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篇1

一、完善“獨立董事”制度

獨立董事又稱外部董事、非執(zhí)行董事或非經(jīng)營董事等，與董事會中的其他成員相對，獨立董事的最大特點在于其獨立性――獨立于上市公司及其管理層?，F(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)制度的重要特點是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，董事是所有者的代表，但董事會中引入一定數(shù)量的獨立董事，有效的監(jiān)管其他董事的行為，從而保護所有者的利益。獨立董事在董事會擁有特殊的權(quán)力，他們一般通過董事會中的特殊機構(gòu)來行使職權(quán)，獨立董事要對公司戰(zhàn)略、經(jīng)營和分配，包括對關(guān)鍵職員的任命等作出獨立的判斷，這些都對證券監(jiān)管起到一定作用。雖然現(xiàn)在已經(jīng)在上市公司推行獨立董事制度，但是與實際效果相差甚遠。因此，完善“獨立董事”制須做好以下幾個方面：(1)首先必須建立對獨立董事的獨立性，如果無法保證獨立董事的獨立性，那么這一制度形同虛設(shè)。同時獨立董事不僅向股東大會負責，還必須對證券監(jiān)管機構(gòu)負責，實行定期的和不定期的信息反饋和接受質(zhì)問制度。(2)其次是應(yīng)出臺相應(yīng)法規(guī)政策，對獨立董事的權(quán)力義務(wù)責任等方面作出具體的規(guī)定，賦予獨立董事相關(guān)權(quán)力。(3)再次，對獨立董事做好相應(yīng)的保護措施，因此應(yīng)盡快制定有關(guān)規(guī)定，對獨立董事的人身安全，財產(chǎn)安全，經(jīng)濟利益等方面給予保護。(4)最后，對獨立董事進行嚴格的考核，全面提升獨立董事的個人素質(zhì)，只有具備了全面素質(zhì)，又有一定專長的人員才有資格成為獨立董事。

二、在主板市場和二板市場全面推行“保薦人”制度

“保薦人”制度是有效防范風險的措施之一。所謂“保薦人”制度就是由保薦人負責發(fā)行人的上市推薦和輔導，核實公司發(fā)行文件與上市文件中所載資料達到的真實性、準確性和完整性，協(xié)助發(fā)行人建立嚴格的信息披露制度，并承擔風險防范的責任。在公司上市后的規(guī)定時限內(nèi)，保薦人需繼續(xù)協(xié)助公司建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，督促公司遵守上市規(guī)定，完成招股計劃中提出的目標，并對上市公司的信息披露承擔連帶責任。保薦人必須自己去判斷所選擇的公司是否符合上市條件，上市能否成功，上市后能否產(chǎn)生理想的效果等。由于“保薦人”制度能夠十分有效地防范上市公司質(zhì)量風險，因此被廣泛地采用，NASDAQ，香港創(chuàng)業(yè)板以及許多證交所均實行“保薦人”制度。

我國不僅要在主板市場引入“保薦人”制度，而且要在二板市場上引入“保薦人”基礎(chǔ)上，提高上市公司質(zhì)量，降低市場風險，形成二板市場上上市公司獨特的投資魅力。

三、構(gòu)建橫向的和縱向的監(jiān)管體系，使其高效化和有序化

首先，在國內(nèi)構(gòu)建縱向的鏈式的市場監(jiān)管體系。由于各級監(jiān)管部門的職能、層次不清晰，同時沒有一套嚴密有效的措施來確保其履行職能，造成大量的事后監(jiān)管，嚴重降低了監(jiān)管的效率，因此，為保障中國證監(jiān)會執(zhí)法的獨立性，公正性，客觀性，建立橫向的鏈式的監(jiān)管體系顯得很有必要。這個體系應(yīng)該是職責分明，相互監(jiān)督，上下一致，環(huán)環(huán)相扣。借鑒國外的經(jīng)驗，我們可以采用以下的作法：(1)中國證監(jiān)會的人員可直接由人大任命，并對人大負責，而人大的相應(yīng)職能部門，如財經(jīng)委沒會和有關(guān)專家組議事小組，定期對證監(jiān)會行使職能考核與監(jiān)督；(2)而中國證監(jiān)會的中央機構(gòu)以及地方機構(gòu)在實行“保薦人”制度后，在自律性監(jiān)管組織如證券業(yè)協(xié)會的配合下，對上市公司與中介組織進行監(jiān)管；(3)中介機構(gòu)則對所薦上市公司的運作經(jīng)常性監(jiān)督與輔導；(4)上市公司股東大會則對監(jiān)事會，董事會，以及經(jīng)理層實行監(jiān)督，由此形成了一個高效的，有序的，鏈式的市場監(jiān)管體系。

從國際角度來說，構(gòu)建橫向的配合緊密的證券監(jiān)管合作體系。金融活動的日益國際化使得對證券市場的監(jiān)管往往超出一個國家地區(qū))監(jiān)管機構(gòu)的管轄范圍。監(jiān)管合作主要要做好以下幾個方面：(1)賦予監(jiān)管機構(gòu)同本國或外國對口機構(gòu)共享公開和非公開信息的權(quán)力。(2)監(jiān)管機構(gòu)之間應(yīng)建立信息共享的機制，對信息共享的情形和方式作出規(guī)定。(3)外國監(jiān)管機構(gòu)為行使監(jiān)管職責需要取證時，監(jiān)管體系應(yīng)允許本國(地區(qū))監(jiān)管機構(gòu)向其提供協(xié)助，尤其是提供調(diào)查必需的資料。(4)建立包括諒解備忘錄在內(nèi)的國際合作機制，更有效地行使監(jiān)管職責。盡管現(xiàn)在我國證監(jiān)會已經(jīng)同美國、日本等國家的證券監(jiān)管機構(gòu)建立了合作關(guān)系，但是合作的形式不應(yīng)限于調(diào)查、取證。合作應(yīng)做好獲取公開或非公開的信息和記錄：協(xié)助獲得自愿提供有關(guān)信息的人的合作；協(xié)助提供有關(guān)本國監(jiān)管程序的資料，或協(xié)助獲得司法合作等。

篇2

1．教育督導是我國教育的一項基本制度。完善教育督導制度是認真貫徹《中華人民共和國教育法》、《中華人民共和國義務(wù)教育法》等法律法規(guī)和全國、省、市教育工作會議精神，落實教育優(yōu)先發(fā)展地位的重要前提；是確保各級政府貫徹落實科學發(fā)展觀、切實履行教育工作職責、保證教育改革發(fā)展目標實現(xiàn)的強有力的法制監(jiān)督和制度監(jiān)督。

2．教育督導是教育行政管理的重要組成部分。教育督導是政府及其教育行政部門實施依法治教和依法行政的重要環(huán)節(jié)，是貫徹落實國家教育法律法規(guī)和方針政策的重要手段，是管理教育工作的重要方式。進一步強化教育督導在現(xiàn)代教育管理中的地位和作用，將進一步推進政府職能的轉(zhuǎn)變，改進管理方式，做到教育行政管理體系中“決策、執(zhí)行、監(jiān)督相協(xié)調(diào)”。

3．教育督導是貫徹教育方針、全面推進素質(zhì)教育、提高教育教學質(zhì)量的有力保障。教育督導對落實基礎(chǔ)教育在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中的戰(zhàn)略地位，堅持基礎(chǔ)教育優(yōu)先發(fā)展，實現(xiàn)基礎(chǔ)教育持續(xù)健康發(fā)展具有不可替代的監(jiān)督、激勵和保障作用。我市進一步深化完善農(nóng)村義務(wù)教育管理體制，促進義務(wù)教育優(yōu)質(zhì)均衡發(fā)展，加強教師隊伍建設(shè)，全面實施素質(zhì)教育，推進教育教學改革，繼續(xù)推動教育健康持續(xù)發(fā)展，需要教育督導的監(jiān)督和指導。

各鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府和教育行政及其他有關(guān)單位、全市各級各類學校必須高度重視教育督導工作，自覺接受“督政”、“督教”、“督學”，重視督導建議，充分發(fā)揮教育督導在推動落實教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略地位和依法治教中的作用，特別是要發(fā)揮教育督導在推進實施素質(zhì)教育、建設(shè)教育名市、實現(xiàn)更高水平教育現(xiàn)代化中的重要作用，開創(chuàng)我市教育改革和發(fā)展的新局面。

二、進一步健全教育督導制度和工作機制

4．按照國家、省、市的要求，當前和今后一段時期，我市教育督導的基本任務(wù)是：認真履行教育督導“監(jiān)督、檢查、評估、指導”的職能，圍繞基礎(chǔ)教育的重點、熱點和難點問題，實行督政與督教、督學相結(jié)合，監(jiān)督檢查與指導服務(wù)相結(jié)合。堅持“以縣為主”、“分級負責”的農(nóng)村義務(wù)教育管理體制，保障農(nóng)村義務(wù)教育優(yōu)先發(fā)展；堅持義務(wù)教育優(yōu)質(zhì)均衡發(fā)展，保障人民群眾平等接受優(yōu)質(zhì)教育的權(quán)利；堅持全面貫徹黨的教育方針，保障素質(zhì)教育的全面實施；堅持基礎(chǔ)教育的改革創(chuàng)新、提升內(nèi)涵，保障基礎(chǔ)教育整體水平的提升；堅持“三教統(tǒng)籌”，保障農(nóng)村教育服務(wù)“三農(nóng)”職能。

5．健全并完善對鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府教育工作督導評估和考核制度。根據(jù)上級督導部門的工作意見和市委、市政府對鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）工作目標管理責任制的考核要求，健全并完善對鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府教育工作督導評估和考核制度，落實教育優(yōu)先發(fā)展的地位。

6．建立健全對鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）教育行政管理工作的督導制度。根據(jù)教育規(guī)劃和年度教育工作計劃，對鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）教育管理辦公室完成年度教育改革和發(fā)展目標、任務(wù)，解決當前教育發(fā)展過程中的熱點、難點問題進行督導，提高鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）教育行政機構(gòu)的工作水平，推進鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）教育行政機構(gòu)進一步規(guī)范教育資源配置，規(guī)范辦學行為，深入實施素質(zhì)教育，加強教師隊伍建設(shè)，提高教育教學質(zhì)量，促進義務(wù)教育和學前教育優(yōu)質(zhì)均衡發(fā)展。

7．健全并完善素質(zhì)教育督導制度。要根據(jù)《中華人民共和國義務(wù)教育法》的規(guī)定，把規(guī)范學校辦學、實施素質(zhì)教育作為教育督導的中心任務(wù)。要制定以素質(zhì)教育為核心、以教育教學質(zhì)量為主要內(nèi)容的學校、教師評價標準。要把加強未成年人思想道德建設(shè)、開齊開足課程，貫徹落實“健康第一”的思想，執(zhí)行《省中小學管理規(guī)范》等作為督導的重要內(nèi)容，促進學校認真貫徹教育方針，依法自主辦學，建立現(xiàn)代學校制度，提升學校辦學水平。

要建立縣域義務(wù)教育階段教育教學質(zhì)量督導監(jiān)測制度，制定縣域義務(wù)教育階段教育質(zhì)量監(jiān)測標準，推進義務(wù)教育優(yōu)質(zhì)均衡發(fā)展。加強督導監(jiān)測的針對性，加大對影響教育教學質(zhì)量提高的薄弱環(huán)節(jié)的督導。要認真做好中小學綜合督導工作，積極開展中小學發(fā)展性督導的實踐和研究。

8．加強專項督導檢查和專項督導調(diào)研。教育督導部門要緊緊圍繞市政府及教育行政部門確定的教育重點工作，年度中心工作和教育改革發(fā)展中的熱點、難點問題，有針對性地開展專項督導檢查和專項督導調(diào)研，分析工作態(tài)勢，提出工作建議，為推動這些問題的逐步解決發(fā)揮積極作用。

當前，教育督導部門要根據(jù)國家和省關(guān)于發(fā)展學前教育的政策措施，會同有關(guān)部門定期對學前教育事業(yè)發(fā)展、經(jīng)費投入與籌措、幼兒園保教質(zhì)量和管理水平、幼兒教師待遇等進行專項督導檢查，并將檢查結(jié)果向社會公布。要加強對職業(yè)教育戰(zhàn)略地位的落實、事業(yè)發(fā)展、布局結(jié)構(gòu)、技能人才培養(yǎng)、實訓基地建設(shè)、校企合作、落實職教經(jīng)費等情況的專項督導調(diào)研，促進我市中等職業(yè)教育水平和層次的提高。

9．建立市督學責任區(qū)制度。根據(jù)學段和行政區(qū)劃確定市督學教育督導責任區(qū)，市督學對責任區(qū)內(nèi)的學校日常教育工作進行督導檢查和調(diào)查研究，及時了解情況，并按照工作職責，提出處理意見和工作建議。

10．建立并健全基礎(chǔ)教育督導的導向、制約和激勵機制，強化獎懲制度。各鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、教育行政主管部門，在進行教育決策時，要充分聽取教育督導部門的意見。要重視督導結(jié)果的運用，將督導結(jié)果作為政績考核、評先評優(yōu)、干部任用的重要依據(jù)。要建立督導結(jié)果公告制度、限期整改制度、問責制度。教育督導機構(gòu)組織的督導活動，要按規(guī)定程序進行，并反饋督導結(jié)果，下發(fā)整改意見書。重要督導活動要向市政府，教育行政部門和上級教育督導機構(gòu)報告督導結(jié)果，提出改進教育工作的意見和建議。經(jīng)市政府同意，督導結(jié)果向社會公布。對問題較多的單位要求限期整改，并實施跟蹤督查和回訪督導，形成化解重點、難點問題的工作機制。對于問題長期得不到解決的個別單位和當事人要追究責任，依法處罰。對于成績顯著的單位和個人，應(yīng)給予表彰和獎勵。

11．不斷創(chuàng)新教育督導工作運行機制，探索教育督導工作新方法。認真總結(jié)督導工作經(jīng)驗，制定符合實際、操作性強的各類各項教育督導工作規(guī)程，將教育督導工作納入科學化、規(guī)范化、制度化、程序化的軌道。緊緊圍繞教育改革發(fā)展的大局，注重聯(lián)系教育改革發(fā)展實際，突出重點，增強預見性，注重過程督導和提前督導，堅持督政與督教、督學相結(jié)合，堅持監(jiān)督與指導相結(jié)合，堅持督查與整改相結(jié)合。建立和健全教育重大問題報告制度，督促和引導下級政府、教育行政管理機構(gòu)和各級各類學校認真貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、方針政策，增強教育督導工作的科學性、權(quán)威性和實效性。

三、進一步加強教育督導機構(gòu)和隊伍建設(shè)

12．落實教育督導機構(gòu)，明確教育督導職責。市人民政府教育督導室是市政府的工作機構(gòu)，代表市政府履行督政、督教、督學職能，對本市鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府及教育行政管理機構(gòu)和有關(guān)職能部門、全市各級各類學校的教育工作實行行政監(jiān)督，履行“監(jiān)督、檢查、評估、指導”以及驗收、考核等職責。

篇3

關(guān)鍵詞：工程造價；預結(jié)算；問題；改進意見

造價是工程項目建設(shè)所耗費的所有成本，管理人員對造價進行預結(jié)算，是以特定工程項目的性質(zhì)、特征、施工狀況等幾類因素為依據(jù)，全面計算核定造價的一項工作，主要包括項目估算、施工預算、竣工結(jié)算與決算四項內(nèi)容。此工作與工程中所有子工程項目的全部費用均緊密聯(lián)系，比如，材料、機械、人工、管理的費用，預結(jié)算質(zhì)量直接決定工程項目的整體投入，最終關(guān)系到工程收益。因此，各建設(shè)單位對于工程造價的預結(jié)算工作極為重視。而在新的市場環(huán)境中，預結(jié)算工作出現(xiàn)的諸多問題引起了各單位的關(guān)注。

一、工程造價的預結(jié)算工作中現(xiàn)存的問題分析

預結(jié)算包括工程的預算以及結(jié)算兩個大的部分，它是工程項目建設(shè)順利實施的關(guān)鍵依據(jù)，直接決定工程建設(shè)成本耗費、收益與整體質(zhì)量，為推動預結(jié)算各項積極作用的實現(xiàn)，目前，我國相關(guān)工程負責部門以及各個建設(shè)單位紛紛強化了對預結(jié)算工作的重視。但是，預結(jié)算工作中依然存在諸多不容忽視的問題。其問題大致可從以下幾個方面進行分析：

1、整體水平低下

我國工程建設(shè)的管理體系在目前尚處于初步的發(fā)展階段，未實現(xiàn)科學嚴謹?shù)南到y(tǒng)化運作，管理重點普遍放置于工程的施工及驗收環(huán)節(jié)，而沒能夠?qū)Q定工程建設(shè)走向的設(shè)計階段賦予應(yīng)有的重視。工程造價的預結(jié)算工作者在這種管理體系的引導下，也往往不重視在設(shè)計階段加以落實，致使設(shè)計階段存在的預結(jié)算問題得不到徹底完善的解決，影響到后期施工與竣工的預結(jié)算，使得預結(jié)算工作成為形式化的工程，難以推動整體工作水平地提升。

2、相關(guān)制度缺失

造價的預結(jié)算不僅關(guān)系到工程中材料、人員、機械設(shè)備、技術(shù)工藝、場地、管理等各項費用，且往往面臨著市場中各項費用的彈性化變動，因此，各項造價制度必不可少。目前，《建筑法》、《造價法》、《質(zhì)量管理條例》這些基礎(chǔ)的法律法規(guī)已經(jīng)出臺，為工程造價工作提供著必要的規(guī)范，但是，造價及其預結(jié)算工作的實施極為復雜，這些制度存在明顯的缺陷，難以達到對工程造價各項相關(guān)因素的有效處理，阻礙了造價預結(jié)算與國際水平地接軌。

3、人才素質(zhì)低下

工程行業(yè)的迅猛發(fā)展變化以及建設(shè)市場競爭的不斷加劇，使得工程造價管理工作重要性日益提升，受到越來越多的單位與個人的重視，專業(yè)造價人才的培養(yǎng)力度大幅度增高，各項資格考試也紛紛設(shè)立。在這種環(huán)境中，造價人才數(shù)量增多，而質(zhì)量卻難以顯著提升，造價人才普遍無法做到對于理論知識與實踐經(jīng)驗地有效結(jié)合，這就阻礙到造價總體水平的提高，從而使得預結(jié)算工作缺乏完善的基礎(chǔ)，而難以實現(xiàn)逐步地優(yōu)化。

4、市場競爭不足

我國工程建設(shè)行業(yè)長期處于計劃經(jīng)濟的控制，只在近幾年市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的環(huán)境中，才逐步地轉(zhuǎn)變?yōu)橛涩F(xiàn)代化的市場經(jīng)濟進行指引，而這種轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在還沒能真正地達到徹底化，工程建設(shè)往往需要同時受到上級主管部門以及市場規(guī)律兩者的共同控制，難以推動工程行業(yè)的全面市場化，這就降低了其市場競爭力度。而市場競爭力度的缺失，使得我國專業(yè)造價服務(wù)機構(gòu)的數(shù)量與質(zhì)量明顯地落后于需求，造價的預結(jié)算水平無法與正處于火熱競爭中的建筑工程行業(yè)發(fā)展態(tài)勢達到完全一致。

二、工程造價的預結(jié)算工作各項問題改進措施

除了上訴內(nèi)容中提到的預結(jié)算問題之外，預結(jié)算還面臨項目內(nèi)容不斷增加、惡意抬高工程造價、基礎(chǔ)資料計量標準不一等挑戰(zhàn)，對預結(jié)算工作進行改進刻不容緩。本文下面就談?wù)搸c解決預結(jié)算問題的措施：

1、構(gòu)建預結(jié)算系統(tǒng)

造價以及造價的預結(jié)算工作貫穿于工程建設(shè)所有環(huán)節(jié)，要提高預結(jié)算質(zhì)量就必須推動預結(jié)算工作的系統(tǒng)化開展，即保證預結(jié)算工作在設(shè)計、施工與竣工各個環(huán)節(jié)得到合理地落實。

1）設(shè)計階段：預結(jié)算人員要認真做好對合同內(nèi)容的研究與分析，切實依照合同規(guī)定，對施工設(shè)計圖紙進行審核，為制定合理的預算提供有效根據(jù)。同時，還要重點檢驗各項工程費用的單價套用、計算次數(shù)、計算完整性，避免出現(xiàn)錯算、漏算、重復計算等問題，比如商標和技術(shù)費用二者的重復。

2）施工階段：預結(jié)算人員要認真比對施工圖與竣工圖，檢查竣工圖與施工設(shè)計圖紙是否存在差距，并且全面精準地整合施工過程中設(shè)計方案變更的各項資料，并檢驗資料的真實度、規(guī)范性、合理度，若變更資料未嚴格經(jīng)過各項流程的審核，則不予進行結(jié)算。待確保最終施工圖與設(shè)計施工圖相一致時，嚴格依照各項費用計算標準，對費用進行核實與結(jié)算。

3）工程審核：審核工作是檢驗造價、預結(jié)算以及設(shè)計、施工、竣工等各項工作準確性的必要環(huán)節(jié)，也是確保材料、機械設(shè)備質(zhì)量的關(guān)鍵控制措施，預結(jié)算人員還要重點強化審核工作，以提升預結(jié)算質(zhì)量。審核的重點可以放在材料質(zhì)量、材料單價、工程量測定與計算幾個方面，以審核結(jié)果為參照，進行結(jié)算工作。

2、完善預結(jié)算管理

預結(jié)算的管理工作包括人員素質(zhì)的提升、制度的完善建立、市場競爭的妥善開展等幾個方面，提升預結(jié)算的整體水平，還需要對這幾方面存在的問題加以重點解決。

1）在人才方面，工程建設(shè)單位要加強對于造價編制以及預結(jié)算工作的專業(yè)高素質(zhì)人才的引進與培養(yǎng)，從人員道德素質(zhì)、職業(yè)技能、理論水平等方面對人員加以選拔，為預結(jié)算工作提供人才支撐，還可以與相關(guān)高校簽訂就業(yè)協(xié)議，根據(jù)本單位對人才能力與素質(zhì)的需求，由高校定向地培養(yǎng)專業(yè)人才。

2）在制度構(gòu)建方面，工程建設(shè)單位應(yīng)當發(fā)揮提點、建議的作用，積極針對本單位在造價預結(jié)算中遇到的各項制度問題，向相關(guān)負責部門提供資料與建議，以幫助相關(guān)立法部門不斷地改進相關(guān)法律法規(guī)，同時還要及時地就新制度的使用效果進行反饋，從整體上推動制度建設(shè)與時展需求地緊密銜接。而且，在預結(jié)算出現(xiàn)問題時，建設(shè)單位還應(yīng)當及時地尋求法律制度的保護，盡量在合法基礎(chǔ)上爭取應(yīng)屬于自身的利益。

3）在市場競爭方面，建設(shè)單位應(yīng)當主動維護造價編制及其預結(jié)算的規(guī)范化實施，推動競爭手段與方式的創(chuàng)新化，不鉆法律與制度的空子，與其他部門展開合理地競爭。同時，建設(shè)單位還要與本行業(yè)的管理部門進行聯(lián)系，及時檢舉不良競爭行為，提供不良競爭信息，以幫助管理部門肅清造價市場，推動造價以及其預結(jié)算競爭活動地良性運作。

結(jié)語：

造價預結(jié)算工作是決定工程造價水平與收益狀況的直接因素，它在當前時期呈現(xiàn)出造價水平低下、制度缺失、人員素質(zhì)不足、缺乏市場競爭力等各項問題，阻礙到預結(jié)算各項預期作用的發(fā)揮，損害到工程業(yè)主與各建設(shè)單位的利益。因此，深入透徹地研究分析造價預結(jié)算問題，采取針對性的措施對這些問題加以解決，是各建設(shè)單位在新時期理應(yīng)努力落實的重點工作任務(wù)。

參考文獻：

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[2]馬玲玲 黃玉嬌.工程造價預結(jié)算常見問題的探討[J].商情，2012（02）

篇4

關(guān)鍵詞：檢驗；醫(yī)學倫理；患者隱私

生物-心理-社會醫(yī)學模式要求醫(yī)務(wù)人員既要重視患者生理方面的因素，又要重視其社會文化心理方面的需求，同時，隨著患者醫(yī)療參與度的提高，其對醫(yī)療服務(wù)的需求從單一的醫(yī)療質(zhì)量上升到整體醫(yī)療服務(wù)品質(zhì)的提高[1]。隨著醫(yī)學模式的轉(zhuǎn)變，要求我們檢驗工作者在工作中由以標本為中心，以檢驗結(jié)果為目的，只看標本不管患者的工作模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐曰颊邽橹行模詸z測結(jié)果更好的服務(wù)臨床為目的的工作理念，強調(diào)患者是醫(yī)療服務(wù)的主體。針對目前檢驗工作中醫(yī)學倫理學知識缺乏，暴露患者隱私，部分醫(yī)務(wù)人員未履行告知義務(wù)，與患者溝通時缺乏溝通技巧等倫理問題，提出檢驗工作中加強醫(yī)學倫理學的學習，加強職業(yè)道德建設(shè)，轉(zhuǎn)變觀念，學習醫(yī)患溝通技巧，加強檢驗前的質(zhì)量控制，不斷提高檢驗服務(wù)質(zhì)量。

1 醫(yī)學檢驗中存在的倫理問題

1.1醫(yī)學倫理知識缺乏 醫(yī)學倫理學是研究醫(yī)學實踐中的道德問題的科學，是關(guān)于醫(yī)學道德的學說和理論體系[2]。是醫(yī)學與倫理學相交叉的學科，是認識、解決醫(yī)療衛(wèi)生實踐和醫(yī)學科學發(fā)展中人們之間、醫(yī)學與社會之間倫理道德關(guān)系的科學。隨著該學科的迅速發(fā)展，其逐漸成為現(xiàn)代醫(yī)學科學的有機組成部分[3]。醫(yī)學倫理學具有顯著的實踐性，又具有鮮明的時代性和繼承性；醫(yī)學倫理學是醫(yī)學實踐的產(chǎn)物，是適應(yīng)醫(yī)學實踐的需要產(chǎn)生的，而且伴隨醫(yī)學實踐的發(fā)展而發(fā)展。所以，作為檢驗工作者要認真學習醫(yī)學倫理學知識。檢驗醫(yī)學的迅猛發(fā)展，醫(yī)學檢驗的新技術(shù)、新項目在臨床快速得到應(yīng)用，新技術(shù)應(yīng)用前首先申報院學術(shù)委員會、院醫(yī)學倫理委員會審查批準。

1.2暴露患者隱私 患者享有隱私權(quán)及保密權(quán)，這是醫(yī)務(wù)人員保守醫(yī)密準則的人本主義根據(jù)，隨著醫(yī)學模式影響的日益加大，患者機器家屬的隱私權(quán)受到了人們的廣泛重視。在檢驗工作中，檢驗標本是患者個人的私有物品，檢驗人員在采集標本前需收集足夠的標本信息從而區(qū)分不同患者的標本，并保證能夠準確執(zhí)行醫(yī)囑相應(yīng)的檢驗項目，但需避免收集不必要的患者個人信息，更需保護患者的個人隱私[4]。在采集標本前，收集患者信息時應(yīng)考慮到保護患者隱私?，F(xiàn)在，有些醫(yī)院檢驗報告盡管由工作人員發(fā)放，但如遇到重名患者，就很容易出現(xiàn)發(fā)放錯誤。這種沒有有效識別患者身份而發(fā)錯報告單的現(xiàn)象時有報道[5]。

1.3未充分履行告知義務(wù) 標本的正確采集是保證檢驗結(jié)果準確性的重要環(huán)節(jié)，患者狀態(tài)是影響檢驗結(jié)果的內(nèi)在生物因素。臨床檢驗項目在檢驗前需要患者準備，如情緒、運動，服用某些藥物，采樣前飲食要求，一些患者會產(chǎn)生一些心理問題，過度緊張等等。臨床檢驗由于檢驗項目及樣本類型的不同，采樣前患者的準備也不同。有些患者對標本采集要求不理解，沒有正確留取標本。有些患者在靜脈采血，骨髓穿刺前過分緊張，存有顧慮，所以，我們檢驗工作者應(yīng)盡職盡責地向患者做好解釋，講清楚檢驗項目對盡早確定診斷和進行治療的臨床意義，取得患者及其家屬的理解和同意。

1.4學習溝通技巧 檢驗人員為患者采樣前，在尊重和理解患者基礎(chǔ)上，與患者進行充分的溝通與交流，認真聽取患者及家屬的顧慮、意見，向患者及家屬介紹標本采集的注意事項，相關(guān)知識，例如血脂檢測需靜脈采血，采血前需空腹，飲食及藥物會影響檢驗結(jié)果；運動會導致肌酸激酶升高等。幫助患者調(diào)整心理狀態(tài)，減輕心理壓力，充分了解患者的想法，用最通俗的語言向患者把醫(yī)學道理講清楚，用熱忱、無微不至的關(guān)懷與患者溝通，讓患者及家屬理解醫(yī)生、最終信任醫(yī)生。

2 持續(xù)改進措施

2.1學習醫(yī)學倫理學知識 醫(yī)學倫理學是關(guān)于以醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)為職業(yè)的人的倫理學，注重道德修養(yǎng)是醫(yī)務(wù)工作者的優(yōu)良傳統(tǒng)。學習醫(yī)學倫理學有益于弘揚醫(yī)學事業(yè)的優(yōu)良道德傳統(tǒng)，有益于提高醫(yī)務(wù)工作者的道德素質(zhì)。就醫(yī)務(wù)人員的素質(zhì)而言，道德素質(zhì)是醫(yī)務(wù)人員整體素質(zhì)中舉足輕重的組成部分，它從根本上決定著醫(yī)務(wù)工作者的人生追求，奮斗目標和價值取向。唐代著名醫(yī)學家孫思邈是一位品德高尚的醫(yī)學家，他以尊重人、愛護人的生命、為患者解除痛苦為己任，視患者為親人，積極救助。"論大醫(yī)習業(yè)"、"論大醫(yī)精誠"提出的醫(yī)德原則和醫(yī)德規(guī)范成為中國傳統(tǒng)醫(yī)德的重要內(nèi)容，成為規(guī)范醫(yī)務(wù)工作者行為，激勵后人高尚醫(yī)德的精神力量。做為檢驗工作者，要加強世界觀、人生觀、價值觀的改造，轉(zhuǎn)變工作作風，提高道德修養(yǎng)，做一名合格的檢驗工作者。

2.2保護患者隱私 患者享有隱私權(quán)，這是醫(yī)務(wù)人員保守醫(yī)密準則的人本主義根據(jù)。臨床上患者隱私主要有一些特殊病的診斷，如性病、婦科病、精神病等，患者不愿意別人知道的，如人工流產(chǎn)等。日常工作中，收集登記的患者信息中患者疾病的診斷涉及的患者隱私，注意保護。為保護患者隱私，方便患者，醫(yī)院安裝檢驗報告自助打印系統(tǒng)，患者使用取報告憑證條形碼識別自助打印報告。對急診檢驗報告，凡涉及患者隱私的檢驗結(jié)果專門提供負責主管醫(yī)生或患者本人。對危重臨終患者采取保護性醫(yī)療，對某些病情預后不良的患者采取隱瞞甚至說善良的假話的做法，因為臨終患者在生命垂危的情況下仍有活下去的期望，總是拒絕壞消息，預后不良的患者或臨終患者，如果知道自己的真實情況，很可能影響治療或加重病情甚至加速死亡。

2.3不斷提高專業(yè)技術(shù)素質(zhì) 鉆研醫(yī)術(shù)、精益求精，是醫(yī)務(wù)人員在學風方面必須遵循的倫理準則。臨床檢驗工作者需要具備嫻熟的技能，才能有力輔助臨床，更好的造?；颊遊6]。隨著祖國醫(yī)學的快速發(fā)展，人民群眾的健康需求空前提高，要求檢驗工作者不斷學習國內(nèi)外檢驗醫(yī)學新理論、新技術(shù)，加強基本理論、基本知識、基本技能的學習和考核，具備扎實的專業(yè)知識和理論功底，掌握最基本的技能，虛心向老師學、向同行學，做一名合格的檢驗工作者，不斷提高專業(yè)技術(shù)素質(zhì)。

2.4建立溫馨候診環(huán)境 標本室是重要的服務(wù)窗口，候診和侯檢患者比較集中，為方便患者，在大廳準備足量的座椅，方便患者休息，同時安裝了電視，設(shè)置了電子叫號系統(tǒng)和報告單提醒LED顯示屏，設(shè)置了檢驗報告自助打印系統(tǒng)，方便患者就近取到檢驗結(jié)果。提供飲水設(shè)施，設(shè)置急診檢驗通道等。工作人員舉止端莊，語言文明，對不同患者，不同情況，工作人員使用靈活適度的語言，穩(wěn)定患者情緒，改善患者的心態(tài)使患者主動配合治療。

2.5加強分析前質(zhì)量控制 分析前質(zhì)量控制是保證檢驗質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)之一。是由醫(yī)生、護士、患者及檢驗人員共同來完成，包括臨床醫(yī)師的申請、檢驗要求、患者的準備、標本的采集至運送傳遞到檢驗科等過程。為保證檢驗質(zhì)量，定期與臨床醫(yī)生及護士進行溝通，利用早教班時間，向臨床介紹檢驗項目的臨床意義、標本采集、運送等環(huán)節(jié)注意事項，定期組織護理人員進行培訓，講解檢驗標本的正確采集與保存，與臨床溝通，及時了解臨床意見和建議，定期檢查回顧工作中存在的問題，及時總結(jié)經(jīng)驗，進一步加強分析前質(zhì)量控制。

2.6加強職業(yè)道德教育 醫(yī)務(wù)工作者在社會生活中擔負著維護人們健康，預防、診治疾病的任務(wù)。醫(yī)學工作的特殊性質(zhì)要求醫(yī)師具有高尚的職業(yè)道德。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和人們法律意識的不斷增強，要求我們檢驗工作者，加強法律法規(guī)的學習，對工作人員進行法制教育，工作中嚴格執(zhí)行醫(yī)療核心制度，保護患者隱私，尊重患者的知情權(quán)，做到遵法、懂法、守法。加強職業(yè)道德教育，提高檢驗工作人員的道德修養(yǎng)，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。

參考文獻：

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[4]Wijeratne N，Benatar SR.Ethical issues in laboratory medicine[J].Clin Pathol，2010，63（2）：97-98.

篇5

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)院；臨床藥學；現(xiàn)狀與改進措施

臨床藥學是以患者為對象，研究藥物及劑型與病體相互作用及應(yīng)用規(guī)律、研究藥物防病治病的合理性和有效性的綜合性學科。它側(cè)重于藥物和人的關(guān)系，直接涉及到藥物本身，用藥對象和給藥方式，因此也直接涉及到醫(yī)療質(zhì)量。我國從20世紀80年代開始臨床藥學工作［1］。國家也相繼頒布了臨床藥學治療的一些法律與法規(guī)以適應(yīng)醫(yī)學的發(fā)展，并在一些大型醫(yī)院予以開展取得了很大的進步。但作為各種常見病、多發(fā)病治療的主要承擔者的基層醫(yī)院，與大醫(yī)院相比，臨床藥學的發(fā)展有很大的差距。很多基層醫(yī)院只是為了晉級或檢查而開展臨床藥學工作，藥學服務(wù)基本流于形式。臨床藥學服務(wù)有相當?shù)碾y度，所以嚴重阻礙了臨床藥學的發(fā)展。

1 我國基層醫(yī)院臨床藥學服務(wù)現(xiàn)狀

1.1 基層醫(yī)院由于受到傳統(tǒng)觀念的束縛，醫(yī)護人員對臨床藥師的工作認識不足，按照傳統(tǒng)觀念，醫(yī)護人員認為藥師就是藥劑師，主要在藥房根據(jù)處方給患者發(fā)藥，或者配制一些制劑。對于參加查房會診，協(xié)助制訂個體化用藥方案這些一線的臨床工作，大部分醫(yī)師和護士均不認為是藥師應(yīng)該參與的。在日常工作中，臨床醫(yī)師逐漸積累了豐富的用藥經(jīng)驗，特別是一些?？朴盟幍慕?jīng)驗，相關(guān)?？漆t(yī)師尤其突出。從而導致臨床醫(yī)師主觀上對臨床藥師參與臨床用藥持懷疑或排斥態(tài)度?；颊咭彩軅鹘y(tǒng)觀念的影響，對臨床藥師的工作不配合和不夠信任，他們只相信臨床醫(yī)生的診斷和治療，相信臨床醫(yī)生的用藥，反而對臨床藥師提出的用藥和注意事項表示懷疑。

1.2 基層醫(yī)院的領(lǐng)導對臨床藥學工作的重視不夠，長期以來，醫(yī)院注重的是臨床科室，強調(diào)的是經(jīng)濟效益。將藥學科室視為輔助科室，極少將臨床藥學上升到提高醫(yī)療質(zhì)量的高度來認識。“重醫(yī)輕藥”的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，醫(yī)院管理層片面地認為藥師在工作中不發(fā)錯藥、不配錯藥那就合格?！芭R床藥學服務(wù)”的概念沒有得到很好的重視，并且他們認為臨床藥學工作沒有給醫(yī)院帶來可觀或直接的經(jīng)濟效益，所以在這方面的投入少, 手段落后，不重視臨床藥師的價值和藥學技術(shù)服務(wù)。這是臨床藥學工作在基層醫(yī)院難以展開主要原因。

1.3 臨床藥師整體業(yè)務(wù)水平不高，目前基層醫(yī)院藥師與臨床醫(yī)師相比，普遍學歷不高，在基層醫(yī)院大都是中專畢業(yè)，本科生所占的比例很少，能承擔臨床藥學工作的藥師人數(shù)更少。我國現(xiàn)有的藥學教育以化學為主，診斷和治療學方面幾乎是空白，藥學教育與臨床藥師從事實際工作所需知識脫節(jié)。在職臨床藥師普遍存在臨床基礎(chǔ)知識不夠、臨床實踐經(jīng)驗不足、參與臨床用藥工作不深入的情況，與醫(yī)護人員的共同語言不多，缺乏對醫(yī)師和患者的說服力，以致難以更大程度地進行溝通與交流，為患者提供藥學咨詢服務(wù)的能力自然也達不到應(yīng)有的要求。正是由于專業(yè)知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，使得部分藥師存在一定的畏難心理，不愿或不敢進入臨床從事深層次的用藥服務(wù)工作，只停留在提供藥學信息或編寫藥訊階段，不去臨床而是留在藥學實驗室、病區(qū)藥房、藥物情報咨詢室等。

1.4 藥師從事臨床藥學工作存在明顯的制度缺失。衛(wèi)生部出臺的《醫(yī)院管理評價指南》中強調(diào)“開展臨床藥學工作，建立臨床藥師制，臨床藥師數(shù)量合理，負責臨床藥物遴選、處方審核、參與查房、會診等”，但其內(nèi)容不夠明確、詳細和完備，無具體實施細則，實施標準不明，界限不清，因此在實際工作中很難操作，不能做到有章可循、有據(jù)可依。而且，國內(nèi)醫(yī)療機構(gòu)沒有臨床藥師這一國家正式承認的職稱和相應(yīng)編制，對臨床藥師的權(quán)利、義務(wù)與法律責任不明確。無論臨床藥師的專業(yè)技術(shù)水平有多高，都不能直接對具體患者進行診斷和治療。這些制度上的缺失導致臨床藥師的作用難以完全發(fā)揮，在醫(yī)院里扮演著可有可無的角色。

1.5 衛(wèi)生行政監(jiān)督不到位：國家衛(wèi)生部門已明確規(guī)定［2］建立臨床藥師制，但是在基層醫(yī)院的檢查中，普遍存在走過場的現(xiàn)象，許多醫(yī)院雖開設(shè)了臨床藥學科室，卻沒有真正發(fā)揮它的作用，這與衛(wèi)生監(jiān)督不到位有很大的關(guān)聯(lián)。

2 基層醫(yī)院開展臨床藥學的改進措施

2.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，積極開展臨床藥學工作 臨床藥學工作強調(diào)臨床和藥學的結(jié)合，要求藥師以患者為中心，為患者提供高質(zhì)量的藥學服務(wù)，達到安全、合理、有效、經(jīng)濟用藥。臨床藥學工作應(yīng)走出傳統(tǒng)的制劑、調(diào)劑、煎藥等具體工作，應(yīng)走向臨床。走向臨床是我國藥師跨出的一大步，不僅要求藥師自身的努力，更需要衛(wèi)生部門及醫(yī)院領(lǐng)導的支持，需要衛(wèi)生部門提出制定相應(yīng)的政策及監(jiān)督措施?；鶎俞t(yī)院要根據(jù)國家相關(guān)的藥事法規(guī)和本院的具體情況制定相應(yīng)的制度與策略，建立臨床藥師制度，逐步推行臨床藥物治療服務(wù)。使臨床藥學服務(wù)不流于形式，培養(yǎng)臨床藥學人員并落實其崗位。堅持以患者為中心，以合理用藥為核心的臨床藥學工作［3］。鼓勵臨床藥師下臨床科室查房或會診，協(xié)助臨床醫(yī)生用藥，并要求患者配合，切實把國家的政策落到實處。

2.2 加強臨床藥師的培養(yǎng)，提高臨床藥師的綜合素質(zhì)?；鶎俞t(yī)院應(yīng)重視培養(yǎng)既有藥學知識又有醫(yī)學知識的高層次人才，通過安排相關(guān)人員參加學術(shù)研討會、各種講座、到具備國家臨床藥師培訓基地的三級醫(yī)院進行臨床藥學專業(yè)培訓，加強臨床藥師的專業(yè)和實踐能力。臨床藥師應(yīng)主動學習，努力提高自我素質(zhì)，多學習與用藥有關(guān)的跨學科知識，臨床藥師只有具備臨床藥學、臨床藥物治療學、臨床醫(yī)學方面的知識，才能了解患者的病情，理解醫(yī)師選擇藥物治療方案的原因和目的，才能參與藥物治療方案的討論，為臨床治療方案提出建設(shè)性意見，才能讓醫(yī)生相信并接受建議。更好的為臨床合理用藥服務(wù)。

2.3 對患者在進行臨床藥師的相關(guān)知識的宣傳 患者因受傳統(tǒng)觀念的影響，對臨床藥師的認識模糊，基層醫(yī)院應(yīng)多宣傳有關(guān)臨床藥師的知識，以宣傳及推薦的方式向患者介紹，并告知患者臨床藥師可以告知藥物的不良反應(yīng)和治療藥物的最佳濃度，最重要的是可以通過指導主管醫(yī)生開處方使患者的用藥合理有效經(jīng)濟。

2.4 建立藥師查房會診制度 要求臨床藥師深入臨床，利用下臨床的機會跟隨醫(yī)師查房并以此為切入點，在實踐中不斷學習臨床醫(yī)學方面的知識，主動聽取臨床科室的意見，這是讓其成長的良好途徑。在實踐中學習，對臨床藥師來說是非常有必要的。

2.5 積極開展監(jiān)測藥物不良反應(yīng)工作 預防藥物未發(fā)生的不良反應(yīng)，治療已知藥物的不良反應(yīng)，是臨床藥學研究的重點，臨床藥學工作應(yīng)與藥物運用于患者時發(fā)生的不良反應(yīng)緊密結(jié)合，根據(jù)藥物的不良反應(yīng)對患者和臨床醫(yī)生開展合理用藥的咨詢工作，有利于醫(yī)學與藥學的結(jié)合，有利于促進藥物不良反應(yīng)的監(jiān)測工作正常進行?？稍卺t(yī)院門診設(shè)立藥物咨詢室［4］，由專業(yè)的藥師主持，回答患者的用藥咨詢，宣傳藥物基本知識及有關(guān)藥物的不良反應(yīng)。

2.6 開展對處方的點評工作 可以有效預防不合理用藥，根據(jù)用藥的安全性、有效性、經(jīng)濟性、適用性原則，以合理性為中心，來評價處方的內(nèi)容［5］。內(nèi)容包括:①是否有用藥指征。②是否選擇最佳藥物。③是否按正確的用量使用。④有無重復用藥。⑤有無聯(lián)合用藥或是否正確聯(lián)合用藥。⑥用藥是否經(jīng)濟。采用處方點評制度能保證臨床用藥的合理和安全，也能減輕患者的經(jīng)濟負擔。

2.7 施行藥歷管理制度 藥歷是與患者病程記錄類似的記錄患者用藥的一種方式，能反映患者在治療過程中用藥的全部信息。通過藥歷可以發(fā)現(xiàn)用藥的合理及不合理性，從而指導用藥。

3 結(jié)論

在基層醫(yī)院開展臨床藥學有很多的難處，但是，隨著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，人民健康意識的不斷提高，藥學服務(wù)將越來越重要，臨床藥學服務(wù)必將是醫(yī)院藥學的發(fā)展新趨勢。因此，只有不斷提高對臨床藥學方面的認識，加大政府投入和臨床藥學人才培養(yǎng)，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，使臨床藥學服務(wù)不斷深入發(fā)展，才能不斷提高我國醫(yī)療衛(wèi)生水平，更好的緩解當前緊張的醫(yī)患關(guān)系，促進我國和諧社會的發(fā)展?；鶎俞t(yī)院領(lǐng)導在既保證合理用藥，又能提高醫(yī)療質(zhì)量，又能合理分配醫(yī)院費用的形式下，積極開展臨床藥學的應(yīng)用。

參 考 文 獻

［1］ 安琳,高玉金,等.醫(yī)院開展臨床藥學服務(wù)的探討.中國藥事，2009,23(12):1234，1235.

［2］ 衛(wèi)醫(yī)政發(fā).醫(yī)療機構(gòu)藥事管理暫行規(guī)定.衛(wèi)生部和國家中醫(yī)藥管理局,2002:12，16.

［3］ 陳欣，江濱，史錄文.在我國設(shè)置臨床藥學專業(yè)學位的初探.中國藥事，2007,21(3)：208，210.

篇6

（1）貫徹執(zhí)行國家農(nóng)機化和安全生產(chǎn)的方針政策。

（2）負責農(nóng)業(yè)機械的安全技術(shù)檢驗，駕駛操作人員考核、核發(fā)牌證。

（3）對農(nóng)業(yè)機械進行年度安全檢驗。

（4）負責處理農(nóng)業(yè)機械事故。

（5）開展農(nóng)機安全宣傳教育。

（6）對農(nóng)業(yè)機械及駕駛?cè)藛T實施安全檢查，處罰違章行為。

當前，我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展已進入一個面向市場、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高質(zhì)量、注重效益，向生產(chǎn)廣度和深度進軍的新階段。在中央扶持發(fā)展農(nóng)業(yè)惠農(nóng)政策的激勵引導下，農(nóng)村經(jīng)濟快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)收入不斷增加，農(nóng)民自主購買農(nóng)業(yè)機械的熱情高漲，農(nóng)業(yè)機械又進入了新一輪的高速發(fā)展期[。面對新形勢，農(nóng)機監(jiān)理機構(gòu)應(yīng)當重新設(shè)定工作思路，本著“以人為本、為農(nóng)服務(wù)、幫民解閑，為民增效”的原則，重新構(gòu)建農(nóng)機監(jiān)理行為準則，重新樹立農(nóng)機監(jiān)理的地位，保證農(nóng)機化事業(yè)健康發(fā)展，促進農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。

1農(nóng)機監(jiān)理在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用

一是農(nóng)機監(jiān)理作為安全生產(chǎn)的執(zhí)法機構(gòu)，依照國家和地方農(nóng)機安全生產(chǎn)的法律法規(guī)，對農(nóng)業(yè)機械及其操作使用者進行嚴格、科學的安全生產(chǎn)監(jiān)督和管理，糾正違章，杜絕事故，使農(nóng)機生產(chǎn)安全、有序進行，保證了人民生命財產(chǎn)安全和社會穩(wěn)定;二是農(nóng)機監(jiān)理對農(nóng)業(yè)機械駕駛操作人員進行定期和不定期的學習培訓，使機手有了一技之長，成為村里先進科學技術(shù)推廣應(yīng)用的帶頭人和示范者，為改變農(nóng)村落后面貌起到了積極作用;三是農(nóng)機監(jiān)理人員與機手有良好的相處關(guān)系，培養(yǎng)了深厚的感情。農(nóng)機監(jiān)理人員在機手的心目中既是執(zhí)法者，又是朋友，還是農(nóng)機生產(chǎn)者的參謀、顧問，機手有了困難愿找農(nóng)機監(jiān)理幫助解決，從而使他們得以發(fā)展生產(chǎn)，加快了致富步伐;四是農(nóng)機監(jiān)理在監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)農(nóng)機田間作業(yè)、運輸作業(yè)、跨區(qū)作業(yè)工作中，在提高農(nóng)機作業(yè)水平、提高效率、降低成本、安全生產(chǎn)、協(xié)調(diào)供需、化解糾紛等方面，起到其他組織不可替代的作用，為農(nóng)民生產(chǎn)發(fā)展、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的促進作用。

2當前存在的主要問題

2.1受客觀因素制約，工作難度增大

由于湟源縣經(jīng)濟條件相對落后，沒有通班車的鄉(xiāng)村，農(nóng)機駕駛員違章載人的現(xiàn)象較為突出，而且廣大機手文化技術(shù)水平較低，對機車使用管理不善，加之安全意識較差，不愿意積極配合，逃避管理，“黑車非駕”現(xiàn)象越來越多，造成農(nóng)機管理難、執(zhí)法難。

2.2機管與路管脫節(jié)

拖拉機、農(nóng)用車分布在廣袤的農(nóng)村，點多、面廣、線長，有些地方交通條件差，安全隱患很多。目前廣大農(nóng)村道路上公安交警無人力管理，農(nóng)機安全監(jiān)理人員因沒有農(nóng)機執(zhí)法標志，降低了農(nóng)機執(zhí)法的權(quán)威性和嚴肅性，很難針對農(nóng)機作業(yè)的特點進行重點防范，重大農(nóng)機事故隱患將再度加重。

2.3機構(gòu)不健全，事業(yè)經(jīng)費無保障

農(nóng)機監(jiān)理機構(gòu)還不健全，無其他經(jīng)濟來源，監(jiān)理裝備差、效率低，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)機管理人員配備不足，給農(nóng)村的農(nóng)機安全工作帶來很大的困難。

3新形勢下農(nóng)機安全監(jiān)理的對策

現(xiàn)階段，農(nóng)機行業(yè)的法律法規(guī)主要有《農(nóng)業(yè)機械化促進法》《道路交通安全法》、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)用拖拉機及駕駛員安全管理規(guī)定》等。這些法律法規(guī)明確了農(nóng)機監(jiān)理工作的執(zhí)法地位和農(nóng)機監(jiān)理機構(gòu)職責范圍及權(quán)利義務(wù)，為農(nóng)機監(jiān)理工作的開展提供了強有力的法律保障與政策依據(jù)。為此，必須與時俱進，及時轉(zhuǎn)變思想觀念，調(diào)整工作思路。

3.1加強宣傳教育

農(nóng)機監(jiān)理部門要根據(jù)湟源縣的工作實際，在農(nóng)機手相對集中的企業(yè)、集市及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），采取多種措施對機手進行全方位的宣傳教育;在學生集中的鄉(xiāng)村學校，以舉辦農(nóng)機教育安全講座、播放農(nóng)機安全知識錄像等方式，教育學生提高安全意識;利用新聞媒體，發(fā)放宣傳材料等方式，對農(nóng)民朋友進行農(nóng)機安全教育，使全社會都了解農(nóng)機安全監(jiān)理的重要性。

3.2增強服務(wù)意識

農(nóng)機監(jiān)理人員必須以全心全意為廣大農(nóng)民群眾服務(wù)為宗旨，以忠于職守、無私奉獻為工作核心，以愛崗敬業(yè)、奮發(fā)有為、盡職盡責為根本要求，以幫助農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn)，致富奔小康為工作目標。

3.3抓好農(nóng)機監(jiān)理隊伍建設(shè)

篇7

一、政府部門干預注冊會計師審計的形式

，政府部門對注冊會計師審計的干預突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、干預審計業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)，在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的政府部門或單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預，則可能是某些會計師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的客戶必須將報表送深圳市XX會計師事務(wù)所審計，致使32家會計師事務(wù)所聯(lián)名狀告該銀行，這便是行政權(quán)力干預客戶業(yè)務(wù)委托的一個典型例證。脫鉤改制以后，會計師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。就目前多數(shù)的中小會計師事務(wù)所而言，如果離開原掛靠單位的暗中支持，幾乎是難以生存的，所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系，原有的行政干預仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。

2、干預審計收費。我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，價格標準采取“固定價土浮動％”、固定價格、固定下限或上限等方式確定，各地具體的收費辦法由當?shù)刎斦块T會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。即使這樣，有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的審計業(yè)務(wù)（如國有企業(yè)年度會計報表審計、國有資產(chǎn)評估、國有企業(yè)改制、股份公司上市、年度會計報表審計質(zhì)量抽查等）中，還再壓低收費標準，如要求事務(wù)所按統(tǒng)一收費標準的一定比例或按固定數(shù)額收費。事務(wù)所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。

3、干預審計范圍、審計重點和審計報告的。我國獨立審計準則中明確規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見”。其中，“合法性”是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。這就從總體上明確了注冊會計師的審計范圍和工作重點是被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)，是否具有公允和一貫性，審計報告的內(nèi)容也只是對這幾個方面做出聲明。但有些職能部門出于自身工作的需要，利用行政權(quán)力強制注冊會計師對被審計單位其他方面的內(nèi)容進行審計，如主管財政機關(guān)要求對其特別關(guān)注的事項（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯弊進行審查，稅務(wù)部門要求注冊會計師對被審計單位《所得稅納稅調(diào)整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進行審查，外匯管理部門要求注冊會計師對被審計單位《外匯內(nèi)容表》的編制是否符合《外匯管理條例》進行審查等，并且要求上述審查內(nèi)容在審計報告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計報告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計中普遍存在。在年度會計報表審計中出現(xiàn)一些與獨立審計準則不一致的規(guī)定，了注冊會計師的正常工作，干預了正常的審計范圍和重點，改變了標準審計報告的格式，使注冊會計師感到無所適從。

4、干預審計意見的類型。為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績，各地方政府自然傾力支持當?shù)仄髽I(yè)爭取上市資格、配股資格等。有時在他們眼里，將會計師事務(wù)所在這個過程中肯不肯與企業(yè)合作，為企業(yè)開綠燈，與事務(wù)所肯不肯支持當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展直接劃等號。哪個事務(wù)所敢硬冒天下之大不違，不支持當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時刻，大多數(shù)事務(wù)所都抵制不了這種壓力，不管被審計單位會計報表的不實情況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計報告。這些年發(fā)現(xiàn)并處理的上市公司造假、騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊會計師有關(guān)，注冊會計師成了造假的“幫兇”，失去了應(yīng)有的作用。這類現(xiàn)象，不少是行政干預的惡果。

5、干預審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。隨著國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實行，注冊會計師審計的作用進一步加強，在一定程度上緩解了政府審計機關(guān)面臨的審計覆蓋面過大與審計力量嚴重不足的矛盾，但又出現(xiàn)了另一個亟待解決的問題，即對審計報告質(zhì)量的多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督。目前，國家財政部門、證券監(jiān)督管理委員會、政府審計部門、國家稅務(wù)部門、注冊會計師協(xié)會都在對國有企業(yè)年度會計報表審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，使會計師事務(wù)所陷入了循環(huán)監(jiān)督的怪圈。這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想的，既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。

二、原因分析

導致政府部門對注冊會計師審計任意干預的原因有很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

1、利益驅(qū)動。（1）金錢利益：干預業(yè)務(wù)委托，強行指定審計事務(wù)所，以便搞收入分成。（2）利益：對審計過程和審計意見進行干預，以便滿足政府部門追求任期政績的需要。（3）股票發(fā)行和上市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實質(zhì)上是圈錢，因此欲望十分強烈。因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)，通過各種手段進行會計和審計“處理”，從而達到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。

2、慣性驅(qū)動。在我國會計市場發(fā)育初期，借助政府權(quán)力推動會計市場、強制企業(yè)接受和認可民間審計是具有一定現(xiàn)實意義的。但在會計市場發(fā)育逐漸成熟時，政府權(quán)力推動方式應(yīng)當逐漸淡化，而主要應(yīng)利用市場的力量進行調(diào)節(jié)。然而，目前由于計劃經(jīng)濟體制下形成的干預意識仍有一定的慣性，政府對市場自身的力量信任不夠，當了“催產(chǎn)婆”之后，還一直想當“保姆”，將注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場一直置留于自己的“襁褓”之中。而一些會計師事務(wù)所由于吃慣了計劃經(jīng)濟的強制飯，也不愿花費精力去參與市場競爭，仍想靠政府干預來獲得業(yè)務(wù)收入，這就極大地阻礙了注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展。

3、管理體制不順。當前，注冊師職業(yè)服務(wù)市場多頭管理的現(xiàn)象十分嚴重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。如中央有關(guān)部門對審計的管轄權(quán)限看來似乎劃分得很清晰，但卻又“剪不斷，理還亂”，各發(fā)各的文，各搞各的依據(jù)，讓人無所適從。

4、注冊會計師審計自身固有的局限性。受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預注冊會計師審計過程和審計報告的就帶有了一定的無奈性。

三、改進建議

筆者認為，根據(jù)以上，消除行政干預必須在環(huán)境綜合治理的前提下進行。近期可采取以下措施：

1、加強廉政建設(shè)，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2、進一步清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。

3、加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟的競爭法則來管理注冊會計師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個行業(yè)進行宏觀調(diào)控的作用。比如審計收費，我們可以逐步借鑒國際五大注冊會計師公司的做法，采取商定收費制度。即由委托人與會計師事務(wù)所根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復雜程度等確定工作時間，再以工作時間為依據(jù)，按照不同級別專業(yè)人員的收費標準，直接商定基本收費金額。

篇8

【關(guān)鍵詞】 預付租金；未確認融資費用；新攤銷法

新頒布的《企業(yè)會計準則第21號――租賃》規(guī)定，對融資租賃，承租方要按實際利率法攤銷未確認融資費用，出租方要按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。對先付租金（每期期初收付的租金）未確認融資費用如何攤銷、未實現(xiàn)融資收益如何分配，該準則并無規(guī)定。最權(quán)威的說法是2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《會計》上說法：“在先付租金（即每期期初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認當期融資費用?！保ㄒ娫摃?26頁，中國財政經(jīng)濟出版社，2007年版）這還是過去的老辦法。筆者經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)這樣做并不妥，不符合新準則。《企業(yè)會計準第21號――租賃》第十五條規(guī)定：“未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。”第十九條規(guī)定：“未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。”第一期也在租賃期內(nèi)，憑什么不分攤?cè)谫Y費用？在租賃的第一期，應(yīng)付租賃款已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，它就應(yīng)當分擔融資費用。不僅如此，它應(yīng)分攤的融資費用在租賃期內(nèi)是最多的，因為它的應(yīng)付租賃款最多。不錯，第一期支付的租金是不含利息，但不等于第一期就不分攤未實現(xiàn)融資費用。應(yīng)按應(yīng)付租賃款減去第一期租金后的余額計算第一期應(yīng)分攤的融資費用。下面用一權(quán)威教材上的例子（陳信元主編《財務(wù)會計》（第二版）330頁，高等教育出版社，2006年），說明“第一期不攤銷融資費用”的老攤銷方法和筆者提出的“第一期要攤銷融資費用”的新攤銷方法。

2001年1月1日，甲公司將1臺設(shè)備出租給乙公司，設(shè)備成本23 000元，公允價值29 000元，租期4年，每年初應(yīng)付租金8 000元，租賃利率8%，設(shè)備預計經(jīng)濟壽命6年，無殘值。合同規(guī)定租賃期滿時乙公司可以10元的價格優(yōu)先購買該設(shè)備。老辦法的攤銷表是：

新攤銷表和前面那個老攤銷表區(qū)別之一就是增設(shè)了第二欄“計息基數(shù)”。拿第一年來說，由于第一年初已支付8 000元租金，這8 000元就不再計算利息了，第一年的計息基數(shù)只能是28 616

-8 000=20 616。這20 616元的應(yīng)付租賃款應(yīng)當在第一年計息，利息費用為20 616×8%=1 649元。這正是老辦法忽視的地方。后付租金第一期的計息基數(shù)和應(yīng)付本金額是相同的，（在本例都是28 616

元），不需要分設(shè)；先付租金這兩項不相等，需要分設(shè)。這是先付租金攤銷表和后付租金攤銷表的主要區(qū)別之一。許多教材中這兩個表的格式是相同的，實際上是把后付租金的攤銷表照搬到先付租金的攤銷表中來，這是它出現(xiàn)錯誤的重要原因。

區(qū)別之二是：老表中第二年攤銷的1 649元新表中挪到了第一年，老表中第三年的1 141元挪到新表的第二年，老表中第四年的594元挪到新表的第三年，整體上移一年。第一年不僅攤銷了融資費用，而且它分攤的融資費用最多。但最后一年不分攤未確認融資費用。

最后一年不分攤未確認融資費用，咋一看似乎有道理，因為：1.未確認融資費用前三年攤完了，第四年就不用攤銷了。2.第四年（最后一年）年初把全部應(yīng)付租賃款付清了，當年不產(chǎn)生租賃利息費用，就不再攤銷了。但仔細一想，這樣做存在這樣一個問題：租賃期是四年，卻是按三年攤銷未確認融資費用，最后一年不分擔任何融資費用，利潤會因此過高。另外也不符合新準則，新準則規(guī)定“未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間分攤”，既不能漏了第一期，也不能漏了最后一期。為解決這個問題，筆者又想出一個辦法：最后兩年改為直線法。上例最后兩年應(yīng)攤銷的融資費用均為594/2=297。攤銷表也應(yīng)改為：

攤銷辦法改變了，會計處理也要改變。第一年原來不需要編制攤銷未確認融資費用的會計分錄，改革后則需要編制這筆分錄。

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)28 616

未確認融資費用 3 384

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 32 000

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 8 000

貸：銀行存款 8 000

每月分攤利息費用時記

借：財務(wù)費用（1 649/12）137.41

貸：未確認融資費用 137.41

后幾年支付租金的會計處理同第一年相類似，就不一一列舉了。

出租方未實現(xiàn)融資收益的分配方法及會計處理也要實行類似的改革。

篇9

(一)不同部門的政策不配套

加工貿(mào)易管理涉及海關(guān)、質(zhì)檢、外匯、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等多個部門，部門間政策的協(xié)調(diào)一致對于加工貿(mào)易的健康發(fā)展至關(guān)重要。但是，在實踐中，由于各部門分別制定政策，缺乏正式的跨部門政策協(xié)調(diào)機制，因此，部門間的政策不一致、不配套的情況時有發(fā)生，嚴重影響了加工貿(mào)易監(jiān)管部門的工作效率和企業(yè)的運作。例如，由于退稅不及時，加工貿(mào)易“一日游”現(xiàn)象日趨嚴重，降低了企業(yè)運行效率，提高了企業(yè)運行成本，削弱了企業(yè)的國際競爭力。如果發(fā)揮現(xiàn)有保稅區(qū)的功能，可以替代香港的中轉(zhuǎn)作用，境外“一日游”將大大減少。但是，海關(guān)與稅務(wù)部門對保稅區(qū)的規(guī)定是不配套的，海關(guān)認為貨物運到保稅區(qū)視同出口，但稅務(wù)部門認為只有貨物離境才能享受出口退稅。稅務(wù)部門的這一規(guī)定，不僅使加工貿(mào)易境內(nèi)“一日游”取代境外“一日游”成為不可能，而且也大大阻礙了保稅區(qū)建立國際采購中心、發(fā)展國際物流業(yè)務(wù)。實際上，稅務(wù)部門關(guān)于退稅的規(guī)定，在保稅區(qū)和出口加工區(qū)就存在差別，國內(nèi)貨物進入出口加工區(qū)可以享受出口退稅。

在對加工貿(mào)易企業(yè)的問卷調(diào)查中，企業(yè)將“稅務(wù)、外匯、海關(guān)部門規(guī)定不配套”視為現(xiàn)行加工貿(mào)易政策與管理中存在的第一位問題(參見表1)。

表1　企業(yè)認為現(xiàn)行加工貿(mào)易政策和管理中存在的主要問題

主要問題 按重要程度排序

稅務(wù)、外匯、海關(guān)部門規(guī)定不配套 1

管理規(guī)定過于嚴格、手續(xù)過多 2

有關(guān)管理部門有效協(xié)調(diào)不夠 3

鼓勵國內(nèi)采購政策不明顯 4

來料加工企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)不能退增值稅 5

管理機構(gòu)辦事效率過低 6

管理人員操作隨意性過大 7

保證金臺帳制度增加企業(yè)資金成本 8

深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同國內(nèi)銷售征稅 9

審批規(guī)定不明確 10

企業(yè)遇到問題無處咨詢 11

不法企業(yè)走私，造成不平等競爭 12

管理人員有意刁難企業(yè) 13

企業(yè)受到不公正待遇，投訴無門 14

資料來源:根據(jù)課題組企業(yè)問卷調(diào)查整理。

(二)深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策不統(tǒng)一

深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策不統(tǒng)一已成為現(xiàn)行加工貿(mào)易政策的焦點問題。深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策涉及面廣，據(jù)調(diào)查，山東約25%，江蘇、浙江約40%，福建、廣東約60%的加工貿(mào)易進口料件需要深加工結(jié)轉(zhuǎn)后再出口（《關(guān)于研究加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)問題的會議紀要》）。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2000年深圳市80%的加工貿(mào)易企業(yè)涉及深加工結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)進出口值占同期加工貿(mào)易進出口值的20%;蘇州市21%的加工貿(mào)易企業(yè)涉及深加工結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)進出口值占同期加工貿(mào)易進出口值的12%。

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺帳制度意見的通知》規(guī)定，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，國家有關(guān)部門視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管。但是，稅務(wù)部門認為，保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)屬于國內(nèi)銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例》，應(yīng)該征收增值稅，出口時再予退稅;如果使用國產(chǎn)料件加工成半成品后結(jié)轉(zhuǎn)，不能退稅。根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，自2001年1月1日始，所有企業(yè)的間接出口應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行中間環(huán)節(jié)征稅，出口環(huán)節(jié)退稅的政策。顯然，稅務(wù)部門的政策與國務(wù)院辦公廳文件規(guī)定并不一致。

對加工貿(mào)易企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實行“免、抵、退”政策，改變了以往的深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物保稅政策，在出口退稅手續(xù)繁瑣、周期長的問題仍沒解決的情況下，這種政策變化將直接打擊加工貿(mào)易企業(yè)國內(nèi)加長國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的積極性。這種政策上的不一致造成了具體執(zhí)行政策中的混亂，不同地區(qū)的作法存在明顯的差別，大部分地區(qū)沒有征稅，有些地區(qū)采取掛帳，有些地區(qū)給予免稅。

(三)一些政策違背了鼓勵加工貿(mào)易加長國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的方向

加工貿(mào)易發(fā)展的方向是三個:即上規(guī)模、上檔次和提高附加價值。滿足第一個目標，需要結(jié)合我國的比較優(yōu)勢，營造一個適合加工貿(mào)易發(fā)展的總體制度環(huán)境。針對第二個目標，則需要吸引技術(shù)水平更高的企業(yè)來華從事加工貿(mào)易，鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品升級。提高附加價值則需要鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)加長國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈，分別向上游零部件產(chǎn)業(yè)上溯和向下游物流業(yè)延伸，其中，最為重要的是鼓勵其提高國內(nèi)采購率。提高附加價值不僅關(guān)系到我國從加工貿(mào)易中可能得到多少實際經(jīng)濟利益，而且可以使加工貿(mào)易從“無根工業(yè)”變成根植于我國的產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到我國經(jīng)濟的長期發(fā)展。

但是，近年來加工貿(mào)易政策的調(diào)整中，各個部門往往從本部門管理方便的角度出發(fā)，較多地關(guān)注了如何防止不法企業(yè)利用加工貿(mào)易政策“走私”、“騙退稅”，忽視了鼓勵企業(yè)提高國內(nèi)采購率，有的政策客觀上甚至不利于鼓勵企業(yè)提高國內(nèi)采購率。例如:

出口退稅按計劃而不是按出口實績進行，導致欠退稅越來越多，加大了企業(yè)財務(wù)負擔，阻礙了加工貿(mào)易國內(nèi)采購的積極性，是加工貿(mào)易中間投入品境外“一日游”的重要原因之一。

長期實行的對來料加工國內(nèi)采購不退稅政策，降低了來料加工國內(nèi)采購的積極性。1994年稅制改革以前，增值稅率很低，來料加工貿(mào)易與進料加工貿(mào)易國內(nèi)增值率大體相當，來料加工國內(nèi)增值率為23.1%，比進料加工貿(mào)易國內(nèi)增值率高出2.22個百分點。2001年，來料加工貿(mào)易國內(nèi)增值率為46.32%，進料加工貿(mào)易國內(nèi)增值率則已經(jīng)達到61.58%，來料加工貿(mào)易的國內(nèi)增值率已經(jīng)比進料加工貿(mào)易低15.26個百分點。從來料加工和進料加工國內(nèi)增值率變化的對比中可以看出，退稅政策對加工貿(mào)易的國內(nèi)采購具有重要的影響。

盡管我國政府近年來一直強調(diào)提高加工貿(mào)易的國內(nèi)采購率，但因為我國現(xiàn)行政策中存在不少與鼓勵加工貿(mào)易提高國內(nèi)采購率目標相矛盾的規(guī)定，加工貿(mào)易企業(yè)感覺現(xiàn)行政策與政府宣傳的目標不盡一致，從調(diào)查結(jié)果看，企業(yè)認為“鼓勵國內(nèi)采購政策不明顯”是現(xiàn)行加工貿(mào)易政策位列第四位的問題。

之所以出現(xiàn)政策調(diào)整方向與長期政策目標不一致的問題，從本質(zhì)上講，暴露出我國現(xiàn)行政策制定機制的弊端。各個部門在制定政策時，往往從本部門的目標與管理出發(fā)，例如，海關(guān)關(guān)心的是如何加強監(jiān)管力度防止走私，稅務(wù)部門關(guān)心的是如何防止稅收流失，對于如何鼓勵加工貿(mào)易加長國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈從而提高其對國民經(jīng)濟貢獻這個根本的政策目標，卻考慮得較少。因此，部門的有關(guān)政策雖然有利于局部目標的實現(xiàn)，但卻有損于宏觀目標的實現(xiàn)，政策的機會成本相當高。要保證具體的政策規(guī)定有利于實現(xiàn)宏觀目標，就必須有超越部門之上的強有力政策協(xié)調(diào)機制。這正是目前我國政策制定機制中的一個重大缺陷。

(四)加工貿(mào)易中的一些政策與管理手段不適應(yīng)加工貿(mào)易發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，國際上對我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的速度與力度均大大加強，我國加工貿(mào)易出現(xiàn)了一些新的變化，但現(xiàn)行政策與管理手段未能針對加工貿(mào)易的新變化做出適當?shù)恼{(diào)整，在實際運作中政策與管理不適應(yīng)的矛盾日益突出。

傳統(tǒng)管理方法遠遠不能滿足以IT產(chǎn)業(yè)為代表的新興產(chǎn)業(yè)加工貿(mào)易發(fā)展的需要。90年代中期以來，以臺灣對大陸投資為導因，境外大量IT產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國，從事出口加工貿(mào)易活動。目前，IT產(chǎn)品已經(jīng)成為我國出口的第一大類商品。IT產(chǎn)業(yè)是一個國際分工非常明顯的行業(yè)，其運作具有“采購全球化、訂單電子化、生產(chǎn)零庫存”的特點，這就大大縮短了從采購到交貨的周期，對于貨物通關(guān)效率提出了比傳統(tǒng)產(chǎn)品高得多的要求。但是，我國對加工貿(mào)易的管理依然采取80年代初的合同、手冊管理辦法，不能適應(yīng)IT產(chǎn)業(yè)加工貿(mào)易的要求。例如，IT產(chǎn)品加工貿(mào)易只有電子訂單，沒有合同，為了適應(yīng)加工貿(mào)易需要經(jīng)外貿(mào)部門審批合同的規(guī)定，企業(yè)只好人為地編造一個毫無意義的合同;IT產(chǎn)品對通關(guān)效率提出了很高的要求，由于我國通關(guān)效率不高，不少跨國公司將其高端產(chǎn)品的加工貿(mào)易放在中國境外進行，國內(nèi)只能開展低端IT產(chǎn)品的加工貿(mào)易，這不利于實現(xiàn)我國提高加工貿(mào)易檔次的政策目標。蘇州和深圳已經(jīng)開始了改革這種監(jiān)管模式的嘗試。蘇州海關(guān)對關(guān)區(qū)內(nèi)的四家IT企業(yè)進行了聯(lián)網(wǎng)管理。這些企業(yè)的特點是料件繁多，用手冊管理困難大。具體的監(jiān)管程序是外經(jīng)貿(mào)局對加工貿(mào)易企業(yè)實行總量備案，海關(guān)與被監(jiān)管企業(yè)實行聯(lián)網(wǎng)，海關(guān)直接從指定的數(shù)據(jù)庫提取數(shù)據(jù)，抽查核對產(chǎn)品單耗，定期查驗庫存，查驗時間與企業(yè)盤點一致，最后進行核算核銷，對差異進行核銷。深圳實行的是聯(lián)網(wǎng)保稅工廠的方式，即利用網(wǎng)絡(luò)和電子攝像技術(shù)對整個企業(yè)實行全封閉的監(jiān)管，整個工廠相當于一個保稅區(qū)。與蘇州海關(guān)的做法相比，這種方式在防范結(jié)轉(zhuǎn)過程中的走私、“飛料”方面效果更明顯，但投入較大，一般的企業(yè)可能無法負擔。無論哪種方式，對大型加工貿(mào)易企業(yè)實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管是今后加工貿(mào)易管理發(fā)展的方向。目前需要注意的是，要盡快統(tǒng)一思想，在全國范圍內(nèi)推廣比較一致的做法，避免因地區(qū)間差異造成不必要的效率損失。

現(xiàn)行政策與管理規(guī)定不適應(yīng)在華建立采購與配送業(yè)務(wù)中心的要求。隨著加工貿(mào)易的快速發(fā)展，中國形成了巨大的制造業(yè)能力，成為國際市場上勞動密集型制成品重要的出口基地，因此，不少大型跨國公司計劃在華建立采購配送中心，同時發(fā)展物流業(yè)務(wù)。但是，由于我國在保稅區(qū)退稅政策、保稅區(qū)(倉庫)監(jiān)管等方面的規(guī)定不能適應(yīng)這種要求，大大阻礙了加工貿(mào)易向下游產(chǎn)業(yè)的延伸。

(五)某些新的政策調(diào)整脫離了加工貿(mào)易企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實，政策效果低于預期

以出口加工區(qū)政策為例。出口加工區(qū)是國際上不少國家采用的加工貿(mào)易管理方式，而且成效卓著。我國參照國際經(jīng)驗建立出口加工區(qū)，有利于提高對加工貿(mào)易的管理水平與效率。但是，出口加工區(qū)政策出臺以來，實際運作效率并不理想，不少出口加工區(qū)入?yún)^(qū)企業(yè)很少。究其原因，就在于出口加工區(qū)有關(guān)規(guī)定脫離了加工貿(mào)易發(fā)展的實際。

加工貿(mào)易企業(yè)遷入出口加工區(qū)的愿望比較低。從課題組的調(diào)查結(jié)果可以看出(參見表2)，86%的受調(diào)查企業(yè)不準備在出口加工區(qū)投資，準備將現(xiàn)有工廠搬入出口加工區(qū)的只占2.6%。

表2　加工貿(mào)易企業(yè)對搬入出口加工區(qū)的意愿

篇10

到19世紀末,隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和社會化大生產(chǎn)的出現(xiàn),自由資本主義過渡到壟斷資本主義階段,傳統(tǒng)的私法理念越來越不能適應(yīng)保護社會利益的需要,權(quán)利社會化思想逐漸興起。

20世紀后期,為了解決社會現(xiàn)實問題,訴的利益也隨之有了新的發(fā)展,訴的利益是當事人主張的利益,但不要求當事人在主張時就必須有實體權(quán)利,訴訟是否被法院接受,完全看是否有訴的利益,這就使得非直接利害關(guān)系人,對于社會經(jīng)濟公共利益也具有訴的利益。這種訴的利益觀的突破,為反壟斷公益訴訟的建立奠定了理論基礎(chǔ),同時也有利于更好的保護公平有序的市場經(jīng)濟秩序和公共利益,促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

3、 完善我國反壟斷公益訴訟制度的措施

3.1、 完善反壟斷公益訴訟的管轄

由于反壟斷公益訴訟是針對排除和限制競爭,進而破壞市場競爭秩序的行為,是為了維護社會的公共利益而提起的訴訟,法院在受理和審理此類案件時需要做出嚴格、認真的甄別和考量,這就對法官的整體水平提出了較高的要求。因而,相對于一般訴訟,反壟斷公益訴訟應(yīng)該提高級別管轄,一審案件至少應(yīng)該由設(shè)區(qū)的市中級法院來管轄,或者提高審級由直轄市和省會市的中級法院來管轄,這樣有利于發(fā)揮中級法院的人才優(yōu)勢和資源優(yōu)勢,確保反壟斷公益訴訟案件的公平性、客觀性。關(guān)于反壟斷公益訴訟案件的地域管轄,可以由被告所在地法院管轄。對于反壟斷民事公益訴訟案件,由于壟斷行為并不局限于一省一市,而是經(jīng)常同時發(fā)生于多個地區(qū),甚至是全國范圍的,建議由被告所在地的省會市中院管轄。另外,對行政壟斷行為,應(yīng)該做出特別規(guī)定。反壟斷公益訴訟中,針對行政壟斷行為,應(yīng)該同時規(guī)定轉(zhuǎn)移管轄制度。對于省會市政府部門或省政府部門的行政壟斷行為,應(yīng)當由最高院指定轉(zhuǎn)移給其他法院。因為,現(xiàn)在地方法院的人、財、物都或多或少受地方政府的影響,由最高院指定管轄,方可更好的保證反壟斷案件審判的獨立性和公正性。

3.2 、完善反壟斷公益訴訟的原告資格

首先,檢察機關(guān)可以充當原告資格。在我國實際生活中,許多壟斷行為與行政機關(guān)都有著千絲萬縷的聯(lián)系,作為反壟斷執(zhí)法機構(gòu)的商務(wù)部、國家工商行政管理總局等,本身就存在一定的部門利益,它們顯然不符合中國現(xiàn)狀下,提起反壟斷公益訴訟的主體要求。而檢察機關(guān)作為司法機關(guān),不會受部門利益的牽制,有其提起反壟斷公益訴訟更具公信力。檢察機關(guān)是作為社會公共利益的維護機關(guān)而存在的。壟斷行為對社會秩序的影響已非一般的經(jīng)濟違法行為所能比擬,它直接侵害了健康、有序的市場競爭秩序。國家的職能之一是公共管理,本是就有維護市場競爭秩序和社會經(jīng)濟公共利益的職責。反壟斷訴訟的本身就具有公益性,針對壟斷行為提起的訴訟是公益訴訟,正符合檢察機關(guān)作為維護國家公共利益機構(gòu)的設(shè)置。此外,檢察機關(guān)作為專門的司法機關(guān)具有資源優(yōu)勢和人才優(yōu)勢,檢察功能日益豐富,是各國檢察機關(guān)職能發(fā)展的大潮流。我國檢察機關(guān)以公益代表的身份,參與刑事訴訟、附帶民事訴訟和民事審判監(jiān)督,已經(jīng)有了這方面的一些成功經(jīng)驗,法律應(yīng)當賦予檢察機關(guān)反壟斷公益訴訟的起訴權(quán),以便發(fā)揮檢察機關(guān)的優(yōu)勢,更好的維護社會公共經(jīng)濟利益。

其次,社會團體可以充當原告資格。隨著訴訟理論的發(fā)展,訴訟信托理論的出現(xiàn),為社會組織享有反壟斷公益訴訟原告資格提供了理論依據(jù)。訴訟信托是指法律規(guī)定某一公益團體對某些權(quán)益有訴的利益,該公益團體專門于此項公益權(quán)利受侵害或可能受侵害時,提起訴訟,而組成該公益團體之成員,可以直接引用判決對有關(guān)侵權(quán)人員主張利益公民個人在信息占有,資源和力量方面與壟斷違法者相比,都處于明顯的劣勢。社會整體利益代表的重任落在了社會團體肩上,社會團體成為維護社會整體利益的中流砥柱?，F(xiàn)代社會尊重個人權(quán)利,但個人往往通過其所在的社會組織或團體實現(xiàn)自身的權(quán)利,而社會團體的行為最終又可歸結(jié)為組合成團體的個人的行為。因此,賦予我國社會團體反壟斷公益訴訟的起訴權(quán),是實現(xiàn)個人私權(quán)的重要途徑之一。同時,允許社會團體提起反壟斷公益訴訟,還可以使消費者、中小企業(yè)等社會弱者的力量增強,社會弱者再以團體的形式組合,能更有效的對抗相對的強勢方。并且,這些社會團體與經(jīng)濟社會生活的聯(lián)系最為直接和密切,最易覺察壟斷行為,同時還擁有相關(guān)方面的資源優(yōu)勢和人才優(yōu)勢。因此,承認社會團體具有反壟斷公益訴訟的當事人資格,有利于社會公共經(jīng)濟利益的維護。

再次,公民也可以充當原告資格。公民既包括消費者,也包括經(jīng)營者和其他個人。公民直接處在社會經(jīng)濟生活中,社會公共經(jīng)濟利益與公民個人息息相關(guān),賦予公民反壟斷公益訴訟原告資格是實現(xiàn)公民個人公益權(quán)的需要。公民的公益權(quán)是指,公民對國家、社會公共利益所享有的權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,人們的法律意識不斷增強、提高,公民作為社會的一份子,有權(quán)利也有義務(wù)維護社會經(jīng)濟公共利益,唯有如此才能保護社會經(jīng)濟公共利益,并使自己的私益,不受侵害。隨著社會的進步根據(jù)我國的現(xiàn)狀,我國應(yīng)當建立以社會團體為主,檢察機關(guān)和個人為輔的反壟斷訴訟提起模式?；谠V訟費用承擔及能力方面的考量,建議建立以社會團體為主的反壟斷公益訴訟模式,這樣能夠充分發(fā)揮社會團體在反壟斷公益訴訟中的積極功效與優(yōu)勢,更好的維護社會經(jīng)濟公共利益。

3.3 、完善反壟斷法公益訴訟的舉證責任

一是完善反壟斷民事公益訴訟的舉證責任。誰主張,誰舉證是傳統(tǒng)民事訴訟的基本原則,在傳統(tǒng)民事訴訟中由原告承擔舉證責任。但反壟斷公益訴訟有其自身的特質(zhì),對壟斷行為和損害后果的認定非常困難和復雜,原告所占有的資源和信息有限,而且原告缺少應(yīng)有的專業(yè)知識和技能,如果我們繼續(xù)堅持誰主張,誰舉證的原則,讓其承擔這樣的舉證責任是極為困難的,因此,為了實現(xiàn)原、被告雙方力量的均衡,建議在反壟斷公益訴訟中實行無過錯責任和舉證責任倒置的原則,規(guī)定主要證據(jù)由被告提供。此外,在反壟斷民事公益訴訟中,檢察機關(guān)收集證據(jù)的能力在客觀上也受到了極大地限制,因此,檢察機關(guān)只需承擔主要而不是承擔全部的責任,針對那些專業(yè)性、技術(shù)性很強的證據(jù)應(yīng)由被告承擔舉證責任。二是完善反壟斷行政公益訴訟的舉證責任。在反壟斷行政公益訴訟中,檢察機關(guān)作為原告提起時,也應(yīng)實行舉證責任倒置原則。因為在反壟斷行政公益訴訟中,檢察機關(guān)和行政機關(guān)都是國家機關(guān),收集證據(jù)的過程中都需要國家投入人力、財力、物力,哪個國家機關(guān)收集證據(jù)成本更小、更合理,就由哪個機關(guān)收集。行政機關(guān)直接做出行政決定,占有一手資料,由行政機關(guān)提供證據(jù)更經(jīng)濟合理,應(yīng)當由行政機關(guān)提供證據(jù)。