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摘要：伴隨國內(nèi)企業(yè)規(guī)模發(fā)展并積極推進“走出去”戰(zhàn)略，中國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、布局呈現(xiàn)出點多面廣和多元特征，業(yè)務(wù)模式日益復(fù)雜，投資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險日趨明顯，作為企業(yè)的“守護者”，內(nèi)部審計迫切需要通過變革和創(chuàng)新來適應(yīng)企業(yè)目前高速發(fā)展的節(jié)奏。本文從探索大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)新模式的意義入手，探索性地提出企業(yè)數(shù)字化審計框架和創(chuàng)新模式的研究思路，通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)和創(chuàng)新理念，整合數(shù)據(jù)資產(chǎn)，推進企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化、現(xiàn)代化發(fā)展，為促進中國企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)、健康穩(wěn)定增長“保駕護航”。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計數(shù)字化；審計框架；創(chuàng)新模式

1大數(shù)據(jù)審計理論概述

大數(shù)據(jù)審計是隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展孕育而生的一種新的審計方式，通過歸集不同行業(yè)和部門、內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)可視化等大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法對數(shù)據(jù)進行分析、挖掘，識別數(shù)據(jù)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，提高問題的洞察力，促進審計監(jiān)督工作的深度和廣度。隨著科技和社會的發(fā)展，各行各業(yè)的數(shù)據(jù)量不斷增加，對大量數(shù)據(jù)進行分析、處理已成為必然。如何適應(yīng)審計環(huán)境的劇烈變化，應(yīng)對海量信息給審計帶來的機遇和挑戰(zhàn)，是數(shù)字經(jīng)濟時代下擺在審計人員面前亟待解決的重要課題。

2探索大數(shù)據(jù)審計模式的重要意義

(1)外部監(jiān)管要求。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，意見指出，要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度?？梢?，在大數(shù)據(jù)的時代背景下，利用大數(shù)據(jù)開展審計工作，是貫徹落實國家政策方針的重要舉措，是審計發(fā)展的必然趨勢，也是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的必經(jīng)之路。(2)內(nèi)部管理需要。在中國企業(yè)規(guī)模發(fā)展并積極推進“走出去”戰(zhàn)略的背景下，內(nèi)部審計監(jiān)督面臨如下困境或瓶頸：一是企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局分散、點多面廣，現(xiàn)有的審計資源鞭長莫及，難以實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的要求；二是企業(yè)戰(zhàn)略逐步向多元發(fā)展，業(yè)務(wù)模式日益復(fù)雜，風(fēng)險日趨明顯，傳統(tǒng)事后審計無法提前識別和預(yù)判風(fēng)險，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要；三是傳統(tǒng)的風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)徲嬕巡惶m應(yīng)數(shù)字化時代快速發(fā)展的需要，不能及時發(fā)現(xiàn)舞弊特征以及淹沒在數(shù)據(jù)背后的事實真相。而大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用對解決上述問題提供了可行方案。首先，大數(shù)據(jù)審計可提升審計監(jiān)督能力，在審計資源不足的情況下可通過審計技術(shù)創(chuàng)新來實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)；其次，大數(shù)據(jù)審計可幫助企業(yè)預(yù)防和抵御風(fēng)險。利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、可視化分析技術(shù)對數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析，及早發(fā)現(xiàn)審計對象存在的異常變動數(shù)據(jù)，并進行實時跟蹤和分析，最終起到抵御和預(yù)防風(fēng)險的作用；最后，大數(shù)據(jù)審計模式下，通過非現(xiàn)場審計的多層次、多維度數(shù)據(jù)分析方法，為現(xiàn)場審計團隊輸出量化、基于數(shù)據(jù)分析的審計線索，現(xiàn)場審計的目的性更強，審計效率更高，審計結(jié)果更有質(zhì)量。

3企業(yè)數(shù)字化審計體系框架構(gòu)建思路

當(dāng)前，中國企業(yè)積累了大量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這些數(shù)據(jù)資源來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，整體呈現(xiàn)出大數(shù)據(jù)特征，為構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式提供了重要的數(shù)據(jù)來源和基礎(chǔ)。鑒于此，企業(yè)可以現(xiàn)有審計信息化為基礎(chǔ)，通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)和創(chuàng)新理念，整合數(shù)據(jù)資產(chǎn)，探索建立企業(yè)嶄新的、顛覆于現(xiàn)有審計信息化手段和模式的管理生態(tài)系統(tǒng)，即“兩大中心+三大系統(tǒng)”。(1)審計云數(shù)據(jù)中心。審計云數(shù)據(jù)中心可獲取來自企業(yè)ERP、OA等系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，也可利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)抓取互聯(lián)網(wǎng)開放的外部數(shù)據(jù)；此外，通過審計云數(shù)據(jù)中心協(xié)同人員、技術(shù)、工具、案例等資源，打破“組織墻”和“職能墻”，實現(xiàn)審計資源的共享利用以及各層級審計部門之間的溝通協(xié)作。(2)審計監(jiān)控預(yù)警中心。審計預(yù)警監(jiān)控中心主要監(jiān)控企業(yè)的異常波動、異常交易和風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)。根據(jù)風(fēng)險的重要性水平，企業(yè)管理層及時作出經(jīng)營決策和部署，相關(guān)職能管理部門制定具體的應(yīng)對策略和控制措施，審計監(jiān)督部門則可根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度啟動審計項目，實施專項審計，提出管理建議。審計監(jiān)控預(yù)警中心還可以對審計問題整改落實、審計項目實施進度等情況進行集中監(jiān)控，可與審計管理系統(tǒng)、審計問題整改跟蹤系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)交互和信息共享。(3)審計分析云。審計分析云可實現(xiàn)對可疑業(yè)務(wù)的持續(xù)性、不間斷的數(shù)據(jù)分析和監(jiān)測，將審計人員和外部專家的經(jīng)驗或者基于審計發(fā)現(xiàn)問題的行為特征固化為審計模型，定期或?qū)崟r運行這些審計模型，將審計模型監(jiān)測到的異?；蝻L(fēng)險輸出到審計云數(shù)據(jù)中心審計疑點庫中或在審計預(yù)警監(jiān)控中心，根據(jù)審計疑點，現(xiàn)場審計人員可精準(zhǔn)和高效地開展工作。(4)審計管理系統(tǒng)。審計管理系統(tǒng)主要整合以下功能：一是實現(xiàn)對審計程序的全過程管理；二是通過移動網(wǎng)絡(luò)，審計人員可對現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)、審計證據(jù)進行實時采集和處理；三是利用自動化稽核功能，對被審單位全量數(shù)據(jù)進行自動化的測試，減輕現(xiàn)場審計人員機械而又重復(fù)的工作量，讓現(xiàn)場審計人員集中精力投入到審計價值更高、需要人腦識別和判斷的領(lǐng)域開展審計工作，提升審計工作的質(zhì)效。(5)審計整改跟蹤系統(tǒng)。審計整改跟蹤系統(tǒng)強化了對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤，將審計問題溝通確認(rèn)、整改情況和整改樣本報送工作轉(zhuǎn)移到線上進行處理，強化了與被審單位之間的溝通和互動，一定程度減輕審計人員的工作量；同時，審計整改跟蹤系統(tǒng)將對被審單位報送結(jié)果在一定時期內(nèi)的執(zhí)行情況和效果進行持續(xù)的跟蹤和評估，以作為開展后續(xù)審計工作的依據(jù)。

4大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)新模式研究

(1)審計創(chuàng)新模式的概念和優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，打破“組織墻”和“職能墻”，強化資源的整合與協(xié)同，提高審計組織內(nèi)部資源的有序共享、相互配合，構(gòu)建“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)資源實現(xiàn)了有效整合，突破了組織之間和業(yè)務(wù)條線之間的邊界；同時，審計模式由原來的“輕分析、重現(xiàn)場”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸胤治?、重現(xiàn)場”。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)進行集中分析，通過數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性、邏輯性，深入挖掘數(shù)據(jù)背后的問題，為現(xiàn)場審計提供更可靠的線索，實現(xiàn)精準(zhǔn)審計。(2)大數(shù)據(jù)審計工作模式構(gòu)建思路。一是集中分析。組建非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)分析團隊。非現(xiàn)場審計團隊是整個審計項目的“大腦”，為現(xiàn)場審計團隊提供數(shù)據(jù)分析支持服務(wù)；二是發(fā)現(xiàn)疑點。非現(xiàn)場審計組通過利用數(shù)據(jù)可視化等大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法對被審單位事前收集以及現(xiàn)場采集的數(shù)據(jù)進行分析，挖掘，識別數(shù)據(jù)之間的規(guī)律以及內(nèi)在聯(lián)系，捕捉審計線索和審計疑點。對于發(fā)現(xiàn)的疑點，非現(xiàn)場審計組將審計線索推送至現(xiàn)場審計組，指導(dǎo)現(xiàn)場審計人員進行取證核實，實施精準(zhǔn)審計；三是分散核實?，F(xiàn)場審計組將取證核實的情況上傳至大數(shù)據(jù)審計平臺，與其他審計項目審計團隊進行分享，核實其他審計項目是否存在同類問題，避免同一問題A公司解決但B公司仍然存在的弊病。同時，非現(xiàn)場審計組基于現(xiàn)場審計團隊上對所有單位相關(guān)數(shù)據(jù)進行全面掃描及核查，以實現(xiàn)對所有單位審計監(jiān)督的全覆蓋；四是系統(tǒng)研究。非現(xiàn)場審計組結(jié)合現(xiàn)場審計團隊的核實取證，完善審計方案庫和審計案例庫，優(yōu)化審計模型，形成大數(shù)據(jù)審計模式閉環(huán)管理結(jié)語作為企業(yè)前行的“守衛(wèi)者”，內(nèi)部審計應(yīng)把握新時代的脈搏，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以改革和創(chuàng)新為引領(lǐng)，積極推進審計監(jiān)督實現(xiàn)數(shù)字化和現(xiàn)代化，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計模式，為促進集團實現(xiàn)有質(zhì)量、可持續(xù)健康發(fā)展助力。創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計模式并不是簡單意義的軟件升級，而是對現(xiàn)有審計技術(shù)和方法的一次顛覆，是對審計模式和機制、審計思維和理念的全面革新，是內(nèi)部審計創(chuàng)新演進過程中的一次技術(shù)革命，具有里程碑意義。

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作者:張漢花 單位:青島市黃島區(qū)王臺中心衛(wèi)生院