熟視無睹的會(huì)計(jì)確認(rèn)模式有悖于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求,甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值及競(jìng)爭(zhēng)能力反映的嚴(yán)重失實(shí)。

2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn),理論上應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出,但由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較為困難,因此按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。依法申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并且不應(yīng)在以后期間確認(rèn)為資產(chǎn)。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)資本化所持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。然而在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代,衡量人群和國(guó)家貧富的標(biāo)準(zhǔn)將由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)逐步過渡到以科技為中心的無形資產(chǎn)上。如果依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,以信息產(chǎn)業(yè)為主體的行業(yè)價(jià)值將被大大低估,而傳統(tǒng)的社會(huì)財(cái)富評(píng)價(jià)指標(biāo)將誤導(dǎo)信息使用者,導(dǎo)致投資人做出錯(cuò)誤的決策,同時(shí)也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量不合理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象發(fā)生了巨大的改變,如綠色產(chǎn)品標(biāo)志,ISO9000系列國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證等新無形資產(chǎn)的出現(xiàn),使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展,同時(shí)沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量重心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn),從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源,無形資產(chǎn)計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性作用。傳統(tǒng)的計(jì)量手段無法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求,因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化。

4.無形資產(chǎn)披露的不足。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中無形資產(chǎn)的披露存在以下幾個(gè)缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無形資產(chǎn),并且明確披露的有所確指的無形資產(chǎn)的成本只是其實(shí)際成本的一部分,并非全部?jī)r(jià)值。(2)誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者的經(jīng)濟(jì)行為。在資產(chǎn)負(fù)債表中,無形資產(chǎn)列示在流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目之后披露,而且很多對(duì)報(bào)表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹(jǐn)慎性原則沒有披露。報(bào)表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實(shí)際情況。(3)導(dǎo)致國(guó)有無形資產(chǎn)易于流失。如前所述,有很多無形資產(chǎn)沒有在企業(yè)賬上得到反映,反映在賬上的無形資產(chǎn)其價(jià)值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業(yè)在進(jìn)行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經(jīng)營(yíng)時(shí)容易忽略某些無形資產(chǎn)或者難以取得無形資產(chǎn)的公允價(jià)值,從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。

二、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)相應(yīng)改進(jìn)的建議

會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的,知識(shí)經(jīng)濟(jì)日新月異,會(huì)計(jì)也應(yīng)做出適時(shí)的變革,只有這樣才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。鑒于上述問題,我們可以考慮從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):

1.擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括:(1)市場(chǎng)資產(chǎn):指一個(gè)企業(yè)通過其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和,是知識(shí)資本的第一要素,包括:與客戶的關(guān)系,如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長(zhǎng)期客戶;品牌的信譽(yù),如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌;合同,如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)濟(jì)性合同等。(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn):指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過程中,所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅,而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。(3)組織管理資產(chǎn):指企業(yè)管理層組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì),可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化,企業(yè)管理方法,信息技術(shù)交流,網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng),融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展,并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。

2.將研究開發(fā)費(fèi)用有條件資本化。在研究費(fèi)用發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益,并且在隨后的會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開發(fā)費(fèi)用如果能符合一些特定條件,可以作為無形資產(chǎn),否則作為當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件是:(1)有目的地從事無形資產(chǎn)的開發(fā),并使用或銷售它。(2)具有技術(shù)可行性及商業(yè)可行性。(3)產(chǎn)品或工序可以清楚地確定,費(fèi)用可以單獨(dú)認(rèn)定并可靠計(jì)量。(4)經(jīng)合理預(yù)期的該項(xiàng)目未來所帶來的收入必須超過所有遞延開發(fā)費(fèi),加上進(jìn)一步開發(fā)費(fèi)用和有關(guān)的產(chǎn)品成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預(yù)期能夠得到這種資源來完成此項(xiàng)目。3.無形資產(chǎn)計(jì)量的關(guān)鍵問題是計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下其計(jì)量應(yīng)以產(chǎn)出價(jià)值為基礎(chǔ)產(chǎn)出價(jià)值觀——現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ),是以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。據(jù)此,無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是其未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。如果無形資產(chǎn)有確定的產(chǎn)出交換價(jià)格,并在特定未來期限可以按此價(jià)格收到,那么可視為應(yīng)收賬款。如果未來交換價(jià)格不確定,則可用現(xiàn)時(shí)的產(chǎn)出交換價(jià)格來代替。按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的定義,除反映知識(shí)資本的生產(chǎn)外,更重要的是還涉及分配使用方面的經(jīng)濟(jì)信息,以投入價(jià)值為基礎(chǔ)反映不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。如有些無形資產(chǎn)盡管具有明確的投入價(jià)值,但由于經(jīng)營(yíng)過程中的維護(hù)和發(fā)展,其所代表的未來能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)初投入價(jià)值。又如有些無形資產(chǎn)可以確指,其未來所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益也可通過科學(xué)的方法確定,但未必有實(shí)際的投入價(jià)值。投入價(jià)值側(cè)重于資產(chǎn)過去的投入,相反產(chǎn)出價(jià)值更注重資產(chǎn)的未來產(chǎn)出。一個(gè)企業(yè)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,使未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大化。

4.對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行全面披露。(1)凡是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行全面反映。對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無形資產(chǎn),納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,在財(cái)務(wù)報(bào)表正文中披露。對(duì)不符合準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的,應(yīng)在報(bào)表附注中加以說明。(2)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以試著改變一下順序,以不同類型資產(chǎn)的不同價(jià)值取向排序,即按資產(chǎn)內(nèi)含價(jià)值的高低排列。對(duì)于內(nèi)含價(jià)值高的包括人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的無形資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報(bào)告,而且內(nèi)容要盡可能詳細(xì)。(3)對(duì)于人力資源的突出問題,可參考閻達(dá)五先生提出的“三維會(huì)計(jì)”新思維,其報(bào)表體系是:三維財(cái)務(wù)狀務(wù)平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動(dòng)表,以及有關(guān)的附表。

綜上我們可以知道:任何一項(xiàng)制度的都應(yīng)與它所的時(shí)期所屬的環(huán)境相匹配,而我國(guó)加入WTO,國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)將對(duì)我國(guó)產(chǎn)生進(jìn)一步的影響,這就要求我們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行深層次的改革,以盡快與國(guó)際接軌,以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的體制改革。對(duì)此2001年1月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的在一定程度上適應(yīng)我國(guó)目前的需要,規(guī)范了無形資產(chǎn)的核算。另一方面,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則又在一定程度上體現(xiàn)了無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性。它促進(jìn)了科學(xué)技術(shù)在企業(yè)中的運(yùn)用,整體上增強(qiáng)了企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正如前所說,制度與它所屬的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要相一致。反過來,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)影響無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以,除加強(qiáng)制度的完善,我國(guó)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能也應(yīng)得到明晰。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立獲取評(píng)估所依據(jù)的信息,并確信信息來源是可靠和適當(dāng)?shù)?要求評(píng)估師使用的假設(shè)應(yīng)當(dāng)合理,不得使用沒有依據(jù)的假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著公正嚴(yán)明的原則來審計(jì)企業(yè)的無形資產(chǎn)賬戶的正確性等等。做到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施就有了環(huán)境的保障。這樣它對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)乃至企業(yè)的發(fā)展都將起到很大的促進(jìn)作用。

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