導(dǎo)語：改進(jìn)杜邦模型精益管理會計模型構(gòu)建一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］傳統(tǒng)成本核算方法忽視了時間價值，使用該方法計算出的賬面利潤，與采用改進(jìn)后的杜邦模型所計算的利潤，存在一定的差距，有時候還會出現(xiàn)盈虧不同的結(jié)果，會在一定程度上影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策。本文從改進(jìn)杜邦模型出發(fā)，構(gòu)建了全新的精益管理會計模型，試圖通過這種方法有效改善當(dāng)前企業(yè)會計核算過程中存在的利潤不清問題。

［關(guān)鍵詞］杜邦模型；精益管理會計；構(gòu)建

隨著管理人員對于企業(yè)生產(chǎn)流程的認(rèn)識程度不斷深化，管理會計所具備的流程優(yōu)化以及信息導(dǎo)向作用開始凸顯，精益管理會計主要分析價值流成本，對資金的價值成本、流動性等內(nèi)在的因素進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，在完善流程的基礎(chǔ)上，消除了浪費的隱患，有效提升了資金的使用效率，表現(xiàn)出傳統(tǒng)會計所不具備的作用。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)管理人員對于資金周轉(zhuǎn)周期的重視程度不斷提升，而科學(xué)構(gòu)建精益管理模式，可以更加簡單明了地展現(xiàn)企業(yè)實際的經(jīng)營情況。本文從傳統(tǒng)杜邦模型的局限性出發(fā)，對其進(jìn)行改進(jìn)，分析了基于改進(jìn)杜邦模型的精益管理會計模型的構(gòu)建策略。

1杜邦模型的局限性與改進(jìn)

1.1杜邦模型局限性

在傳統(tǒng)杜邦模型中，在計算的時候?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)歸入資金周轉(zhuǎn)率本身就是錯誤的，同時也是不恰當(dāng)?shù)摹４送?，從企業(yè)經(jīng)營層面看，杜邦模型的目的是為了反映企業(yè)對于所有資產(chǎn)的管理情況，主要采用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量企業(yè)使用資源的效率?？墒菑钠髽I(yè)運(yùn)營的層面來看，假如將焦點放在總資產(chǎn)上，因為固定資產(chǎn)本身的價值較大，回收的時間也相對較長，同時周轉(zhuǎn)速度很慢，不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各種問題。把固定資產(chǎn)歸入資產(chǎn)流動性考核中，會削弱流動資產(chǎn)對于利潤的作用與價值，同時也會削弱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對于資產(chǎn)收益率所做的貢獻(xiàn)，從而無法有效指導(dǎo)企業(yè)采取措施提高資產(chǎn)收益率。傳統(tǒng)杜邦模型會強(qiáng)調(diào)資金流動管理，忽視資金的流動性，最終的結(jié)果通常會導(dǎo)致很多流動資金出現(xiàn)沉淀，導(dǎo)致這部分資金被占用，無形中提升了運(yùn)營過程對于資金的依賴性。因此，傳統(tǒng)杜邦模型并不適用于任何情況，具有比較明顯的局限性。

1.2杜邦模型的改進(jìn)

傳統(tǒng)杜邦模型被改進(jìn)以后，依然使用傳統(tǒng)杜邦模型的框架結(jié)構(gòu)，將股東利益最大化作為根本出發(fā)點。權(quán)益報酬率=流動資產(chǎn)比率×流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售凈利率。此時的杜邦模型包括3個子系統(tǒng)，其中，第一個子系統(tǒng)并沒有產(chǎn)生變化，相對應(yīng)的參數(shù)還能夠體現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力；第二系統(tǒng)主要評估流動資產(chǎn)的實際運(yùn)營效率，這種改進(jìn)有利于企業(yè)將焦點放在流動資產(chǎn)上，提升企業(yè)對于經(jīng)營情況的關(guān)注度；第三個子系統(tǒng)主要是開展會計核算工作。因此，能夠發(fā)現(xiàn)改進(jìn)以后的杜邦模型依然可以體現(xiàn)出企業(yè)負(fù)債能力以及資產(chǎn)情況。

2精益管理會計模型構(gòu)建

精益管理會計模型中的橫坐標(biāo)代表的是時間，縱坐標(biāo)代表的是價值。從企業(yè)經(jīng)營層面來看，在特定的時間內(nèi)，生產(chǎn)特定數(shù)量的產(chǎn)品，如果單位產(chǎn)品的市場價格保持不變，那么收入Q是恒定的，公式為y=Q。資金具有一定的時間價值，按照復(fù)利公式進(jìn)行計算，P=F/(1+i)n，也就是當(dāng)前時刻復(fù)利現(xiàn)值P與n年以后的F從經(jīng)濟(jì)上看效果是相同的。如果F＞P，在n年以后獲取P相較于當(dāng)前所得到的P而言是虧損的，持續(xù)的時間越久，P所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值越多，虧損的數(shù)額也會相應(yīng)增多。換言之，在不同的時間內(nèi)，資金所代表的價值并不等同，時間價值會隨著時間延長而遞減。那么在企業(yè)中，企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)的時間越長，銷售的周期越長，收入相同數(shù)額的資金，資金經(jīng)濟(jì)價值也會隨之降低。如果時間為x，日利率為i，資金復(fù)利現(xiàn)值為y，那么曲線b為y=Q/(1+i)x。

3模型分析

在t1的時候價值增值過程就已經(jīng)結(jié)束，從企業(yè)實際生產(chǎn)過程中能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)整體投入的成本總額為Q0。假如企業(yè)在此時將所有的產(chǎn)品都銷售出去，那么企業(yè)可以實現(xiàn)盈利，利潤為Q-Q0，但是資金本身具有時間價值與機(jī)會成本，隨著時間流逝，在t0時刻產(chǎn)生的資金Q經(jīng)濟(jì)價值會顯著降低，按照曲線b能夠發(fā)現(xiàn)，在t1的時候，可以得出以下公式。y=Q/(1+i)x=Q/(1+i)t1

（1）也就是在t1時候的Q等同于t0時候的Q/(1+i)t1所具有的經(jīng)濟(jì)價值，此時企業(yè)實際獲得利潤是Q/(1+i)t1－Q0，從而通過計算就得到企業(yè)利潤與當(dāng)前管理會計所計算的利潤存在的差異，有利于企業(yè)更加清晰地認(rèn)清成本與利潤的本質(zhì)，幫助企業(yè)更好地做出決策。隨著時間的不斷流失，資金時間價值會降低，針對該模型，假如產(chǎn)品銷售的周期過長，收回的資金Q所具備的經(jīng)濟(jì)價值會相應(yīng)降低，企業(yè)得到的實際利潤也會降低，回收的資金Q的經(jīng)濟(jì)價值也會降低，企業(yè)獲得的實際利潤也會減少，在某個時刻t0，Q的經(jīng)濟(jì)價值會和投入價值相等，此時將其記為t2，也就是Q/(1+i)t2=Q0，此時能夠計算得到。t2=（lgQ-lgQ0）/lg(1+i)

（2）假如此時才將產(chǎn)品全部銷售，那么企業(yè)并沒有獲得利潤，假如在大于t2的時刻賣出，那么企業(yè)處于虧損狀態(tài)。因為現(xiàn)在會計核算中并沒有充分考慮時間因素，忽視了資金本身所具備的時間價值，導(dǎo)致財務(wù)報表中的利潤計算都是理論數(shù)值，企業(yè)也難以看清財務(wù)本質(zhì)，而利用精細(xì)化管理模型則能夠更加清晰地看到企業(yè)實際的盈虧情況。企業(yè)利用精益管理會計模型，可以很清楚地發(fā)現(xiàn)t2為分界線，如果周轉(zhuǎn)以及銷售的時間在t2以下，企業(yè)會盈利，否則企業(yè)就處于虧損狀態(tài)，從而能夠更加充分地把握時間，保證能夠及時回收成本。

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作者:程文娟 單位:甘肅省酒泉市氣象局