導語：探究會計面對不確定性行事原則論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:不確定性會計事項,是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失,只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認。會計中的不確定性可分為內(nèi)生性的不確定性和外生性的不確定性;廣義不確定性會計涉及會計中的所有不確定性問題,而狹義不確定性會計主要研究的是不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理;不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為低、中、高三類,不同的類別所采用的會計處理方法也不相同。本文在分析會計不確定性原因的基礎(chǔ)上,討論了會計不確定性的處理原則及方法。

關(guān)鍵詞:會計不確定性;原因;處理

近年來,由于市場競爭的加劇和企業(yè)經(jīng)營風險的加大,信息使用者越來越需要更多的信息以評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的不確定性。這樣,在會計中如何減少、處理不確定性日益成為國內(nèi)外會計界關(guān)注的重要問題。

1會計中的不確定性及其原因剖析

1.1外生性不確定性

1.1.1會計對象的不確定性。會計對象是存在于會計信息系統(tǒng)之外的企業(yè)的交易、事項與情況(經(jīng)濟業(yè)務(wù))。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性主要表現(xiàn)在以下幾個方面;一是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身難于精確測量所帶來的個確定性,如無形資產(chǎn)攤銷,每期應攤銷多少難于準確地計算。二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜多變所引起的不確定性。特別是一些創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù),如創(chuàng)新金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約。由于金融市場瞬息萬變,金融工具的合約在簽訂之后,往往存在著流動風險、信用風險和市場風險等多種風險。營銷創(chuàng)新,如超“新三包”服務(wù)承諾,以舊換新、名目繁多的有獎銷售等未來結(jié)果高度不確定。三是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)在時間上延伸到未來時,從目前(資產(chǎn)負債表日)來看經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果往往是不確定的,如未來事項等。

1.1.2環(huán)境變化所引起的不確定性。外部環(huán)境的變化也是導致會計系統(tǒng)輸出(會計信息)具有不確定性的一個重要原因,稅法與會計法規(guī)的變更、會計政策的變化等都會對會計系統(tǒng)造成影響,使會計信息具有不確定性,如石油和天然氣會計中完全成本法(full-costapproach)和成功法(successful-effortsapproach)替換會導致儲量資本化數(shù)字出現(xiàn)巨額差異。

1.2內(nèi)生性不確定性

1.2.1會計要素的不確定性。會計要素是會計對象的具體化

會計要素的不確定性主要表現(xiàn)在:第一,要用有限個靜態(tài)的會計要素反映周而復始的動態(tài)資金運動,必然會因為以點代面、以偏概全而產(chǎn)生反映的不確定性(不能真實、完整地再現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌和實質(zhì));第二,會計定義所帶來的不確定性,如資產(chǎn)和負債,美國FASB在SFAC中均以未來的經(jīng)濟利益來定義(資產(chǎn)為未來的經(jīng)濟利益,負債為未來經(jīng)濟利益的犧牲),而確認的第一個標準就是符合定義。由于未來的經(jīng)濟利益具有不確定性,所以,這個定義會給資產(chǎn)和負債的確認和計量帶來不確定性。

1.2.2會計基本原則所帶來的不確定性。會計基本原則是會計工作的基本規(guī)范。會計原則所帶來的不確定性主要表現(xiàn)在:第一,原則本身的矛盾會使會計操作無所適從,如相關(guān)性原則和可靠性原則、充分披露原則和重要性原則等;第二,會計基本原則如權(quán)責發(fā)生制、穩(wěn)健原則等的應用要進行人為的估計和判斷,這必然會帶來會計處理上的不確定性。

1.2.3具體會計準則所帶來的不確定性。具體會計準則是會計實務(wù)工作的操作指南。具體準則所帶來的不確定性主要是對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理(確認、計量和報告)時允許采用不同的方法所引起的不確定性。

1.2.4會計人員行為所引起的不確定性。會計人員在會計核算工作中所帶來的不確定性主要是指,不同的會計人員由于技術(shù)水平、職業(yè)道德等的不同,對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理會得出不同的結(jié)果的問題。這里面既有技術(shù)方面的原因,也有管理當局的壓力、會計人員的舞弊、合理差錯等原因。

2不確定性會計對象的處理原則

為滿足不同用戶的需求,對不確定性會計對象有必要進行適當?shù)奶幚怼５?切忌任意擴大不確定性會計對象的范圍,人為地左右會計信息。在處理不確定性會計對象時,應根據(jù)實際情況遵循如下原則。

2.1謹慎性原則。在處理不確定會計事項時,遵循謹慎性原則是會計界長期以來形成的慣例。在市場經(jīng)濟條件下,由于競爭和風險的日益加劇,對不確定經(jīng)濟事項,尤其是程度較高的不確定事項,保持充分的謹慎是非常必要的。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理要合理估計各種風險和損失,不低估可能發(fā)生的債務(wù)和費用。

2.2中性原則。中性原則強調(diào)在處理不確定事項時堅持不偏不倚的立場。首先,在對不確定事項進行估計時應選用中性的估計方法,既防止企業(yè)盲目樂觀,先期擴大利潤,又杜絕企業(yè)借謹慎性原則而擴大費用,虛減利潤,延遲納稅。如國際會計準則委員會在“準備和或有事項”征求意見稿中提出:“期望值的估計,應反映所有的概率分布,最好應用加權(quán)平均的辦法?！薄坝嬃坎淮_定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,應選用公允價值作為計量屬性?！边@樣,才能保證會計信息的客觀性。

2.3重要性原則。在實際經(jīng)濟生活中,完全對稱的信息環(huán)境是不存在的。因此,也并不是所有的不確定經(jīng)濟事項都必須事無巨細地予以確認、記錄和披露。根據(jù)成本效益原則和信息用戶的要求,那些對報告企業(yè)的財務(wù)會計報告有重大影響或?qū)π畔⒂脩艟哂兄卮笥绊懙牟淮_定性會計對象,應當詳細地予以反映、披露。美國證券交易委員會是把占資產(chǎn)總額5%以上或占成本合計數(shù)10%以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)視為重要的事項,應予以充分反映。

2.4充分披露原則。充分披露原則要求企業(yè)對外公布的財務(wù)會計報告,對那些不能納入會計報表但又重要的不確定事項,以表外附注的形式予以充分披露,以達到真實、公允、客觀地向信息用戶傳遞企業(yè)經(jīng)濟信息的目的。在《企業(yè)會計準則——或有事項》中,就或有資產(chǎn)、或有負債的處理已經(jīng)作了明確的說明,要求以附注的形式對其進行充分的披露。公務(wù)員之家

2.5實質(zhì)重于形式原則。由于經(jīng)濟現(xiàn)象的復雜性,使得交易或事項的外在法律形式不能完全反映其經(jīng)濟實質(zhì)。這就要求會計核算必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)進行。對不確定事項必須充分考慮其經(jīng)濟實質(zhì),如預計負債、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票等很可能發(fā)生的負債,從法律的角度并不具備相關(guān)的證據(jù),而從經(jīng)濟實質(zhì)來看則應當謹慎處理、適當確認。

最后,在信息的披露上,遵循充分披露原則,對不能在會計報表中披露的信息要在報告中以附注的形式予以披露。對影響較大的不確定事項,如有必要應進行專題分析,以滿足相關(guān)用戶的要求。

3不確定性會計事項的會計處理方法

3.1對商譽的處理。一般而言,自創(chuàng)商譽存在于那些長期具有超額獲利能力的少數(shù)企業(yè)中。它既可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定,又可以通過股票市價總額與其凈資產(chǎn)重估價進行比較來確定。就現(xiàn)實來說,自創(chuàng)商譽可分兩步確認:①表外披露;②表內(nèi)確認。作為企業(yè)無形資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加,并在若干年內(nèi)進行分攤,計入損益中。

3.2對應收賬款的處理。企業(yè)通過計算其應收賬款以相應概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù),可得到比較準確的應收賬款額,列示在資產(chǎn)負債表中,這樣做可以提高報表數(shù)額的可信度,向使用者提供真實的企業(yè)資產(chǎn)的信息。

⒊3對或有事項的處理。對貼現(xiàn)應收票據(jù)、應收賬款讓售、新金融工具資產(chǎn)可能引發(fā)的企業(yè)利得或損失,同樣可采用概率估算結(jié)合多種方法揭示。但目前,對或有事項的控制、確認,要做好以下三個方面的基礎(chǔ)工作:①完善法律法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的行為,要加大對有不合法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的行為,要加大對有不合法規(guī)、欺詐行為企業(yè)的制裁力度。②發(fā)展信用擔保及社會公證行業(yè)。③進一步加強企業(yè)與社會、公眾的信息交流。

3.4對新金融工具的處理。對于確認與計量新金融工具,我們要把握好三點:①突破實現(xiàn)原則,允許在收益表中確認“交易中證券”的未實現(xiàn)收益。②突破傳統(tǒng)計量原則,允許按公允價值計量在交易中和可供銷售的兩類證券價值。③充分揭示風險,防止錯誤誘導。

總之,不確定性會計是以財務(wù)會計中不確定性事項為研究對象的,它的最終目標就是確認與計量企業(yè)經(jīng)營中的各種未確定事項,為會計信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我們用發(fā)展的眼光看待問題,就不難得出這樣一個結(jié)論:對不確定性事項予以確認是不可改變的趨勢,這也是符合會計信息真實性、可靠性發(fā)展需要的。