導(dǎo)語：知識經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，作為知識經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式的人力資源成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，并且成為推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。如果不對作為知識載體的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算與報(bào)告，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息將是不全面、不充分的。知識經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)是對作為組織資源的人的成本價(jià)值進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告的專業(yè)會(huì)計(jì)。

【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟(jì);人力資源；會(huì)計(jì)

一、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)定義的規(guī)定，人力資源已具有構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)必須具備的三個(gè)條件：①資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動(dòng)者時(shí)，企業(yè)就應(yīng)向受聘者支付相關(guān)費(fèi)用，這就意味著人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)；②資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同建立雇傭與被雇傭關(guān)系，企業(yè)通過支付工資、獎(jiǎng)金等報(bào)酬形式實(shí)質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利；③資產(chǎn)會(huì)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。人力資源是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的工作能力，其創(chuàng)造的價(jià)值總是遠(yuǎn)大于人力資源本身的價(jià)值(成本)，具有服務(wù)績效潛力，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造未來的經(jīng)濟(jì)利益流入。綜上所述，人力資源是一項(xiàng)資產(chǎn)。由于人力資源是以勞動(dòng)力為載體的，不具有實(shí)物形態(tài)，只能在觀念上、意識上感知；人力資源只能在受雇期內(nèi)被企業(yè)長期使用，其價(jià)值要受多方面因素的影響，因此，可以進(jìn)一步地說人力資源是一項(xiàng)無形資產(chǎn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是以知識的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量的提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因是由于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，在很大程度上是由于國家在人力資源的開發(fā)、使用上未給予高度重視，有著巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國家，我國應(yīng)積極促進(jìn)對人力資源會(huì)計(jì)的研究、推行。一方面，人力資源會(huì)計(jì)的重要性現(xiàn)已為我國會(huì)計(jì)理論界所認(rèn)同：另一方面，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展、完善及現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)行，人力資源的流動(dòng)、管理，人力資源會(huì)計(jì)的推行都有了其生存的內(nèi)外部環(huán)境。只要合理借鑒國外人力資源會(huì)計(jì)的先進(jìn)科研成果、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵(lì)國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會(huì)計(jì)的研究、探討，鼓勵(lì)企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會(huì)計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。

二、人力資源的定價(jià)

有的人認(rèn)為，人力資源價(jià)值分成三部分：一是發(fā)給員工的工資性支出，直接計(jì)入當(dāng)期成本；二是獲得和開發(fā)人力資源而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出予以資本化，在受益期內(nèi)攤銷：三是將具有較高技術(shù)水平、較強(qiáng)管理能力和經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的人員確認(rèn)為資產(chǎn)和資本，參與稅后利潤的分配，并由全體投資人或資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)測算確認(rèn)其價(jià)值。我認(rèn)為上述觀點(diǎn)之三受人為因素影響，其可行性值得商榷。把人力資源確認(rèn)為資本參與稅后利潤的分配已經(jīng)成為人們的共識，困擾學(xué)術(shù)界的一個(gè)重要難題是人力資本價(jià)值的確定。目前，主流人力資源價(jià)值的確定方法有兩種：一是歷史成本法，以人力資源的投入價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)：二是未來收益貼現(xiàn)法，以人力資源的產(chǎn)出價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。即，人力資本＝凈資產(chǎn)×凈利潤率÷行業(yè)或社會(huì)平均利潤率－凈資產(chǎn)；稅后利潤分配時(shí)，人力資本應(yīng)占稅后利潤的份額＝人力資本÷（人力資本＋凈資產(chǎn)）；人力資源享有的稅后利潤＝人力資本÷（人力資本＋凈資產(chǎn)）×凈利潤我比較贊成后一種方法，因?yàn)樗軌蚍从橙肆Y本的本質(zhì)，符合現(xiàn)財(cái)學(xué)關(guān)于資本的內(nèi)在價(jià)值等于其未來收益的貼現(xiàn)理論，能夠較好地反映出管理當(dāng)局的努力程度，并有科學(xué)的依據(jù)對管理當(dāng)局及所領(lǐng)導(dǎo)的管理人員進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)行激勵(lì)，克服人為因素的影響。同時(shí)，這種處理方法可以把財(cái)務(wù)資本出資者的利益與資本出資者的利益科學(xué)地結(jié)合起來。

三、關(guān)于人力資本計(jì)量的問題

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資本的計(jì)量方法有未來工資貼現(xiàn)法、商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等。1．未來工資貼現(xiàn)法是企業(yè)預(yù)計(jì)未來支付職工工資的現(xiàn)值，并以此計(jì)量人力資本的方法。如前所述，人力資源創(chuàng)造的價(jià)值中V部分在每個(gè)會(huì)計(jì)期間以工資的形式分配給勞動(dòng)者，是勞動(dòng)者每期付出的勞動(dòng)力資源的等價(jià)補(bǔ)償，應(yīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化，而不應(yīng)將其資本化。人力資本反映的是勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力，應(yīng)為扣除了工資后的人力資源的價(jià)值。顯然，在這種情況下采用未來工資貼現(xiàn)法計(jì)量人力資本不可取。2．商譽(yù)法是將企業(yè)過去若干年超過本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽(yù)，然后乘以人力資源投資率求出積數(shù)，并用以計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。這種方法存在幾個(gè)問題：（1）“過去若干年；（2）企業(yè)正常盈利情況下人力資源創(chuàng)造利潤的能力未予考慮與計(jì)量。同樣是人力資產(chǎn)創(chuàng)造出的價(jià)值，有什么理由將其排除在外呢？3．經(jīng)濟(jì)價(jià)值法要求以企業(yè)未來收益現(xiàn)值乘以人力資源的投資率來計(jì)量人力資源的價(jià)值。其中人力資源的投資率指人力資源投資占用企業(yè)總投資額的百分比。這種方法符合勞動(dòng)者權(quán)益的定義，但人力資源投資率卻難以確定。其他方法，如拍賣法、評估法等也是計(jì)量人力資本可取的方法。

四、人力資源會(huì)計(jì)的核算

對人力資源的會(huì)計(jì)核算，就是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，即增設(shè)相應(yīng)的賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加披露人力資源信息的指標(biāo)（項(xiàng)目）。（一）賬戶設(shè)置。根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增設(shè)以下幾個(gè)賬戶：“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化試論知識經(jīng)濟(jì)條件下的人力資源會(huì)計(jì)情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。人力資本價(jià)值的確定，應(yīng)采用未來收益貼現(xiàn)法。該賬戶應(yīng)按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類賬?！叭肆ν顿Y”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方?！叭肆M(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。由于該賬戶的設(shè)置，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與核算人力資源投資成本有關(guān)的賬戶（如“管理費(fèi)用”等賬戶）的核算內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整。（二）賬務(wù)處理。人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報(bào)酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：1、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。3、工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤，以“利潤分配――工薪報(bào)酬”戶來反映。借記“利潤分配――工薪報(bào)酬”賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。4、結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本。應(yīng)借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。5、企業(yè)進(jìn)行人力資源的投資。應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，直接費(fèi)用化的部分，借記“人力投資”賬戶（資本化的部分），貸記“現(xiàn)金”等賬戶；攤銷人力投資時(shí)，應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。6、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費(fèi)用”賬戶。

五、關(guān)于人力資產(chǎn)攤銷的問題

這里說的人力資產(chǎn)指與人力資本相對應(yīng)的人力資產(chǎn)部分，即僅指勞動(dòng)者投入的人力資產(chǎn)，而不包括企業(yè)為取得與開發(fā)人力資產(chǎn)而耗費(fèi)資源的資本化部分。我認(rèn)為，該部分人力資產(chǎn)不應(yīng)被攤銷。首先，勞動(dòng)者在生產(chǎn)實(shí)踐過程中，隨著時(shí)間的推移，將獲得更多的經(jīng)驗(yàn)與知識，增加創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。因而，人力資產(chǎn)的價(jià)值在生產(chǎn)過程中不是減少了，而是增加了。同時(shí)，勞動(dòng)力創(chuàng)造的價(jià)值包括V和M兩部分。V部分作為對人力資源消耗的等價(jià)補(bǔ)償，已以工資的形式記入當(dāng)期費(fèi)用。剩余價(jià)值M是企業(yè)利潤的主要來源，應(yīng)通過稅后利潤分配的形式補(bǔ)償給勞動(dòng)者。若將其在稅前作為成本攤銷，則企業(yè)創(chuàng)造的利潤從何而來呢？攤銷額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，又是對何種勞動(dòng)資源消耗的計(jì)量呢？因此，不應(yīng)對這部分人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在企業(yè)吸收勞動(dòng)者，人力資源增加時(shí)，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動(dòng)者權(quán)益”；當(dāng)勞動(dòng)者退出企業(yè)時(shí)，則做相反記錄。同樣，在企業(yè)運(yùn)營過程中，人力資產(chǎn)重估增值時(shí)，以增值額部分借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動(dòng)者權(quán)益”；反之亦然?？梢姡@部分人力資產(chǎn)所反映的企業(yè)現(xiàn)時(shí)擁有勞動(dòng)力資源的價(jià)值，即勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。

六、關(guān)于人力資源信息的披露

人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性，所以有必要對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。人力資產(chǎn)是由對人力資源投資而形成的，且持續(xù)期限往往大于一年，是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)。相應(yīng)地在負(fù)債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動(dòng)者權(quán)益構(gòu)成。此時(shí)，會(huì)計(jì)平衡公式就由原來的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”變?yōu)椤拔锪Y產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益”。同時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“未分配利潤”項(xiàng)目下的“未分配利潤———投資者利潤”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶來的現(xiàn)金流入，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流出和流入）下單獨(dú)列項(xiàng)反映。

七、結(jié)論

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代人們越來越感到推行人力資源會(huì)計(jì)的重要性。推行人力資源會(huì)計(jì)是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要、是國家宏觀管理的需要、是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要、是加強(qiáng)對外經(jīng)濟(jì)交往的需要、是人們觀念進(jìn)步的需要。在現(xiàn)階段推行人力資源會(huì)計(jì)還有許多困難,但是,西方會(huì)計(jì)理論工作者對人力資源會(huì)計(jì)已進(jìn)行了多年的研究,提出了許多理論和方法,初步形成了人力資源會(huì)計(jì)的理論體系。這些理論為我國人力資源會(huì)計(jì)的研究提供了可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。目前,我國會(huì)計(jì)理論界也在探討人力資源會(huì)計(jì)的理論及如何運(yùn)用于實(shí)踐中,認(rèn)為人力資源作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源,必然要求核算其投入開發(fā)、價(jià)值構(gòu)成和利用效果,其成本和價(jià)值是可以計(jì)量的。對人力資源可以建立一套完整的會(huì)計(jì)程序,包括建立賬戶、確認(rèn)、計(jì)量和建立相關(guān)數(shù)據(jù)、登記入賬,直至編制人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表。因此,在理論上,人力資源會(huì)計(jì)已具備了推行的可能性。人力資源會(huì)計(jì)最大的缺陷在于它的理論和計(jì)量手段目前并不十分完善。隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的進(jìn)步,在各學(xué)科的學(xué)者共同努力下,解決這一問題將不是遙遠(yuǎn)的事情。相信在不遠(yuǎn)的將來,人力資源會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將組成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng),為社會(huì)所接受。現(xiàn)階段,鑒于人力資源會(huì)計(jì)在資料上的缺乏,核算方法和計(jì)量手段的不完善,推行人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)采取從點(diǎn)到面,逐步展開。首先應(yīng)在知識密集型的行業(yè)試點(diǎn),待核算方法和計(jì)量手段進(jìn)一步完善、科學(xué)后,再向其他行業(yè)推廣。其他有條件的單位,可以先把人力資源情況的報(bào)告作為內(nèi)部報(bào)表使用,待人力資源會(huì)計(jì)體系比較完善后,再作為外部報(bào)表向外公布。在推行人力資源會(huì)計(jì)時(shí),既不能停滯不前,也不能急于求成,要踏踏實(shí)實(shí)做好基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)理論界在這方面負(fù)有重要的責(zé)任。

作者:王靜 單位:西安外事學(xué)院