導語：企業(yè)成本核算存在的問題及策略10篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

供電企業(yè)中成本核算的作用

一、成本核算在電力企業(yè)經(jīng)濟管理中的作用

1.成本核算能夠有效地控制經(jīng)營核算

一個人的成功離不開正確的方法、付出的汗水、家人朋友的幫助和鼓勵，同樣供電企業(yè)想要在市場經(jīng)濟中生根發(fā)芽和同行業(yè)競爭也需要這種生存之道。電力企業(yè)在擴大生產(chǎn)的同時就會利用好多的成本資金、人力、物力等，只有這樣他才能發(fā)展創(chuàng)新和其他企業(yè)競爭發(fā)展同時越來越有活力。對電力企業(yè)進行成本核算，能夠從本質(zhì)上計算出電力到個體用戶的需求量，這樣可以有針對性的進電力分配，從而大幅度提高電力運行的效率。例如：在一些學校以及工廠，其用電量與普通家庭用電需求量有所不同，如果在成本核算的過程中，都用同樣的標準進行核算，其必然會造成部分人的反對，甚至其采用少供電以及不供電等方式來進行抵制，這樣就會對供電企業(yè)成本收益率造成極大的影響。所以，加強供電企業(yè)經(jīng)濟管理中成本核算，能夠讓電力分配的更加均勻，從而全面的電力的運行效率。

2.成本核算能夠有效地提高供電企業(yè)經(jīng)營利潤

供電企業(yè)的發(fā)展目的是在自身進行盈利的同時，為人們的生活帶來一定的便利。但是很多供電企業(yè)為了短期的利益拋棄長遠來提高自己的利潤。這不符合成本運算的規(guī)則。所以，電力企業(yè)在發(fā)展的過程中也必須具有利潤的增長，這就要求電力企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)過程中積極探索發(fā)展之道來提高自己的利潤。而成本核算則是提升電力企業(yè)經(jīng)營利潤的有效方式之一。供電企業(yè)在進行供電之前，通過成本核算，能夠清楚的知道每個區(qū)域供電量的多少，供電量的收益，這樣有針對性的進行供電，就能從根本上提高供電的效率，還能避免電力的損失。讓供電企業(yè)在供電過程中，做到科學合理。從而提升供電企業(yè)的經(jīng)營利潤。

3.成本核算能夠讓電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

電力企業(yè)發(fā)展在發(fā)展的過程中。其成本核算一定要科學合理，供電企業(yè)成本核算主要包括了企業(yè)員工的薪水、福利、生產(chǎn)過程中所需的物資以及所造成的損失，我們只有對這些進行特殊對待，才能節(jié)省電力核算成本，從而促進電力核算成本的發(fā)展。但是，也離不開電力企業(yè)的整體運行發(fā)展。

4.成本核算可以提高企業(yè)服務經(jīng)濟

學校、道路、醫(yī)院、工廠等這些都是供電企業(yè)重點的供電對象，對這些區(qū)域進行平穩(wěn)、快速、安全的供電，將決定著供電企業(yè)經(jīng)濟的命脈。從改革發(fā)展的到今天，供電企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中遇到了很大的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)既有外來的也有自身的。但是，供電企業(yè)在順應宏觀調(diào)控發(fā)展趨勢的同時，還要對成本核算進行綜合性的評估，讓供電企業(yè)能夠較好的服務于社會，服務于人民。在成本核算的過程中，其實就是對其經(jīng)濟進行綜合服務的一個過程。所以，在根據(jù)內(nèi)外形勢的發(fā)展和現(xiàn)在國內(nèi)的狀況以及人民的需求，我們必須把電力企業(yè)這個支柱發(fā)展起來。

二、電力企業(yè)成本核算工作中存在的問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷進步，電力企業(yè)在經(jīng)濟管理方面的問題不斷在暴露。主要是以下幾個方面：企業(yè)缺乏成本核算意識、電力企業(yè)成本核算制度不健全、成本核算專業(yè)人才缺乏、電力企業(yè)成本核算管理偏形式化、電力企業(yè)成本管理效率不高。就這幾方面，以下將著重談一下電力企業(yè)成本核算工作中存在的問題。

1.電力企業(yè)缺乏成本核算意識

電力企業(yè)在我國是國企，一直還受當年傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響，企業(yè)管理者缺乏成本核算的意識。一是國企本身市場競爭很小，二是國企由于有國家扶持，。所以管理者絲毫沒有意識到企業(yè)競爭的激烈。還有就是電力企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)濟管理過程中，相關人員生產(chǎn)成本和管理成本方面管理人員根本沒有在意。所以這就導致了一個問題，電力企業(yè)本是經(jīng)濟雄厚的企業(yè)，但是由于各方面浪費和缺乏發(fā)展的動力，發(fā)展目前明顯落后于其他新型企業(yè)。

2.電力企業(yè)核算成本制度不健全

目前有些電力企業(yè)，響應時代的號召，針對自身發(fā)展問題進行了一些變革，在生產(chǎn)制度和管理制度方面取得了很大進步。但是就目前的發(fā)展形勢而言，仍然存在很多不足之處。主要表現(xiàn)在既不能順應社會主義市場經(jīng)濟體制下的發(fā)展趨勢也不能滿足電力企業(yè)經(jīng)濟管理的需求。所以目前電力企業(yè)的發(fā)展明顯處于混沌期。沒有明確的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展軌跡。電力企業(yè)內(nèi)部沒有明顯的相關管理制度和核算成本制度更沒有給管理者規(guī)定明確的管理職責，所以管理人員其實也不知道怎么做他們在進行經(jīng)濟管理的時候由于沒有參照標準也是屬于盲人過河。

3.成本核算專業(yè)人才缺乏

先進社會專業(yè)人才的缺乏是一個急需解決的問題，成本核算專業(yè)人才也是極度缺乏。在一些電力企業(yè)，職能部門分工不明確，很多時候成本核算并沒有專門的部門在做這件事情。著嚴重降低了成本管理的效率，也導致了企業(yè)發(fā)展的緩慢。

4.電力企業(yè)成本預算管理偏形式化

電力企業(yè)在我國是國企。所以據(jù)有關資料顯示，很多電力企業(yè)在成本核算這一方面，純粹就是走過場。沒有真正注重管理的質(zhì)量和管理的效率。所以有一些項目的開展其實完全不符合企業(yè)實際情況的發(fā)展，有時候完全是為了走走形式。所以在進行成本核算時，必須以企業(yè)的發(fā)展的規(guī)劃進行核算，指導企業(yè)實現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)發(fā)展。

5.電力企業(yè)成本管理效率不高

由于沒有專門的部門和專業(yè)的人才，所以在進行成本核算的時候，并沒有采取科學的方法，也沒有形成一個統(tǒng)一的管理模式。所以消費費用和投資費用方面的資金嚴重利用不足。畢竟所有的重點都被放在了經(jīng)費的控制方面。此外職責不明確也導致了企業(yè)內(nèi)部秩序紊亂，管理效率低下。

三、電力企業(yè)成本核算工作中對策分析

1.樹立成本核算意識

要讓電力企業(yè)進行科學合理的成本核算，首先就要為員工樹立一個較好的成本核算意識。因為在無意識的工作狀態(tài)下，員工往往容易忽略其中成本核算的存在。尤其是對企業(yè)經(jīng)濟成本的管理人員，必須要向其滲透相關成本核算的意識以及方法，讓其充分的認識到成本核算的重要性。同時，在整個供電企業(yè)一定要進行積極的宣傳成本核算的意識，讓成本核算的管理從被動變?yōu)橹鲃?，為供電企業(yè)成本核算管理奠定良好的基礎。

2.加強對專業(yè)人才的培養(yǎng)

在很多供電企業(yè)其專業(yè)人才還相當缺失，人才建設還尚未成體系。所以對于成本核算人才，一定要加以主動的培養(yǎng)，其不僅具有電力知識方面的高素質(zhì)以及高水平，對于成本預算也能聯(lián)系實際做出客觀的分析，這需要企業(yè)進行專業(yè)的培養(yǎng)，作為一個供電企業(yè)，首先要發(fā)現(xiàn)人才，然后是培養(yǎng)人才，最后才是使用人才。而對于員工而言，企業(yè)給予員工最好的福利，往往就是學習，所以對成本核算人才進行專業(yè)化的培養(yǎng)，不僅能夠受惠員工，還能回饋企業(yè)。

3.健全成本核算體系

一個完善的成本核算制度是電力企業(yè)能夠經(jīng)濟效率運行的關鍵，所以在進行成本核算的過程中，一定要健全成本核算體系，例如：從什么方向進行核算，核算的內(nèi)容等多方面都要做出成本上的核算，這樣在核算的過程中才不會有遺漏，才能夠讓成本核算達到精益求精的地步。

4.要提高成本核算的效率

在很多供電企業(yè)其成本核算效率極為低下，甚至出現(xiàn)了核算未成已經(jīng)供電的現(xiàn)象。這對于供電企業(yè)而言是十分不科學以及合理的表現(xiàn)。所以供電企業(yè)在成本核算的過程中，一定要提高成本核算的總體效率，讓核算人員能夠在保證聯(lián)系實際情況的背景下，盡快將成本核算的數(shù)據(jù)進行詳細的分類整理以及匯報。這樣才能讓成本核算的效率得到有效地提升。

四、結語

供電企業(yè)經(jīng)濟管理中成本核算具有很重要的意義，其不僅能夠讓供電企業(yè)獲得最大的收益，還能全面的提高供電企業(yè)的運行效率。在進行供電企業(yè)的成本核算過程中，應當從實際進行出發(fā)，健全成本核算體系，并培養(yǎng)相應的核算人才，讓成本核算在供電企業(yè)經(jīng)濟管理中的作用全面發(fā)揮出來。

作者:劉治平 單位:靖邊縣供電分公司

生產(chǎn)企業(yè)如何加強成本核算的探討

一、對企業(yè)成本進行核算的意義

（一）企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的成本進行定價

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是企業(yè)在對生產(chǎn)產(chǎn)品進行定價時的依據(jù)，公司在對公司的生產(chǎn)產(chǎn)品進行定價時，會對產(chǎn)品的產(chǎn)品成本、市場價格、競爭力以及目標利潤進行綜合分析和全面考慮。因此，如果不對產(chǎn)品的成本進行準確的核算，就無法將正確的信息提供給公司的決策層，這樣一來，就會導致公司的產(chǎn)品定價出現(xiàn)不合理的狀況，從而對整個企業(yè)的利益造成影響，所以生產(chǎn)企業(yè)在進行成本核算的時候，應該綜合考慮各方面的因素，加強成本的控制和管理，為產(chǎn)品制定一個合理且具有競爭力的價格，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。

（二）成本核算會對公司的經(jīng)營成果以及成果的分配造成直接的影響

財務收入除去成本費用，剩下的就是經(jīng)營成果。財務收入的核算一般不會出錯，很容易核算。但是，成本核算的工作量一般都比較大，對技術的要求比較強，很難進行準確的核算，而且在核算的過程中還存在一些人為調(diào)節(jié)因素，因此成本核算的結果大多是不實的。與此同時，成本利潤會對利潤數(shù)據(jù)造成影響，這種影響可以看作一種杠桿效益，因為成本數(shù)據(jù)單位一個微小的變化都有可能會給利潤數(shù)據(jù)帶來巨大的影響，從而影響到國家的稅收、債權人和股東的利益。

（三）成本核算會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益

在企業(yè)經(jīng)營過程中進行成本核算，有利于加強對企業(yè)經(jīng)營成本的管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在管理企業(yè)的經(jīng)營成本時，對企業(yè)的經(jīng)營成本進行及時和準確的核算，就有了足夠的數(shù)據(jù)基礎進行企業(yè)經(jīng)營成本的分析，而對企業(yè)的經(jīng)營成本進行合理的分析會幫助工作人員及時發(fā)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營成本的管理過程中所出現(xiàn)的問題，挖掘企業(yè)的活力，增加企業(yè)的利潤，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，在進行企業(yè)經(jīng)營活動時，要加強對于經(jīng)營成本的核算，推動企業(yè)的發(fā)展和進步。

二、在對企業(yè)成本進行核算的過程中出現(xiàn)的問題

（一）在指導思想上存在偏差

在對企業(yè)成本進行核算的過程中，其指導思想上存在的偏差主要體現(xiàn)在三個方面：第一，在對企業(yè)的經(jīng)營成本進行核算的過程中，它的指導思想過于注重企業(yè)的制造成本、營銷成本以及研發(fā)成本；第二，在對企業(yè)的經(jīng)營成本進行核算的過程中，它的指導思想注重對物質(zhì)資料的核算，忽視了對人力資源成本的核算；第三，在對企業(yè)的經(jīng)營成本進行核算的過程中，它的指導思想重視企業(yè)內(nèi)部的成本核算，忽視了社會環(huán)境的成本核算，而在經(jīng)濟學的概念中，成本是由自然資源、活動的勞動消耗以及物化的勞動消耗組成的。

（二）未及時進行核算內(nèi)容的拓寬和更新

目前，知識資源已經(jīng)成為了生產(chǎn)要素中最主要的因素，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的知識資源也應該成為產(chǎn)品的成本構成。但是現(xiàn)行的成本會計和財務會計都把無形財產(chǎn)作為管理費用，并沒有作為產(chǎn)品的成本，這種做法顯然已經(jīng)與知識經(jīng)濟下的成本內(nèi)涵不相符了。因此，目前，會計的主要研究內(nèi)容應該是如何準確、完整地對無形資產(chǎn)進行核算。與此同時，現(xiàn)在的社會是知識經(jīng)濟的社會，在對企業(yè)的經(jīng)營成本進行核算時，應該把創(chuàng)造和發(fā)明知識以及掌握并使用知識的人力的資源價值也作為成本核算的對象。此外，在知識經(jīng)濟的時代，企業(yè)的勞動主體就是智力勞動，而如何準確地計量智力勞動所擁有的價值，應該是這個時代進行成本核算的主要內(nèi)容。

（三）核算方法有待改進

第一，針對成本核算的方法，我國大部分企業(yè)使用的都是分步法和品種法，還有極少數(shù)的企業(yè)使用的是分批法。一般情況下，分步法以及品種法適用于大量的、單一品種的重復生產(chǎn)，而分批法適用于小批量的多品種的生產(chǎn)形式；第二，針對分配制造費的方法，近幾年來，制造費的金額以及內(nèi)容都發(fā)生了很大的變化，以前，在人工成本中，制造費用占了60%，在全部的產(chǎn)品成本中占了10%，按照產(chǎn)品生產(chǎn)時的工時或者生產(chǎn)工人的工資比例將制造費分配到各個產(chǎn)品之間，不僅有科學依據(jù)，與此同時，還不會影響準確核算成本，但是目前制造費的內(nèi)容和金額占的比例越來越大，已經(jīng)遠遠超過了人工成本，是它的3～5倍。如果仍然按照原先的方法進行分配的話，就會導致產(chǎn)品成本的資料失真，影響到有關成本的各項決策。

（四）分步法以及品種法的必要性不明顯

分步法以及品種法的必要性不明顯，對傳統(tǒng)會計的成本分類以及分配方法造成了挑戰(zhàn)。在現(xiàn)在的知識經(jīng)濟中，生產(chǎn)產(chǎn)品時由之前的生產(chǎn)導向轉(zhuǎn)變成為了消費者以及市場的導向。在進行產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營時，生產(chǎn)者和經(jīng)營者要以消費者的需要為依據(jù)。此外，這種變化還會使產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)工時以及原材料的消耗數(shù)量和結構發(fā)生變化，導致傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時批量化和單一化的生產(chǎn)形式發(fā)生根本的變化，與此對應的，產(chǎn)品的成本分配也要做出改革，分步法和品種法已經(jīng)不適應知識經(jīng)濟的生產(chǎn)成本的分配要求。

（五）不重視對于經(jīng)營成本的核算

目前，我國的很多生產(chǎn)企業(yè)并不重視對于企業(yè)的經(jīng)營成本的核算，更加重視產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，在很多生產(chǎn)企業(yè)中并沒有專業(yè)的財務核算人員進行成本的核算，大多是由企業(yè)中的會計工作人員來進行成本核算的。此外，很多企業(yè)對于企業(yè)的生產(chǎn)車間以及材料倉庫的管理并不嚴密有效，只是進行了簡單的粗放管理，因為缺乏管理，導致企業(yè)中的成本資料的數(shù)據(jù)丟失和表格混亂，從而造成企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中生產(chǎn)內(nèi)耗的增長，增加了生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、生產(chǎn)企業(yè)應該如何加強成本核算

（一）樹立合理的核算理念

在傳統(tǒng)的成本核算中秉承的理念就是，只對產(chǎn)品生產(chǎn)中的成本進行核算，忽略了在產(chǎn)品的開發(fā)、設計以及銷售過程中所費成本的核算，導致生產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)投資或者其他經(jīng)營決策的過程中出現(xiàn)失誤。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，很多生產(chǎn)企業(yè)都面臨著很多的競爭壓力，因此企業(yè)必須樹立合理的核算理念，降低生產(chǎn)成本，并通過對成本進行準確的核算來獲得企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，最大化地實現(xiàn)企業(yè)的價值。

（二）運用科學的創(chuàng)新的核算方式

創(chuàng)新的核算方式具有很多的優(yōu)點，比如更加具有整體性、開放性、長期性、競爭性等等，這種創(chuàng)新的核算方式是由于顧客的需求以及激烈的市場競爭而產(chǎn)生的。生產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中應該重視成本核算的方式創(chuàng)新，對企業(yè)的核算方式進行創(chuàng)新，將企業(yè)成本的核算納入創(chuàng)新管理的范圍。此外，生產(chǎn)企業(yè)還應該通過企業(yè)成本的核算來增加企業(yè)優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展制定相應的核算管理方式，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行控制，運用創(chuàng)新理念進行成本核算。

（三）運用現(xiàn)代的計算機技術對生產(chǎn)成本進行核算

經(jīng)濟的快速發(fā)展導致企業(yè)的成本核算也隨之不斷朝著復雜的方向發(fā)展，因此，在進行成本核算的過程中應該運用現(xiàn)代的計算機技術對生產(chǎn)成本進行核算。企業(yè)應該充分發(fā)揮科學技術帶來的便利，建立并完善會計的信息系統(tǒng)，加快生產(chǎn)成本的核算效率，拓展生產(chǎn)成本的核算內(nèi)容。而且成本核算不只應該進行生產(chǎn)資料的核算，還應該貫穿于產(chǎn)品的研發(fā)、設計、原材料的采購、生產(chǎn)、銷售以及售后服務等生產(chǎn)的全過程中。運用現(xiàn)代的計算機技術對生產(chǎn)成本進行核算，不僅能夠保證核算工作的順利進行，還能夠保證企業(yè)經(jīng)營的高速發(fā)展。

（四）加強對于核算團隊的培養(yǎng)和管理

管理人員應該認識到生產(chǎn)成本的核算和管理對于企業(yè)的經(jīng)營效益以及自身發(fā)展的重要性，所以現(xiàn)在企業(yè)應該加強對核算團隊的培養(yǎng)和管理，全面掌握成本核算以及企業(yè)生產(chǎn)的整體環(huán)節(jié)，將成本核算與產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)結合起來。此外，企業(yè)還應該向國家的稅務機關反映企業(yè)在進行成本核算時出現(xiàn)的問題。除此之外，企業(yè)還應該重視人才培養(yǎng)，對核算團隊進行定期的技術培訓，更新工作人員的核算方式和理念，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點對企業(yè)的核算方式進行完善和發(fā)展。

四、結語

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，成本核算在企業(yè)經(jīng)營中的重要性越來越明顯，雖然成本核算目前還處于發(fā)展階段，還存在很多的缺點和不足，但是通過政府以及企業(yè)的共同努力，生產(chǎn)成本的核算水平會不斷提高，核算方式也將愈加多元化，因此，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應該加強企業(yè)的成本核算，提高企業(yè)效益。

作者:曹宏斌 單位:中國人民大學商學院

新醫(yī)院會計制度下成本核算的思考

一、新時期醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵

成本核算是醫(yī)院內(nèi)部一項經(jīng)濟管理活動，其根據(jù)醫(yī)院在管理、決策方面的需要，分類、記錄、分析醫(yī)療服務過程中形成的各項耗費，并提供相關的成本信息，能夠準確反映醫(yī)院的成本消耗狀況。作為制定醫(yī)療付費標準以及醫(yī)院經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)，優(yōu)化組織結構，實現(xiàn)責任分工，構建良好的醫(yī)療管理系統(tǒng)，同時滿足政府部門宏觀調(diào)控的管理需要，最終形成一種公平公正的社會標準，指導醫(yī)療行業(yè)的費用管理等，是當下醫(yī)院成本核算管理要務之一。

二、醫(yī)院成本核算工作基礎原則

作為醫(yī)療體系成本核算管理的首要基礎原則，即目標責任原則，也就是明確責任界限，使之各負其責，此類分級、分工、分人員的成本責任是實現(xiàn)成本核算的基本保證。其次，是科學化管理原則，即指運用現(xiàn)代化科學管理方法，針對成本管理特點，運用系統(tǒng)分析理論，實現(xiàn)成本最小，效益最好。再者，是經(jīng)濟實用原則，即以醫(yī)療質(zhì)量為前提，最少的發(fā)生醫(yī)療事故，同時最大限度的降低成本，追求醫(yī)院成本最低化。此外是全面成本管理原則，即實行全院、全員的成本核算，做到人人參與、部門聯(lián)動，全過程進行成本管理，計算每個環(huán)節(jié)的成本消耗，從而達到成本最低化，實現(xiàn)科學管理的目的。

三、醫(yī)院實施成本核算的必要性

將成本核算理論與醫(yī)院運營實際結合分析，筆者認為醫(yī)院實施成本核算的必要性主要有如下幾點：一是源于醫(yī)院生存發(fā)展所需。醫(yī)院生存發(fā)展受經(jīng)營收益的直接影響，只有通過提供更優(yōu)質(zhì)的服務，不斷降低管理成本，改善環(huán)境，加強基礎設施建設，才能提高市場競爭力，從而獲得更好的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。換言之，醫(yī)院市場競爭力與所取得的經(jīng)濟效益是相互影響的，在這一相互影響的關系中，醫(yī)院成本核算工作至關重要。二是源于經(jīng)營理念的現(xiàn)實轉(zhuǎn)變。醫(yī)院在市場競爭中不外乎是想追求更多更大的經(jīng)濟效益，但是因為醫(yī)院本質(zhì)屬性的影響，又受制于政策條件、社會環(huán)境等因素，醫(yī)院收入增長保持相對的穩(wěn)定。為確保醫(yī)院業(yè)務收入穩(wěn)定增長的同時不增加患者的醫(yī)療經(jīng)濟負擔，醫(yī)院亟需轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)營理念，提高收入成本的可控性，通過準確有效的成本核算工作，有效降低醫(yī)院額外開支，實現(xiàn)醫(yī)院取得經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。三是源于配置資源的合理化。市場經(jīng)濟發(fā)展歷時已久，很多資源配置都已實現(xiàn)了市場型的轉(zhuǎn)變。然而這一轉(zhuǎn)變形式并不成熟，在現(xiàn)實市場資源的配置中，仍有大量資源配置與市場需求相排斥，影響著市場價格機制的有效發(fā)揮，表現(xiàn)在醫(yī)院方面的直觀體現(xiàn)即醫(yī)療成本難以有效降低，醫(yī)院經(jīng)濟效益差，故而改善醫(yī)院成本核算使之配置資源合理化，是實現(xiàn)長足發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

四、最優(yōu)化醫(yī)院成本核算效用的工作思路

（一）夯實醫(yī)院成本核算的基礎工作

醫(yī)院在各種醫(yī)療過程中，要保證原始記錄的正確性，完善驗收、領發(fā)等制度。因在成本核算過程中，原始記錄有著非常重要的作用，醫(yī)院各科室在日常實踐中，應妥善將各種原始記錄進行存儲和管理，并健全驗收、盤存等制度。比如，醫(yī)院內(nèi)部在收、發(fā)、領、退等各種物資材料時，必須進行準確計量，同時填寫好物資材料的流轉(zhuǎn)憑證，嚴格依照制度辦理各種收、發(fā)、領、退手續(xù)。

（二）構建科學的醫(yī)院成本預算體系

成本預算在逐級細分的措施下，能夠“快而準”的明確具體各科室責任，提高各科室成本控制的有效性，最終實現(xiàn)開源節(jié)流、降低成本的目的。因此，完善成本預算體系第一步是準確估算醫(yī)療服務能達到的收入水平，其關系到以后制定成本項目的正確性，由此，可以通過多年的數(shù)據(jù)分析，找出規(guī)律，從中估算醫(yī)療收入。在收入估算完成后，據(jù)此推斷藥品、耗材的定期需求量，根據(jù)藥品市場的行情變化估算單位采購成本，核算出原材料成本并分解到相關的各個科室。同時在收入估算正確的情況下，可以測算出醫(yī)療的人工成本，并據(jù)此制定適宜的工資標準，或是估算出一定時間內(nèi)床位使用費、醫(yī)護費用等，將相應的費用分配到相關科室。

（三）協(xié)調(diào)醫(yī)院成本核算組織的合作

成本核算組織的中心是經(jīng)濟核算部門，包括各科室、班組及每一核算員，由上至下形成一個覆蓋行政、后勤以及臨床部門、從醫(yī)院領導到普通職工的成本核算系統(tǒng)。在這樣的系統(tǒng)管理中，醫(yī)院各部門和全體職工能相互配合、協(xié)調(diào)工作，有利于提高成本核算的效率和效果。作為醫(yī)院經(jīng)濟管理重要環(huán)節(jié)之一，成本核算涉及范圍廣，關系到醫(yī)院各個部門、科室，乃至每個職工的切身利益，因此，建立一個井然有序的成本核算組織，也是醫(yī)院整體管理得以有序進行的堅實保障。

（四）合理分配、分攤醫(yī)院成本費用

成本核算的實施使職工的收入與服務質(zhì)量、科室效益等掛鉤，這將在很大程度上調(diào)動職工的工作積極性。因此醫(yī)院成本核算的費用分配，不僅要依據(jù)誰受益誰承擔費用的原則進行，某一部門支出的費用，要歸集到該部門，多個部門共同承擔的費用；還要根據(jù)各部門的受益程度來分配，受益多的部門承擔更多的費用，確保合理分配、公平分攤。

作者:湯曉盼 單位:浙江省金華市中心醫(yī)院

基于定額管理的企業(yè)會計成本控制

一、定額管理內(nèi)涵

定額管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中通過合理的限定和配置企業(yè)內(nèi)部的物資資源、財務資源、人力資源，進而實現(xiàn)目標生產(chǎn)的標準用度水平。目標生產(chǎn)所需的資源數(shù)量能夠通過定額管理真實、具體的展現(xiàn)出來。企業(yè)在經(jīng)營活動中應當給予定額管理充分的重視，企業(yè)以其為基礎進行成本控制，成本控制也以定額管理為基礎，消耗資源就會降低，進而實現(xiàn)標準資源的合理配置，提升經(jīng)濟效益。

二、定額管理對會計成本控制的意義

首先，促進企業(yè)會計成本透明度的提升。企業(yè)成本控制中的定額管理能夠提升企業(yè)成本實用的科學性和合理性，進而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不必要浪費的控制和不同部門間工作的有效協(xié)調(diào)。由于定額制定的結果也會公示，所以能夠真實反映出部門的工作情況和工作業(yè)績，進而提升經(jīng)營過程中成本管理、控制的透明、公正程度。其次，提升企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)作水平。企業(yè)內(nèi)部各部門在開展定額管理的過程中，能夠更加明確各部門的工作范圍，進而根據(jù)不同的工作內(nèi)容進行定額標準的劃分，使得每個員工的能力都會得到充分發(fā)揮，提升管理活動的統(tǒng)一化、專業(yè)化、公平化水平。這種情況下員工不但能夠提升自身的工作效率，還能開展更好的溝通合作，最終達到企業(yè)員工隊伍整體效率的提升。第三，強化事前的會計成本控制。事后核算是傳統(tǒng)企業(yè)成本控制的重點，在清算事后支出的基礎上總結和分析成本管理工作，進而達到控制會計成本的目的。但在這種模式中企業(yè)的成本支出通常很難得到控制，成本支出的透明度和公平性都存在一定問題，企業(yè)成本預算的監(jiān)督和管理很難收獲成效。所以通過在企業(yè)會計成本控制中融入定額管理，能夠?qū)⒊杀究刂乒ぷ鲝氖潞筇崆暗绞虑埃罱K形成全過程的控制，提升會計成本控制水平。

三、基于定額管理對企業(yè)會計成本控制的內(nèi)容

可將基于定額管理的企業(yè)會計成本分為四部分，分別為成本定額管理、員工工作時間定額管理、物資資源定額管理、人力資源定額管理。企業(yè)的定額管理主要通過這四個方面進行企業(yè)會計成本的控制，使得企業(yè)不必要支出得到降低，進而為企業(yè)建立成本優(yōu)勢，樹立企業(yè)的競爭力。1.人力資源定額管理。實際當中企業(yè)都非常關注人力資源定額控制，人工成本的增加反映出企業(yè)的發(fā)展，在此基礎上企業(yè)應當對各項工作的工作量和強度進行分析，并據(jù)此進行企業(yè)人力資源定額管理工作，這樣會促進企業(yè)員工先工作的績效的提升，進而達到提升工作效率和降低人工成本的目的。2.物資定額管理。企業(yè)所持有一系列生產(chǎn)物資和辦公物資的定額管理是物資定額管理，包括日常辦公的辦公用品、生產(chǎn)設備、原材料等企業(yè)實際生產(chǎn)過程涉及的物質(zhì)。3.工作實踐定額管理。定額企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗掉的所有工作時間為工作實踐定額管理，針對生產(chǎn)運作各個階段需要的標準實踐企業(yè)可以事先規(guī)劃好，并在此基礎上進行定額管理，進而推動企業(yè)生產(chǎn)全過程的監(jiān)督，通過及時發(fā)現(xiàn)問題實現(xiàn)企業(yè)工作時間效率和生產(chǎn)運作效率的提升。4.成本定額管理。成本定額控制指的是，在生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行辦公費、倉儲費、運輸費、材料費消耗的控制。其中變化大的成本定額管理是企業(yè)會計成本控制的主要內(nèi)容，只有強化其管理水平才能夠提升企業(yè)定額管理效果。

四、基于定額管理的企業(yè)會計成本控制方法

1.明確會計成本控制中定額管理的方向。為了有效提升企業(yè)會計成本控制的效果，需要有效把控成本定額管理環(huán)節(jié)的各個環(huán)節(jié)，應當保證企業(yè)會計成本控制目標和企業(yè)利潤增加目標的共同實現(xiàn)。實際當中把控定額管理方向應當從以下三方面進行。首先，認真核算企業(yè)會計成本中涉及到的對象項目，進而采集控制企業(yè)會計成本基礎臺賬數(shù)據(jù)。其次，攤銷會計期間為單位實施的企業(yè)會計成本費用，定額管理控制企業(yè)攤銷費用期間和比例。最后，采集企業(yè)開展各項經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)，定額管理控制企業(yè)發(fā)生的會計成本。2.科學劃分企業(yè)定額管理在會計成本控制中的界限。生產(chǎn)運營和生產(chǎn)投資是企業(yè)生產(chǎn)運行的兩項主要內(nèi)容，在控制企業(yè)會計成本的過程中應當依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)具體環(huán)節(jié)確定相應的定額管理對象。在企業(yè)會計成本控制中融入定額管理思想，需確定會計期間企業(yè)生產(chǎn)運行所消耗的會計成本，例如企業(yè)生產(chǎn)投資成本就分為企業(yè)材料成本、企業(yè)建設成本、固定資產(chǎn)投資成本等，而企業(yè)生產(chǎn)運營成本則分為企業(yè)管理費用、企業(yè)財務費用、企業(yè)維修成本、企業(yè)銷售成本、企業(yè)人工成本等。為了更加有效地提升會計成本定額管理的水平，企業(yè)會計成本的預算編制中，應當將企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為定額標準，并依據(jù)企業(yè)當期的生產(chǎn)能力對企業(yè)實際會計成本進行考核，比較企業(yè)會計實際成本和企業(yè)會計目標成本，并且采取有效措施控制產(chǎn)生的差異，進而控制失衡現(xiàn)象。3.對企業(yè)會計成本控制中的定額管理流程進行優(yōu)化。會計成本控制的過程中，企業(yè)應當對財務資源進行整合，通過企業(yè)會計成本控制工作流程的而優(yōu)化，實現(xiàn)資源消耗的降低。梳理各項工作流程，進而對企業(yè)會計成本控制的定額管理點進行明確，通過冗余管理環(huán)節(jié)的減少達到降低企業(yè)會計成本消耗的目的。實際當中優(yōu)化定額管理流程應當從以下幾個方面進行：首先，根據(jù)企業(yè)會計間接成本和企業(yè)會計直接成本，進行當前會計成本定額標準的判斷，進而為企業(yè)會計成本控提供標準依據(jù)。其次，基于企業(yè)會計基礎數(shù)據(jù)，結合相關因素進行企業(yè)會計成本控制定額標準的構建，比較企業(yè)會計實際成本和企業(yè)會計目標成本，綜合考慮兩者間的差異進行成本控制關鍵點的判斷。最后，定額成本控制的業(yè)績考核指標的制定。依據(jù)定額管理收入和定額管理成本兩方面評價企業(yè)效益，進而制定科學的定額成本控制的業(yè)績考核指標。4.評審企業(yè)會計成本控制中定額管理的水平。企業(yè)開展的項目是企業(yè)會計成本控制中標準成本核算的主要依據(jù)，通過結合分配率可以進行項目各項費用和費用總和的計算，并實現(xiàn)企業(yè)項目預算目標成本的測算。企業(yè)會計成本控制定額管理在企業(yè)會計成本預算的基礎上明確了企業(yè)會計成本控制的方向。企業(yè)評價定額管理水平應通過企業(yè)會計成本控制工作的評審實現(xiàn)，并且根據(jù)定額管理會計成本控制中的問題應采取有效措施加以解決，最終實現(xiàn)企業(yè)會計成本控制定額管理水平的提升，此外，還應當對企業(yè)會計成本控制管理的實際情況進行深入了解，并認真核算分析企業(yè)成本，進而達到企業(yè)會計成本控制精細化管理的目的。

五、結語

定額管理作為一種先進的管理辦法，對于強化企業(yè)會計成本控制具有重要作用。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)實際情況和定額管理的特點，在實際的企業(yè)會計成本控制中有效運用定額管理。

作者:楊海燕 單位:麗江師范高等專科學校

企業(yè)人力資源成本核算的問題及對策

一、天潤化肥人力資源成本核算存在的問題及原因

1．天潤化肥企業(yè)人力資源成本核算存在的問題

（1）沒有設置專門賬戶進行成本核算。天潤化肥企業(yè)未設置專門的賬戶來核算人力資源成本，也就無法對公司人力資源成本進行詳細的確認、計量和報告，同樣也就無法規(guī)制人力資源成本，這必將導致會計報告所提供的信息缺乏準確性。（2）企業(yè)人力資源成本核算程序不夠完善。沒有形成一個廣義的人工成本的概念和一個相對完善的核算方法，使得企業(yè)的人工成本無法得到真實的反映。企業(yè)人力資源成本核算程序應包括前期資料的收集和整理工作、明確公司人力資源的標準成本、編制出公司人力資源成本的報表、進行成本核算分析。（3）企業(yè)在應用新會計準則進行核算的過程中仍然存在不足。天潤化肥在應用新修訂會計準則進行核算的過程中仍然存在不足，新修訂會計準則中增加了帶薪缺勤、離職后福利、辭退福利等內(nèi)容，企業(yè)對離職后福利把握很好，在年報中都作出了相關披露，但對帶薪缺勤卻處理不足。

2．天潤化肥企業(yè)人力資源成本核算存在問題的原因

（1）企業(yè)缺乏對于人力資源成本核算足夠重視。在人力資源成本核算尚在起步階段時，天潤化肥在實踐中只是簡單設立應付職工薪酬，以及其他與企業(yè)業(yè)務相關的二級明細科目，將應付的職工薪酬確定為一項負債，將職工勞務的收益對象為根據(jù)，計入相關資產(chǎn)項目或當期損益。而在人力資源成本單獨核算興起的今天，尚有很多企業(yè)在運用該種簡易核算方法，忽略人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位，缺乏對企業(yè)人力資源對于企業(yè)價值影響的足夠認識。（2）企業(yè)人力資源成本核算理論不成熟。相對于人力資源對于企業(yè)影響的擴張速度，人力資源成本核算理論界對于人力資源成本的理論探究還是遠遠不夠的，理論界缺乏一個完善而又貼合企業(yè)特性的人力資源成本核算體系理論，這也正是當下天潤化肥人力資源成本核算存在的一大問題。

二、天潤化肥人力資源成本的解決對策

1．構建以公允價值計量為基礎的人力資源成本核算賬戶

首先，確定適合企業(yè)企業(yè)人力資源成本核算的方法，企業(yè)在實際選用時要結合企業(yè)實際情況。對于天潤化肥企業(yè)而言，采用公允價值計量是最合適的，把握企業(yè)人力資產(chǎn)的實時變動，使人力資源的計量變得合理。其次，設置人力資源專設賬戶，以及明細賬戶，對企業(yè)人力資源的取得和利用狀況進行明確反映。秉承新會計準則成本－效益的原則，結合企業(yè)實際，應設置“人力資產(chǎn)”、“人力資源成本”、“人力費用”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶及“人力資本”賬戶。

2．健全企業(yè)人力資源成本核算程序

首先，在前期資料收集和整理工作的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要對人力資源的取得成本、開發(fā)成本等各項成本進行合理科學的收集。其次，明確人力資源的標準成本的環(huán)節(jié)中，標準成本應包括標準獲得成本、標準開發(fā)成本、標準保障成本、標準離職成本。再次，編制公司人力資源成本報表是最重要的一項。需要編制的主要的報表包括公司人力資源資產(chǎn)負債表、公司人力資源成本報表、人力資源成本總表、公司人力資源投資報表等。最后，進行成本核算分析。通過對各項成果的分析，能夠更好地發(fā)現(xiàn)公司在人力資源方面的一些問題，能夠及時進行改正，從而能夠加強公司對人力資源成本的計劃和控制，為公司做出正確合理的人力資源策略提供依據(jù)。

3．剖析新修訂會計準則，完善企業(yè)人力資源成本核算制度

對于天潤化肥企業(yè)來說，不僅需要完善帶薪缺勤、辭退福利和利潤分享計劃等薪酬的相關賬務處理，使其更加系統(tǒng)化，還需將其反映在企業(yè)向外披露的數(shù)據(jù)上。最重要的是，新會計制度提出的采用公允價值計量，解決原職工薪酬準則對非貨幣性福利計量標準不一致的問題。

4．明確構建企業(yè)人力資源成本核算制度的重要性

人力資源控制僅僅是從源頭和過程中確保人力資源的獲取和使用的合理化，不僅欠缺使人力資源價值融入企業(yè)的價值的程度，同時也忽略了人力成本在產(chǎn)品成本中的切實地位。所以建立人力資源成本核算制度是必要的。

5．加強企業(yè)人力資源相關理論學習與研究

企業(yè)要對企業(yè)情況有一個宏觀而細致的把握，更具自身情況，結合理論界形成的人力資源成本核算雛形，進行科學嚴謹?shù)姆治觯竽憚?chuàng)新的應用。天潤化肥企業(yè)在該方面依舊存在欠缺，由于理論基礎不夠扎實，導致企業(yè)人力資源成本核算實踐的落后對企業(yè)起著牽一發(fā)而動全身的作用。企業(yè)應根據(jù)自身情況構建人力資源成本核算體系并進行人力資源理論研究。

作者:史玉鳳 郭簫 單位:長春大學

基層醫(yī)院如何做好全成本核算

1基層醫(yī)院全成本核算管理存在的問題

1.1主觀認識上的不足

目前，在基層醫(yī)院內(nèi)部，一是醫(yī)院的管理者對全成本核算的認識不夠，一些基層醫(yī)院的領導人只重視收入的增長，把大量的精力及人力用于提高醫(yī)院的收入上面，他們認為沒有必要在成本核算工作上投入太多的資金及人力，要想降低成本與其進行復雜的核算還不如領導開會要求一下有效。多數(shù)領導都是醫(yī)療專業(yè)的人才，對財務工作完全不懂，無法真正了解從財務角度系統(tǒng)的對醫(yī)院的全部成本進行控制的重要性。二是員工不重視，不配合。大多數(shù)職工認為實行成本核算是財務科的事情，與他們沒有關系。甚至一些少數(shù)員工對醫(yī)院實行成本核算有抵觸情緒，認為會加大他們的工作負擔。由于一些員工經(jīng)常會為親屬及朋友提供免費的檢查，如果單位考核嚴格，相關科室就會拒絕這些人情檢查，這樣會使少數(shù)人認為損害了他們的個人利益。

1.2成本核算未全面實行

很多醫(yī)院已經(jīng)針對醫(yī)療業(yè)務科室實行簡單的成本核算，但這并不是真正意義上的全成本核算。這些成本核算多數(shù)是用于計算醫(yī)療人員的績效工資分配，僅統(tǒng)計各科室在從事醫(yī)療服務過程中與開展醫(yī)療行為密切相關的直接成本，而并未將設備折舊、水電費、采暖費、電話費等公用成本分攤到相關科室，在財務部門的賬簿中體現(xiàn)的只是全院大收大支的情況，無法區(qū)分各部門的收入及支出情況，無法清楚的判斷各部門對全院收入的貢獻大小。這些問題只有在做好全成本核算后才能得到妥善解決。

1.3成本費用分攤及收入的分配不合理

要想把醫(yī)院的成本核算做的準確細致，選擇合理的分攤標準至關重要。在一些規(guī)模較小的二級醫(yī)院中，由于受到客觀因素的限制，往往采用按科室人員進行分攤水電費、采暖費、電話費等公用費用的方法。這種方法實行起來簡單方便，但存在著費用分攤不合理的情況。比如化驗室可能會用水量較大；放射線、電診科等耗電較多；某科室雖人員不多，但享受的供暖面積較大等。上述這些情況一律實行按人員數(shù)量分攤費用方法顯然會人為加大或減少一些部門的成本，降低了醫(yī)院成本核算的準確性。在費用分攤存在問題的同時，收入分配的不合理也是同時存在的。有些科室實現(xiàn)的收入是通過多個科室共同完成的，例如醫(yī)院體檢中心的收入財務科在記賬時全部記入體檢中心，無法準確的分配相關的檢查科室。

1.4無專業(yè)的成本核算人員

目前，一些國有二級醫(yī)院經(jīng)濟效益差，收入無法滿足醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)。而國家的財政撥款僅保證離退休人員的費用，為節(jié)省開支只能減少管理科室的人員，財務人員的配置本就不足，又承擔著成本核算的工作，且業(yè)務水平參差不齊，無專業(yè)部門，無專職人員。在這種情況下如何能做好復雜的成本核算工作呢？

1.5醫(yī)院對成本核算的考核工作不重視

很多醫(yī)院的管理者視收入的增加為考核各科室業(yè)績好壞的終極目標，收入的增長與業(yè)務科室人員的績效工資密切相關，不考慮收入是否與發(fā)生的費用相配比，很少針對成本的控制和執(zhí)行情況進行考核，使相關的醫(yī)務人員只追求收入，不把成本指標當回事，平時工作中存在浪費問題，這不僅影響醫(yī)院的利潤，也影響了單位內(nèi)部分配的公平合理。

2完善成本核算工作的幾點建議

2.1讓管理者和員工了解全成本核算的重要性

首先，應該改變管理者的思維，提高管理者的重視程度。上級部門可以為基層醫(yī)院的管理者提供到成本核算實施較好的醫(yī)院參觀學習的機會，讓管理者真正認識到全成本核算的重要性及做好全成本核算工作對提高醫(yī)院利潤的影響。其次，讓每位職工都能明確成本核算工作與他們的利益息息相關，做好全成本核算工作與增加收入同等重要。在想辦法增收的同時，能夠有效的控制成本對醫(yī)院利潤的增長無疑起到了事半功倍的作用。

2.2成立院內(nèi)成本核算管理辦公室

成本核算管理辦公室由財務科牽頭，由單位負責人擔任辦公室主任，醫(yī)院各部門的負責人均為機構的成員，對全院的成本核算工作負責。設置專職的成本核算員，負責協(xié)調(diào)各部門，準確的收集和整理收入和成本費用，并最終在財務賬簿中明晰的反應出來，通過每月的成本核算數(shù)據(jù)進行分析，提出問題和改進措施。

2.3細化制度、崗位職責和流程

無論做任何工作都需要制定細致的工作制度并嚴格執(zhí)行。全成本核算能否順利推行需要全院各部門的支持和配合，所以更需要有合理精細的制度為保障。同時制定詳細的崗位職責和工作流程，崗位分工明確，每一項工作都明確分工到指定的責任人，工作流程考慮周全，涉及完成成本核算的全過程，涵蓋各科室成本數(shù)據(jù)的收集、傳遞、整理、上報、分析等過程。

2.4做好全成本核算的前期準備

①對全院的固定資產(chǎn)進行盤點，根據(jù)各科室現(xiàn)在使用的設備建立檔案，由科室負責人及參與盤點人簽字確認。根據(jù)財務科對固定資產(chǎn)的折舊年限計算出每月應記入科室成本的金額。②庫存物資保管員負責對各部門領用的物品進行歸集，準確將物品分類別（即衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料及辦公用品等）、分部門的制作表格，規(guī)定時間內(nèi)上報成本核算員。③工資、社會保障費、工會經(jīng)費等所有人員支出全部按成本核算設置的科室歸集。④確定間接費用的分攤原則。間接費用的分攤可以根據(jù)具體科室、具體費用分析確定。不能只簡單采用按人員比例進行分攤。比如對于醫(yī)療輔助科室的費用可以按照為臨床科室實際提供的工作量進行分攤；對于住院費用可以按病種確定成本進行分攤；對于水電費、電話費、采暖費等費用的歸集，有條件的單位可以采用安裝水表、電表，測量科室實際使用面積確認采暖費的歸集等方法實現(xiàn)。

2.5安裝全成本核算軟件

要想更精確的完成成本核算工作，傳統(tǒng)的手工記賬方式是無法達到的，應該充分利用現(xiàn)代科技，安裝專業(yè)的成本核算軟件。根據(jù)本院實行全成本核算的經(jīng)驗，成本核算軟件的初始化工作應注意下述問題：①軟件中的科室設置要全面，需相關人員經(jīng)多次研究確定。既不能過于復雜，也不能太簡單。如果設置的過于復雜，會造成一些科室?guī)缀鯖]有用處，也大大增加工作量。如果設置的過于簡單則不能明確了解某些科室的實際收支情況，不能給管理者提供可靠的數(shù)據(jù)，使成本核算的作用無法充分發(fā)揮出來。②醫(yī)院收費系統(tǒng)與財務軟件的接口工作要細致。這項工作關系到醫(yī)院收費系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)能否準確的導入到成本核算系統(tǒng)。從收費數(shù)據(jù)的提取的來源到轉(zhuǎn)化成導入報表的格式及最終數(shù)據(jù)的導入需要三方人員共同研究方能確定。

2.6配備專職人員負責收集、處理成本數(shù)據(jù)并產(chǎn)出報表，同時進行成本分析。

3成本核算的數(shù)據(jù)分析

在編制成本核算報表后，應對各科室的成本數(shù)據(jù)進行分析，查看是否存在收入與支出不配比的情況，查明原因，及時向領導匯報。綜上所述，做好全成本核算工作對于醫(yī)院的發(fā)展起著舉足輕重的作用。只要領導和職工提高認識，改變只管“增收”不顧“節(jié)支”的固有觀念，通過不斷的改進，使成本核算工作真正落到實處，就可以控制醫(yī)院的成本費用無序增長，從而提高醫(yī)院的利潤水平，提高職工的績效工資，提高醫(yī)院的管理水平，增加競爭力，使醫(yī)院能夠良性循環(huán)，達到可持續(xù)發(fā)展。

作者:李靜 單位:沈陽市沈河區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)會計管理中心

人工成本核算在醫(yī)院人力資源管理的意義

1資料與方法

1.1一般資料

醫(yī)院人力資源是指為完成醫(yī)院各項任務，在醫(yī)療、護理等各種活動中所投入的人員總和。醫(yī)院人力資源管理有機構管理、崗位管理、績效管理、薪酬管理、培訓管理和成長管理六大模塊，體現(xiàn)了學術性、系統(tǒng)性、實操性和前瞻性，對價值創(chuàng)造起貢獻作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗、體力等的總稱。人力資源是最重要的戰(zhàn)略資源，是實現(xiàn)愿景的戰(zhàn)略性資源保障[2]。人工成本指雇主在雇傭勞動力時產(chǎn)生的全部費用。是單位在一定時期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務活動中因使用勞動力而支付的所有直接費用和間接費用的總和。人工成本亦稱“勞動成本”。指在生產(chǎn)經(jīng)營中由投入勞動力要素所發(fā)生的一切費用，包括支付給職工的工資性報酬和福利性供給，是單位總成本的組成部分。人工成本(人事費用)主要包括:職工工資總額、社會保險費用、職工福利費用、職工教育經(jīng)費、勞動保護費用、職工住房費用和其他人工成本支出。其中，職工工資總額是人工成本的主要組成部分[3]。平均人工成本=人工成本總額/同期人數(shù)人工成本比重=人工成本總額/同期總成本*100%勞動分配率=人工成本總額/同期增加值*100%。

1.2方法

人工成本是管理中的基礎工作，分析指標體系主要分三類：一是人工成本總量指標、二是人工成本結構性指標、三是人工成本的效益指標。所選取本地區(qū)醫(yī)院近五年的主要數(shù)據(jù)來進行對比分析，分析后可以獲取人工成本占醫(yī)療收入的比例、人工成本占總成本的比例、基本工資占人工成本的比例、績效工資占人工成本的比例、各種保險和福利占人工成本的比例的要素。

2討論

根據(jù)以上數(shù)據(jù)比例分析后，可以看出人工成本的變化，隨著時間人工成本呈上升趨勢，而且波動也有明顯的變化，在現(xiàn)在的醫(yī)療環(huán)境中我們要制定相應的人工成本的方案，進行細致的統(tǒng)計和分析，實時了解相應的政策來調(diào)整內(nèi)部的人工成本方案。并且可以得知在人力資源管理和薪酬規(guī)劃中人工成本具有重要的作用，如何有效的控制人工成本需要重視。在今后工作的管理中，一方面要注重開發(fā)內(nèi)部人才，加強對員工的培訓，提高整體素質(zhì)，充分的發(fā)揮各類人才潛在的效益，做到別人無我有、別人有我專、別人專我精，自身素質(zhì)強可以發(fā)揮自己所有的能力；另一方面還要降低離職的員工，以防流出成本，如果有流動較大的現(xiàn)象是不利于今后院內(nèi)的發(fā)展，而且空崗后不一定及時的補空，會造成離職的成本增大。這樣在今后的工作中有利于精簡人員、降低無效人工成本[4]。

3結論

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，通過現(xiàn)代制度的建立，在享有用工和勞動報酬分配自主權的情況下，應當是人工成本形成的主體，加強人工成本控制和管理是首要任務[5]。人工成本核算在人力資源管理工作中具有重要的作用，要開拓成本控制新思路，制定人工成本方案，應著眼長遠。人員管理到位、人工成本核算合理精準會給今后的工作提供更加有益的條件。加強人工成本管理，是適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，是促進勞動管理健康發(fā)展的重要保證。面對競爭激烈的醫(yī)療市場環(huán)境，我們要勇于發(fā)現(xiàn)問題、及時有效的解決問題，要保質(zhì)保量地完成自己的工作，履行好自己的工作職責。在人工成本管理工作中我們拖不得，做事不能拖拖拉拉，今日事今日畢；哄不得，各類數(shù)據(jù)報表要清晰明了，不能糊弄；松不得，我們的責任感、使命感不能麻痹、松懈；任不得，做人做事不能太任性，尤其面對這項工作時，要嚴格的要求自己。我們要重視這項工作，這樣更有利于提高我們的管理，讓我們的人員使用效益更高，在人力資源管理中發(fā)揮重要的作用，使醫(yī)院發(fā)展更穩(wěn)定迅速。

作者:冀龍 單位:河北省武安市第一人民醫(yī)院人事科

企業(yè)會計成本核算現(xiàn)狀及對策

一、會計成本核算在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要價值

對于現(xiàn)代企業(yè)來講，會計成本核算對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理有著至關重要的作用。傳統(tǒng)的粗放型的生產(chǎn)雖然能夠創(chuàng)造經(jīng)濟效益，但是達不到資源的最大化利用，在市場競爭高度激烈的當前，粗放型的生產(chǎn)生產(chǎn)成本過于高昂，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。而科學合理的會計成本核算中能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，實現(xiàn)對于各項資源的最大化利用，滿足企業(yè)生存發(fā)展的需求?，F(xiàn)在企業(yè)更多的是將成本核算作為商業(yè)決策制定的依據(jù)，使得企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更加符合經(jīng)濟的宏觀規(guī)律，為企業(yè)長遠戰(zhàn)略的有效實施打好堅實的基礎。

二、企業(yè)會計成本核算的現(xiàn)狀

隨著我國的經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的逐漸轉(zhuǎn)型，我國的經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展，而在市場競爭高度激烈的當下，如果企業(yè)的會計成本核算方法仍舊拘泥于傳統(tǒng)，勢必影響企業(yè)的正常發(fā)展，不利于企業(yè)在市場競爭中生存。

1.理論相對滯后

我國的市場環(huán)境處在不斷的調(diào)整變化之中，這與我國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀環(huán)境是相適應的，而企業(yè)想要獲得長遠的發(fā)展，就必須逐漸適應市場的變化，對企業(yè)自身進行不斷的調(diào)整，尤其是調(diào)整企業(yè)自身的管理理念。當前有的企業(yè)仍舊是以傳統(tǒng)的成本核算理論作為管理經(jīng)營的基礎，但是傳統(tǒng)企業(yè)會計成本核算理論與現(xiàn)在的企業(yè)結構是不相適應的，這就使得企業(yè)的各項資源達不到最大化的利用，成本也就遲遲難以得到降低。企業(yè)雖然重視經(jīng)濟發(fā)展，但是對會計成本核算工作的價值意識不夠，正是由于在理論方面的落后，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本提高，難以有有效的市場競爭力。

2.內(nèi)容過于單一

作為當前的企業(yè)來講，由于沒有對會計成本核算工作加以足夠的重視，企業(yè)會計成本核算內(nèi)容都過于單一，舉個例子，企業(yè)的經(jīng)營是由實體物資和隱性物資兩方面構成的，但是很多企業(yè)只是對顯性物資進行的會計成本核算，忽略了隱性成本的存在，這就使得企業(yè)的會計成本核算缺乏全面性，其導致的直接后果就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中付出的實際成本要大于賬面上的成本，而對于企業(yè)的經(jīng)營來講，這就是一種重大的損失。還有的企業(yè)在成本核算是只重視產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的成本，對于生產(chǎn)前和生產(chǎn)后成本的重視程度也不夠，這樣會計核算的結果與實際經(jīng)營情況就會存在出入，如果這種出入遲遲得不到消除，會直接影響企業(yè)管理層決策的制定，輕則導致企業(yè)的經(jīng)濟損失，重則導致企業(yè)破產(chǎn)。

3.從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

會計從業(yè)人員是直接決定企業(yè)會計成本核算工作質(zhì)量的重要因素，而就我國的中小型企業(yè)而言，由于企業(yè)自身的實力不足，或者企業(yè)對于會計事務的重視程度不夠，因而很少有聘用專業(yè)的會計從業(yè)人員進行企業(yè)會計成本核算工作，甚至很多會計從業(yè)人員都是身兼數(shù)職。企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)能力不足或者經(jīng)驗方面的欠缺，會直接導致會計成本核算工作的質(zhì)量下降。加之企業(yè)管理層對于會計核算工作的認識不夠，對會計從業(yè)人員疏于管理，這就會導致企業(yè)會計成本核算中產(chǎn)生各種各樣的問題。長此以往，勢必對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成嚴重的影響。

4.企業(yè)會計成本核算內(nèi)容混亂、過程復雜

對于企業(yè)來講，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營事實上是涉及到多個方面的內(nèi)容的，因而企業(yè)在進行會計成本核算的過程中需要計算的項目也是非常多的，企業(yè)成本核算的內(nèi)容和項目中都會直接導致和尚的難度增加，此時如果再考慮到核算的體系設不完整等客觀環(huán)境因素，企業(yè)成本核算就難以發(fā)揮其真實價值。而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴大，這種企業(yè)會計成本核算內(nèi)容混亂、過程復雜所帶來的弊端也會越來越明顯，甚至導致積重難返。有的企業(yè)在進行會計成本核算的過程中照搬照套，沒有根據(jù)企業(yè)自身的實際情況進行優(yōu)化和完善，同樣會導致會計成本核算內(nèi)容的復雜化和混亂，浪費了人力物力卻未能發(fā)揮核算工作的實際作用，也不能推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、改善企業(yè)會計成本核算現(xiàn)狀的策略

上文已經(jīng)提出我國企業(yè)在會計成本核算工作中還存在諸多的問題，但是這些問題是可以通過一定的措施來加以改變的，只要問題不是太嚴重，就還有改進的空間。

1.采用合理的核算方法

為了使會計核算工作能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策的制定提供科學的依據(jù)，就必須選擇合理的核算方法，企業(yè)的核算方法只有做到與時俱進、科學合理，才能夠真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。從這一角度來講，他企業(yè)的會計核算方法進行照搬照抄是不可取的，需要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況來選擇最合適的核算方法，對他人的核算方法進行一定的優(yōu)化，提高企業(yè)會計成本核算的質(zhì)量，以高精度的核算結果來為企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供堅實的依據(jù)。

2.豐富企業(yè)會計核算的內(nèi)容

企業(yè)的管理條例及相關會計工作人員都需要對企業(yè)的整體運營結構有充分的了解，這樣才能夠充分考慮顯性成本以及隱性成本的價值，從而提高會計成本核算的精度。對于企業(yè)的經(jīng)營管理來講，隱性成本可能并不多，但是如果長期忽視隱性成本，很可能導致企業(yè)的管理層制定錯誤的經(jīng)營管理決策，降低了企業(yè)的市場競爭力。

3.提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

從業(yè)人員是企業(yè)進行會計成本核算的根本，改善企業(yè)會計成本核算的現(xiàn)狀，就必須提高相關會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。會計從業(yè)人員的經(jīng)驗或者相關能力不夠，核算過程中肯定會出現(xiàn)諸多問題，成本核算的結果也會是錯誤的，這不利于企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)來講，企業(yè)可以采取“走出去”或者“引進來”的辦法，讓企業(yè)的會計人員去其他的大型企業(yè)實習，了解更多的成本核算的方法和技能，也可以在外引進有著豐富從業(yè)經(jīng)驗的會計人員，對本企業(yè)的會計從業(yè)人員進行培訓，提高企業(yè)會計從業(yè)人員的知識能力，推動企業(yè)會計管理水平的提高。

4.界定核算內(nèi)容，簡化核算流程

企業(yè)在進行會計成本核算之前，首先需要有效的界定企業(yè)成本核算的內(nèi)容，在這一點上需要充分考慮到企業(yè)自身的實際運營情況以及經(jīng)濟實力，保證核算項目和核算內(nèi)容的全面而又不重復，提高成本核算的有效性。企業(yè)會計成本核算要符合市場經(jīng)濟的宏觀條件，以市場環(huán)境為指導，對企業(yè)的全部資產(chǎn)進行核算，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置，力爭以最簡的核算流程來實現(xiàn)企業(yè)的成本核算工作，提高成本核算的效率和質(zhì)量，以高質(zhì)量的成本核算來為企業(yè)的經(jīng)營提供動力。

四、結束語

綜上所述，企業(yè)會計成本核算工作對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，企業(yè)必須不斷總結自身的問題，優(yōu)化自身的會計成本核算工作，不斷提高會計成本核算工作的質(zhì)量，才能夠制定科學合理的決策，對各項資源實現(xiàn)最大化利用，繼而低生產(chǎn)成本，推動現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:周文婷 單位:山西古縣西山登?？得簶I(yè)有限公司

企業(yè)會計核算中的成本核算問題

一、企業(yè)成本以及成本核算的定義

企業(yè)成本是指企業(yè)為了獲得利益，并且已經(jīng)發(fā)生了的，并且可以用貨幣來衡量的代價；成本核算則是指運用貨幣來計算企業(yè)各種資源的自身價值，以及企業(yè)的相關資源的消耗。

二、成本核算的要求分析

（一）認真落實國家制定的會計成本核算制度。由國家統(tǒng)一頒布的會計成本核算制度具有統(tǒng)一性，是企業(yè)成本核算需要遵循的規(guī)范，企業(yè)的一切成本核算都需要遵循會計成本核算制度，企業(yè)自身的核算制度都需要以成本核算制度為依據(jù)，一旦企業(yè)的成本核算制度確定，必須嚴格進行執(zhí)行，不能夠隨意改動，變動。企業(yè)要嚴格強力執(zhí)行，規(guī)章制度是企業(yè)發(fā)展壯大，平穩(wěn)發(fā)展的前提。（二）清晰精確地分清不同產(chǎn)品之間成本的關系。對于企業(yè)本身內(nèi)部的規(guī)章制度，所有人員都應嚴格遵守，維護制度的威嚴，使得制度有序有效實行，企業(yè)的相關制度為企業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定的內(nèi)部秩序，為企業(yè)發(fā)展提供動力；分清應計入在產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限，企業(yè)為了得到準確可靠的成本核算的信息，為了對產(chǎn)品成本的核算進行簡化，清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限；需要按照不同時期、不同產(chǎn)品以及產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間正確分清成本費用的幾個界限：分清各種產(chǎn)品成本的界限。（三）從實際出發(fā)，適應企業(yè)的自身發(fā)展狀況和發(fā)展要求，實施適用的成本計算方法。成本核算方法要從企業(yè)自身實際出發(fā)，調(diào)查研究具體情況，而且必須滿足企業(yè)自身需求，根據(jù)自身需求制定恰當?shù)某杀竞怂惴椒?。（四）做好成本核算的基礎工作。建立健全各項規(guī)章制度；建立、健全原始記錄賬簿；制定嚴格的產(chǎn)品生產(chǎn)計劃等。

三、成本核算中出現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)管理人員相關的意識不足以及綜合素質(zhì)較低。公司工作人員的思想觀念明顯影響企業(yè)正常的工作運行狀況。根據(jù)市場調(diào)研，多數(shù)企業(yè)的領導階層沒有很高的資歷，學識，而且較多的是上個世紀的人，思想觀念沒有緊跟時代的發(fā)展，成本核算的意識比較淺薄。因此，相關成本核算專業(yè)知識的不足是企業(yè)管理工作人員目前面臨的亟需解決的問題，倘若員工做不到及時意識到企業(yè)成本核算的顯著地位，企業(yè)就不能正常有效的進行相關活動，更不用考慮公司的長遠發(fā)展，因為企業(yè)管理工作人員對該意識的不充分理解，會直接導致日常工作不充分不有序不有效開展，而且可能會帶來額外的成本負擔。個別企業(yè)管理者的短期經(jīng)營行為或者因為利益驅(qū)使而導致的相關活動，往往會忽視工作人員的成本核算意識，為了減少成本支出，企業(yè)對員工的成本核算意識培訓不多，工作人員的綜合素質(zhì)得不到提高。最終往往因為企業(yè)工作人員成本核算意識的淡薄，使得企業(yè)無法引進運用先進的管理理念，也無法順利順暢地推廣和實施先進的管理辦法，給企業(yè)造成巨大的財政浪費、導致管理隊伍的落后、營銷局面的停滯等。所以企業(yè)管理工作人員的成本核算意識影響這公司的發(fā)展狀況以及在市場競爭中的地位，所以經(jīng)營管理者需要全面提升素質(zhì)，培養(yǎng)相關意識，唯有這樣公司有機會順利運行。（二）成本核算的范圍面狹窄。當前的成本核算已經(jīng)不再僅僅局限在單方面的成本核算，舉個例子，不能只重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本核算，目前企業(yè)都是各個方面綜合發(fā)展，牽一發(fā)而動全身，各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系相互促進。成本核算同時也需要兼顧非制造方面，只是注重生產(chǎn)制造成本，忽視非制造成本，無法提供真實的，準確的成本核算，滿足不了企業(yè)成本管理的要求。（三）會計核算管理方式陳舊。新的發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營過程中受到的不確定外界因素越來越多，受到的影響也越來越大，傳統(tǒng)的會計核算管理方式逐漸不能滿足新潮流下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的范圍越來越廣泛、接受的項目越來越多。然而企業(yè)現(xiàn)有的成本核算管理制度依舊一味追求經(jīng)濟效益，反而忽視了成本核算的管理工作，從而使管理制度一直停滯不前，不能順應時代潮流的發(fā)展，嚴重阻礙了企業(yè)成本核算的順利有序進行。企業(yè)內(nèi)部成本費用浪費現(xiàn)象嚴重使得企業(yè)資金利用效率大幅度降低，推遲了企業(yè)的發(fā)展步伐，使得企業(yè)在市場競爭中喪失競爭力。

四、針對以上問題相應的解決措施

（一）企業(yè)管理人員培養(yǎng)核算意識，員工增強綜合素質(zhì)。作為企業(yè)的管理人員要將成本核算提升到戰(zhàn)略位置，自身也要擁有成本核算意識，加大力度促進成本核算的有效進行。同時管理人員也要解放思想，積極吸取先進的管理理念，取其精華，摒棄陳舊不符合時代潮流的觀念，時刻走在時代前列。工作人員需要提升自身綜合素質(zhì)，嚴格遵守企業(yè)規(guī)章制度，真誠對待成本核算的工作任務，不可濫用職權，同時工作人員還需要武裝頭腦，積極學習相關專業(yè)知識，促使成本核算順利有效進行，最終促進企業(yè)的發(fā)展。（二）緊跟時代潮流采用先進的管理方式。企業(yè)要想不斷可持續(xù)發(fā)展，不能僅局限在陳舊的管理方式，應實時學習先進的管理理念，更新管理方式，不能一味追求經(jīng)濟效益，更應重視成本核算的管理工作，可想一旦成本管理工作崩盤，給企業(yè)帶來的是何等危害。所以，采取先進的成本核算管理方式，減少浪費，提高資金的利用效率，推動企業(yè)發(fā)展步伐，增強市場競爭力。（三）擴大成本核算的范圍。企業(yè)發(fā)展壯大需要給予成本核算更加寬闊的范圍，不能僅限于單方面，多方面的核算范圍才能使成本核算發(fā)揮其應有的作用。擴大范圍才能夠給企業(yè)提供真實的成本核算，滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求。（四）積極提倡創(chuàng)新。新技術，新發(fā)明創(chuàng)造對競爭力的貢獻遠遠大于通過在規(guī)章制度上的約束，新技術不僅可以拓展企業(yè)的市場客戶、還可以提高資源的利用效率、節(jié)能減排，擴大產(chǎn)品的相關附屬價值，為企業(yè)發(fā)展提供強大的推動力。同時企業(yè)大力培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，積極宣傳創(chuàng)新思維，創(chuàng)新理念，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營制造更具有創(chuàng)新特色，能夠使企業(yè)在市場競爭中獲得一席之地。

作為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，成本核算發(fā)揮著不可替代的作用，雖然成本核算還存在各種問題，但是道路坎坷，前途光明。在新的國際國內(nèi)形勢下，在國際經(jīng)濟全球化，社會主義市場經(jīng)濟的前提下，企業(yè)抓住成本核算，就占據(jù)主動權。不管是從管理者角度，還是工作人員，不管是從成本核算的管理方式，還是核算范圍，還是創(chuàng)新理念，成本核算都能與時俱進，企業(yè)需要做的就是順應潮流，從實際出發(fā)，創(chuàng)再出屬于本企業(yè)發(fā)展的，獨特的核算方式，在越來越殘酷的競爭中存活并奪得頭籌。

作者:卜獻勇 單位:中國長城鋁業(yè)公司

學前教育成本核算存在的問題及建議

一、教育成本的涵義

約翰•維澤是世界上最早開始研究教育成本的教育經(jīng)濟學家之一，他在1958年通過《TheCostofEducation》提出“把教育成本和教育經(jīng)費等同起來”這一概念，說明伴隨著教育經(jīng)濟學的產(chǎn)生發(fā)展才衍生出教育成本，同時也研究并分析了英國在上個世紀中葉的教育所產(chǎn)生的經(jīng)費的變化狀況。二十世紀六十年代，著名的美國經(jīng)濟學家舒爾茨(Theodore.Schulte)在他所著的書籍-《教育的經(jīng)濟價值》中指出一個重要概念，即“教育全部要素成本”。在這個社會大變革的年代，這一含義的產(chǎn)生主要闡述了學生在上學期間所花費的機會成本與機構所提供的教育服務費用成本共同結合而組成的全部要素成本。隨后在1979年產(chǎn)生了教育成本的劃分這一理論問題，這是由科恩(ElhananCohn)在《教育經(jīng)濟學》中指明的，他表示直接成本和間接成本一起構成教育成本，更詳細地來說，上述成本中直接成本是指教育機構提供的費用以及學生上學期間的付出，而間接成本則是指學生在上學時所放棄的工作收入這一部分。八十年代初，教育成本開始被我國引入并由教育經(jīng)濟學家研究?！叭瞬艜嫛钡脑囆修k法是由《開發(fā)“人才會計”的研究》這一文章的作者潘序倫先生提出的，這位中國現(xiàn)代會計之父強調(diào)需要關注人才培養(yǎng)的經(jīng)濟效益，然后通過這種方法來核算各個學科以及班級學生的培養(yǎng)費用。之后在1984年，厲以寧在《教育經(jīng)濟學》中表示，“教育活動是一種教育服務，教育成本分為教育生產(chǎn)者(即教育機構)的成本和教育消費者(即學生)的成本”。緊接著靳希斌于1997年提出教育成本就是在校的學生在一定的學期內(nèi)所消耗的直接和間接活勞動和物化勞動的總和。由上文所述，學術界教育界對教育成本這個概念都持不同看法，但總的來說，眾多對教育成本的實質(zhì)達成共識的都是數(shù)學者，他們認為其本質(zhì)就是教育者在接受教育的過程中必須要付出的教育成本等各種經(jīng)濟價值的總和。廣義教育成本和狹義教育成本兩者共同組成教育成本；前者包括國家和社會為培育人才所付出的成本及個人在教育方面消耗的價值，同時也包含國家、社會、個人這三方面因培養(yǎng)學生所丟失的機會成本；后者則是指一種貨幣形式的成本，即學校在培育學生時所耗費的實際支出，其中并不囊括機會成本。而在本文中，討論的成本主要是狹義教育成本。

二、我國學前教育成本核算存在的問題

1.成本核算意識淡薄。由于幼兒園的核心價值觀是教書育人，其主要目的是為社會提供必要的人才，所以不能像其他盈利機構一樣獲取最大利益，這就造成了幼兒園成本核算意識淡薄，缺乏外在壓力和內(nèi)在動力。一方面，教育成本問題在實際政府撥款的使用方向中處于弱勢地位，總是被忽略；另一方面，在幼兒園管理上，政府及其相關部門并沒有頒布政策性的規(guī)定，也沒有統(tǒng)一的相關費用的考核指標，致使幼兒園沒有足夠的動力來實現(xiàn)教育成本的核算。2.沒有建立一套符合國情和幼兒園特點的教育成本核算體系。從教育成本核算問題被研究討論以來，這么多年國家并沒有結合我國目前的具體國情來建立幼兒園教育成本核算體系，雖然眾多教育學家在不斷地研究，但他們沒有真正認識到其重要性，也就沒有對此深入了解而形成統(tǒng)一的認識，在理論上和實際中進展緩慢，不利于學前教育的長期發(fā)展。3.固定資產(chǎn)未進行折舊的賬務處理。固定資產(chǎn)賬戶是由其購入時的原始價值來表現(xiàn)的，只有在某項資產(chǎn)辦理報廢或者清理手續(xù)時進行一次性減少處理。在新《制度》出臺之前，我國幼兒園一直采用的是行政事業(yè)單位的會計核算方法，這種方法沒有對固定資產(chǎn)計提折舊攤銷，從而沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)在使用時所產(chǎn)生的損耗。所以對幼兒園教育成本的可靠性和實效性造成了嚴重的影響。4.教育成本具體內(nèi)容缺乏真實性和合理性。不僅固定資產(chǎn)沒有進行累計攤銷，幼兒園的其他與幼兒無關的成本也沒有扣除。這些與培養(yǎng)幼兒無關的支出包括：以盈利為目的的企業(yè)、工廠以及行政后勤人員的開支、一些和幼兒沒有關系的科技研發(fā)的開支、離退休人員的各種經(jīng)費支出等。這些經(jīng)費統(tǒng)統(tǒng)不應該由幼兒承擔的，造成了教育成本內(nèi)容的可疑性和不合理性。

三、構建學前教育成本控制體系的建議

理論研究表明，如何有效地控制教育成本是與觀念是否更新、教育體制是否經(jīng)過深化改革、教育成本是否合理控制并增加等這些方面息息相關。教育成本這個成熟完整的大系統(tǒng)是由成本組織、決策、執(zhí)行、信息、成績考核等子系統(tǒng)組成，它憑借著教育成本的核心關鍵因素的控制來有效完善，促進幼兒教育持續(xù)發(fā)展。1.構建學校教育成本控制模型。根據(jù)上述內(nèi)容，通過現(xiàn)代成本管理理論研究，本文將幼兒園教育成本控制模型分為前饋控制、運行控制和結果控制三個環(huán)節(jié)。(1)前饋控制。即源頭控制，包括有意識培養(yǎng)和編制成本預算兩個方面：首先，幼兒園要引導和培養(yǎng)教職工的成本意識，從而增加其在成本控制活動中的積極性和主動性。一方面，教育成本控制工作的開展進行要得到幼兒園領導的大力支持。如果領導對此足夠重視，下屬在工作時就有更高的興致和動力。決策者除了要確保教育的質(zhì)量，還應當科學有效的管理，合理的控制教育成本。當然，幼兒園高層要起到表率作用，以身作則，了解到成本控制的重要性并嚴格要求自己，控制好責任成本。另一方面，對于教職工來說，也要密切關注成本控制，擁有主人翁意識，在工作中培養(yǎng)節(jié)約成本的良好習慣。同時，要時刻關注教育成本信息，實現(xiàn)其實效性并在工作中努力改進，減少成本的開支。其次，要編制成本預算。幼兒園決策者依據(jù)幼兒園發(fā)展方向規(guī)劃和教育體系目標來編寫制定成本預算，然后按照各個部門一一分解，一旦出現(xiàn)某項費用超支的情況，幼兒園就按照程序嚴格履行審批手續(xù)，這就是成本預算。這種方法提高了各個環(huán)節(jié)之中資金成本的運作效率，增強各部門之間績效的可比性，讓幼兒園管理層更加清楚明白地認識到部門的優(yōu)勢和問題所在，并逐步為其規(guī)劃調(diào)整方案促進其有效可靠地發(fā)展。(2)同期控制。同期控制是指幼兒園運行過程中的成本控制，又叫過程控制，包括差異分析和糾正偏差。幼兒園在整個完整的運作過程中，需要各部門在一定的成本范圍內(nèi)嚴格控制各項費用的支出，倘若出現(xiàn)問題，幼兒園要能夠及時準確的發(fā)現(xiàn)問題找到偏差并進行差異分析，進一步找到原因，隨后根據(jù)具體情況探討辦法就加以改進，爭取早日完成目標成本要求。在幼兒園發(fā)展過程中，人力財力物力都是一個極大的消耗，其中人力資本和物力資本所占的比重最多。幼兒園首先要加強人力資本成本控制。人力資源也是幼兒園運作過程中的核心內(nèi)容，人員經(jīng)費也占據(jù)了較多的教育成本經(jīng)費。同時，要強化物資成本控制。幼兒園運作需要大量的物資成本，在確保教育需求的基礎上，控制物資成本，提倡激勵的方式來督促員工節(jié)約開支，實行定額或定量的形式來控制教學用品的費用，創(chuàng)造良好的節(jié)約氛圍。在教學設備的購置問題上，要嚴格把控，嚴格式管理新增教學資產(chǎn)，避免損壞而減短使用壽命；關于閑置資產(chǎn)，需要及時處置，降低其閑置而造成的損失，減少設備成本。(3)結果控制。是指在計劃執(zhí)行一段時間或結束后進行的事后控制。在成本分析的過程中，管理人員首先要把目標成本與執(zhí)行結果進行對比，在兩者之間分析得出結果，找到成本不穩(wěn)定的原因，積累經(jīng)驗并時刻總結，制定改進方案，完善分析措施，給未來的成本控制提供詳細可靠地數(shù)據(jù)支撐。同時，幼兒園經(jīng)過成本分析得到結果，并依據(jù)該結果做出一系列措施來完善考核評價體系，這就是績效評價?？冃гu價的實施有利于組織機構建立明確的獎懲制度，誰的責任就歸誰負責，獎罰分明，杜絕統(tǒng)一混淆。最后要保證及時向廣大師生實時公布教育成本信息，可以使幼兒園高層領導者及時、準確的了解幼兒園的教育成本情況，為幼兒園加強內(nèi)部管理、提高辦園效益提供依據(jù)；廣大教師和家長及時了解成本信息，可以更好的監(jiān)督幼兒園的各項教育教學活動，使幼兒園的人力、物力、財力得到更好更有效的配置。2.建立完善教育成本控制監(jiān)督機制。(1)政府應針對幼兒園日常支出等其他開支(比如基建項目、固定資產(chǎn)處置、財務報表)在學校內(nèi)設立相應的審計部門，發(fā)揮審計部門的監(jiān)督性和真實性，降低風險，從而保證幼兒園財物方面的工作合法化，推進幼兒園發(fā)展。(2)要加強外部監(jiān)督，特別是社會輿論對幼兒園的監(jiān)督。幼兒園應該主動接受社會的監(jiān)督，定期、準確、全面的向各類監(jiān)督者公布其成本核算表，表明幼兒園辦學成本的合理性與規(guī)范性，使幼兒和監(jiān)管人的有效權利得到保障。(3)加強內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制體系，做好有關于教職工和幼兒雙方面的監(jiān)督以及成本控制責任中心的監(jiān)督。在幼兒園內(nèi)部要有完善的監(jiān)督體系，維護好成本控制機制，發(fā)揮成本核算的主要功能，達到成本控制的最終目的。幼兒園要以高度的責任感，建立健全經(jīng)費各類管理制度，做好監(jiān)管工作，促使幼兒園踏入正確的道路，以免誤入歧途。

作者:鄭益樂 單位:寶雞文理學院教育學院