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摘要：財務(wù)指標(biāo)是企業(yè)財務(wù)狀況評價的重要工具，因此，當(dāng)會計理論及信息披露方式發(fā)生變化時，核心財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容也會發(fā)生相應(yīng)的變化。會計是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，其存在與發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系密不可分。當(dāng)今正處于工業(yè)化經(jīng)濟(jì)形態(tài)向知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)變的重要階段，變革財務(wù)指標(biāo)特別是核心財務(wù)指標(biāo)不僅十分必要，而且也非常迫切。本文深刻分析了知識經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)的影響。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)財務(wù)會計會計假設(shè)

一、知識經(jīng)濟(jì)與財務(wù)會計

1.1知識經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)將以人為中心展開

傳統(tǒng)社會中我們所了解的各種產(chǎn)業(yè)，是圍繞著當(dāng)時社會中的關(guān)鍵要素而展開的，雖與主體相關(guān)卻并非圍繞主體即人來展開。即知識并不成為當(dāng)時社會生產(chǎn)中的關(guān)鍵要素，人的生存與發(fā)展與知識要素還相距甚遠(yuǎn)，如，在奴隸社會，個體為處理與暴力的關(guān)系而生存(生產(chǎn)生活)，封建社會人主要為處理與土地的關(guān)系而生存，資本主義社會人主要為處理與貨幣的關(guān)系而生存，這些都并非處理人與人的關(guān)系，造成人與社會的分裂。知識卻以其特有的非排它性成為區(qū)別人與人關(guān)系、人之為人的要素。所以，在知識社會產(chǎn)業(yè)將圍繞人的概念來展開。

1.2財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)發(fā)展

財務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是以貨幣計量為基本形式，采用專門的方法對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。從會計的起源、發(fā)展以及職能和目標(biāo)可以發(fā)現(xiàn)會計是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。

從會計的起源與發(fā)展和從會計的職能里兩個角度對財務(wù)會計進(jìn)行分析，不難看出：一、財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的，它核算的內(nèi)容、形式隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變更而變更。二、財務(wù)會計的職能從本質(zhì)上說就是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的手段。三、從會計的目標(biāo)來看，會計的最終目的是滿足不同的經(jīng)濟(jì)主體對財務(wù)信息的需求，從而在此基礎(chǔ)上做出理性的判斷。

二、知識經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)的影響

會計假設(shè)就是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定會計運行和發(fā)展的基本前提訓(xùn)，它是會計理論的基本構(gòu)成部分?，F(xiàn)在的會計假設(shè)是人們在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下經(jīng)過長期的會計實踐，逐步認(rèn)識總結(jié)而成的。包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計工作才能得以正常地進(jìn)行下去。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，這些在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下被認(rèn)為當(dāng)然的會計假設(shè)正受到?jīng)_擊。

2.1對會計主體假設(shè)的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。但“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。據(jù)美國商務(wù)部在其名為《新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)》的報告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務(wù)的數(shù)額將超過3000億美元，這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)是一個正面的挑戰(zhàn)。再有，在知識經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的社會成本，知識經(jīng)濟(jì)條件下構(gòu)建知識型企業(yè)核心財務(wù)指標(biāo)研究社會績效考核及人力資源等信息，己不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，以企業(yè)為主體編制的三大報表尚能滿足會計信息使用者的需要。但知識經(jīng)濟(jì)本身的特點決定了原三大報表提供會計信息時的不完整性和局限性。

2.2對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限期地經(jīng)營下去，即在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以歷史成本而非清算價格來確認(rèn)、計量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被消耗、售賣等等。事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體己無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，上述假設(shè)受到巨大沖擊。一方面由于競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。另一方面由于并購潮流將進(jìn)一步加劇，會計個體被兼并的可能性進(jìn)一步加大。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，并購將成為一種趨勢。并購使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受到挑戰(zhàn)。第三，“網(wǎng)上實體”不適用持續(xù)經(jīng)濟(jì)假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識更新、擴(kuò)散的速度很快，經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點?！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。

2.3對會計分期假設(shè)的影響

會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的問題，以利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng)營。知識經(jīng)濟(jì)條件下構(gòu)建知識型企業(yè)核心財務(wù)指標(biāo)研究即會計期間的劃分將不可避免地引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為基本會計期間的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。在知識經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；就時間上而言，不同會計信息需求主體對會計信息的時間要求不同，因此，會計分期應(yīng)以對它們的需要為基礎(chǔ)，不可能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。

2.4對貨幣計量假設(shè)的影響

貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進(jìn)行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程。在使用貨幣計量時，其實同時默認(rèn)了另外兩個假設(shè)：①貨幣的幣值不變(或穩(wěn)定)；②幣種的唯一性假設(shè)。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺限，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。首先幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)。東南亞金融危機(jī)所導(dǎo)致的一些國家的貨幣大幅貶值，便是佐證。其次，在知識經(jīng)濟(jì)背景下單純用貨幣計量提供的會計信息，己越來越不能滿足信息使用者的要求。因此，必須改進(jìn)計量手段，擴(kuò)大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

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