導(dǎo)語：高校教育成本核算文獻綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、《事業(yè)單位成本核算基本指引》出臺的背景

長期以來，行政事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只有收入與支出的概念，并沒有成本與費用的概念。2019年1月1日，新修訂的《政府會計制度》正式施行，規(guī)定會計憑證實行收付實現(xiàn)制，預(yù)算憑證實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，“雙分錄雙基礎(chǔ)”為編制科學(xué)、全面的政府綜合財務(wù)報告奠定了基礎(chǔ)。2019年12月，財政部了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》），要求“事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效基礎(chǔ)管理?！薄痘局敢芬?guī)定了事業(yè)單位成本核算的適用范圍、核算原則、核算對象、成本項目和范圍、成本歸集和分配等基本內(nèi)容，要求自2021年1月1日起施行。隨著《政府會計制度》的實施與《基本指引》的出臺，高校成本核算工作有了明確的政策依據(jù)。

二、高校成本核算文獻綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

1.教育成本的內(nèi)涵及核算研究。最早提出教育成本概念的是Johnvaizy。1958年，他出版了《教育成本》一書，當(dāng)時他并未明確定義教育成本，但從文中可以看出，他把教育經(jīng)費視同教育成本了。1962年，他著述的《教育經(jīng)濟學(xué)》出版，指出教育成本除了包括直接發(fā)生的教育方面的成本之外，還包括一些間接發(fā)生的成本。1972年，美國學(xué)者SchultzT.W出版了《教育經(jīng)濟學(xué)》一書，他將“教育經(jīng)費”定義為學(xué)校教育的“全部要素費用”，這種要素費用除包括學(xué)費和其他明顯的支出以外，還包括其他兩個方面的內(nèi)容，一個是與學(xué)校教學(xué)活動直接相關(guān)的成本，另一個是學(xué)生因接受教育而放棄的工作報酬，即機會成本。1979年，EnchantingCohn進一步擴展了教育成本的內(nèi)涵，他指出，直接成本不僅包括學(xué)校因教學(xué)活動發(fā)生的直接成本，還包括學(xué)生在校期間發(fā)生的與教育有關(guān)的直接成本；而機會成本不僅包括學(xué)生因接受教育而放棄的工作報酬，還包括國家在教育培養(yǎng)方面減免的相關(guān)稅費等。1997年，Johnstone首次提出高校教育成本分擔(dān)理論。高等教育成本分擔(dān)是指高等教育成本由誰來支付，分擔(dān)對象各占多少份額支付的問題。2012年，Thamas對高校教育成本管理相關(guān)問題做出進一步研究，分析影響教育成本的相關(guān)因素，建立函數(shù)關(guān)系，對教育成本進行評估。2014年，KatrinToompuu認(rèn)為高校教育成本分為直接費用和間接費用，而間接費用如何分配需要建立相關(guān)理論框架，分析成本動因，才能進行成本分配。2.關(guān)于高校教育成本核算方法的研究。1994年，MikeMorrow首次提出將作業(yè)成本法引入高校教育成本管控中，為高校教育成出結(jié)果，最后得出作業(yè)成本法更能真實反映出教育成本的結(jié)論。2016年，陶其高等人提出高校有教學(xué)、科研和社會服務(wù)三大職能，所以需分別核算教育成本、科研成本以及社會服務(wù)成本。他們以浙江某大學(xué)為例，建立高等教育標(biāo)準(zhǔn)成本模型，并對該校真實數(shù)據(jù)進行測算。2017年，唐一鵬采用教育成本函數(shù)選定產(chǎn)出指標(biāo)和設(shè)定函數(shù)來分析教育部直屬高校教育成本問題。2020年，李曉靜等人以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，將高校分為校院兩個層次核算模式，校級層面采用會計轉(zhuǎn)換法，院級層面采用作業(yè)成本法，并以某高校真實數(shù)據(jù)做出估算。

（二）高校教育成本核算研究現(xiàn)狀綜述

通過上述國內(nèi)外高校教育成本核算文獻歸納，我們不難發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者對高校成本核算研究起步較早，并且對成本核算的內(nèi)涵、分類、核算對象、核算方式都有較為深入的研究。而國內(nèi)研究起步較晚，并且在研究內(nèi)容的深度和廣度上也遠(yuǎn)不及國外研究。相較于國外高校成本核算在理論與實踐方面都取得了一定的成果，國內(nèi)的研究目前仍集中在理論界，關(guān)于教育成本的內(nèi)涵相較于國外研究來說缺乏創(chuàng)新，教育成本的核算方式大部分研究集中在作業(yè)成本法上，重理論研究輕實證研究。隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，近幾年高校成本核算工作也在穩(wěn)步推進中，《政府會計制度》與《基本指引》的相繼出臺，為高校成本核算提供了政策依據(jù)，國內(nèi)學(xué)者應(yīng)以此為契機，拓展成本核算研究范圍，結(jié)合案例，加強實證研究。同時借助于國外學(xué)者已有的研究成果，逐步探索出適合我國國情的高校成本核算制度。

三、我國高校成本核算研究展望

（一）強化成本管理意識，將成本控制融入績效管理全過程

高校領(lǐng)導(dǎo)層面需強化成本管理意識，進而從上至下樹立成本核算理念。近幾年國家逐年壓縮高校公用經(jīng)費，節(jié)儉節(jié)約必然成為高校經(jīng)費使用的“關(guān)鍵詞”，如何在縮減成本的同時，提高教育資源的使用效益，提升辦學(xué)質(zhì)量成為亟待解決的問題。高校內(nèi)部應(yīng)首先完善高校成本核算相關(guān)制度，并且建立完善的成本核算績效評價機制，降低成本核算管理風(fēng)險。同時可以借助獨立第三方機構(gòu)對高校成本核算進行監(jiān)督監(jiān)管。校內(nèi)校外同時發(fā)力，實現(xiàn)多元監(jiān)管，進而充分發(fā)揮自身與社會的監(jiān)督職能，間接促進高校會計核算質(zhì)量以及高校財務(wù)管理水平提升。

（二）實行高校成本核算試點制度，將現(xiàn)行理論研究與實踐相結(jié)合

推行高校成本核算試點工作，結(jié)合《政府會計制度》與《基本指引》的要求，根據(jù)學(xué)校自身實際情況，制定適合本校的成本核算制度。規(guī)章制度的出臺僅僅明確改革大方向，具體業(yè)務(wù)實踐還需要進一步細(xì)化操作指南。將目前理論界的研究成果應(yīng)用于試點院校，對于實際操作過程中出現(xiàn)的問題及時匯總上報，將理論界與實務(wù)界緊密結(jié)合，形成以理論促進實務(wù)、實務(wù)反哺理論的良性循環(huán)，待條件成熟后在全國范圍內(nèi)推廣實行，進而真正加快高校成本核算步伐。

（三）加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善高校成本核算功能

《基本指引》提出成本核算的兩個關(guān)鍵問題：成本歸集與分配。這就要求各院校在實施成本核算時要根據(jù)成本核算對象方式的不同，分為直接費用與間接費用。間接費用如何分配成為亟待解決的問題。介于高等院校機構(gòu)設(shè)置較全、人員規(guī)模較大，如果依靠財務(wù)人員手工分配，工作量不可想象，所以就需要借助智能財務(wù)軟件的功能。目前全國高校使用的智能財務(wù)軟件大多沒有成本核算模塊，這一方面需要財務(wù)軟件公司加快研發(fā)步伐，早日實現(xiàn)成本核算智能化和信息化，同時也要求各高校夯實財務(wù)工作基礎(chǔ)，完善財務(wù)基礎(chǔ)信息和服務(wù)，根據(jù)自身需要設(shè)置成本核算科目及合適的比例進行成本分配，為高校成本核算提供真實有效的數(shù)據(jù)資料，為財務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)。基金項目：青海民族大學(xué)2021年校級規(guī)劃項目（青年項目）：政府會計制度改革背景下高校教育成本核算研究（2021XJGH23）。

主要參考文獻

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知（財會[2019]25號）[Z].2019-12-17.

[2]馬慧杰.基于政府會計制度的高校成本核算問題探討[J].中國管理信息化，2020（15）.

[3]劉淑方.綜合改革背景下高校成本核算改革建議[J].財會學(xué)習(xí)，2020（6）.

[4]潘慧慧.《事業(yè)單位成本核算基本指引》下高校教育成本核算探析[J].會計師，2021（1）.

作者：吳玉芳