導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容變化研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家治理中的重要性日益凸顯，對其審計內(nèi)容的變化進(jìn)行研究具有重要意義。筆者以目前為止出臺的三份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定性文件的實施時間為節(jié)點，選取了近十年這三個時間段內(nèi)三個國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的案例，對這三個案例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計評價部分進(jìn)行了比較分析。分析結(jié)果顯示，為了滿足國家治理的需求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容隨著國家治理要求的改變在不斷補(bǔ)充與完善。

關(guān)鍵詞：國家治理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計內(nèi)容

一、引言

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生以來，其在保護(hù)國家財產(chǎn)安全完整、監(jiān)督管理黨政領(lǐng)導(dǎo)干部甚至抑制腐敗等方面都發(fā)揮了舉足輕重的作用，引起了中央和地方各級政府的高度重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家治理中的地位引起了廣泛關(guān)注。隨著時間的發(fā)展，國家的治理要求也有新的發(fā)展，尤其是召開以后，中央和地方各級政府對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動國家治理的作用更是寄予了厚望，這就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也必須不斷創(chuàng)新與完善以滿足國家治理的需求。筆者從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計內(nèi)容入手，對比分析了近十年內(nèi)三個國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的案例，探索怎樣不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容以更好地服務(wù)于國家治理。

二、制度背景

隨著國家治理要求的變化，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的規(guī)定性文件也持續(xù)出臺與完善以滿足國家治理的要求。以下選擇了三份對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容作出明確規(guī)定并具有轉(zhuǎn)折意義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計文件進(jìn)行論述。另外，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最初側(cè)重于對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計，因此，本文選擇了這三份文件中與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容相關(guān)的規(guī)定作為比較的對象。1999年5月24日，《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）出臺，該《暫行規(guī)定》指出國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計內(nèi)容主要是：企業(yè)財務(wù)報表所反映數(shù)據(jù)的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；對外投資和資產(chǎn)的處置情況；收益的分配；有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計的事項。這些審計內(nèi)容充分體現(xiàn)了十五大的精神要求。2010年10月12日，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）應(yīng)勢而生。新出臺的《規(guī)定》所提到的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和《暫行規(guī)定》中提到的審計內(nèi)容差別不大，但是，《規(guī)定》還補(bǔ)充了其他需要審計的內(nèi)容，包括：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。這些內(nèi)容與十七大和十七屆四中全會的要求吻合，是之前的《暫行規(guī)定》未曾提到的。2014年7月27日，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）開始施行，《實施細(xì)則》是對《規(guī)定》的進(jìn)一步完善，更深刻地體現(xiàn)了形勢發(fā)展的要求?！秾嵤┘?xì)則》以《規(guī)定》指出的審計內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合黨的十八大、十八屆三中全會有關(guān)國有企業(yè)改革的最新精神，將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計內(nèi)容細(xì)化成了重大經(jīng)濟(jì)決策情況等十二項內(nèi)容。通過與《規(guī)定》的審計內(nèi)容進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，《規(guī)定》中提到的審計內(nèi)容在《實施細(xì)則》中均有提及，但是，《實施細(xì)則》另外新增了對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況、重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況和對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況這些內(nèi)容的關(guān)注，增加對這些內(nèi)容的關(guān)注更加有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計滿足十八屆三中全會提出的“加強(qiáng)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督”和全面從嚴(yán)治黨的要求。

三、案例分析

（一）案例描述。為了驗證在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容是否隨著相關(guān)文件的頒布不斷調(diào)整與完善，本文以上述三個文件出臺的時間為節(jié)點，對比分析了S市國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在1999年5月24日至2010年10月12日、2010年10月12日至2014年7月27日和2014年7月27日至今這三個時間段內(nèi)的三份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。為了與“制度背景”部分的內(nèi)容相對應(yīng)，本文的三個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例均選自S市的國有企業(yè)。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中不會明確提到“審計內(nèi)容”這一部分，但是，每份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中都會有“審計評價”，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中審計評價和審計內(nèi)容是相統(tǒng)一的，因此，本文將對審計內(nèi)容的研究轉(zhuǎn)化為審計評價的研究，從審計評價入手，對比分析這三個時間段內(nèi)的三份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的審計評價內(nèi)容，以此來研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的變化情況。1.2009年S市Y國有企業(yè)董事長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計Y集團(tuán)有限公司是S市的國有獨資公司。S局2009年對其進(jìn)行審計后，出具的審計報告未將審計評價部分劃分為具體的方面，總體的審計評價內(nèi)容如下：“建立了各項財務(wù)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)；內(nèi)部控制制度較健全；較好地完成了各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值；相關(guān)案件全部勝訴結(jié)案，維護(hù)了國有資產(chǎn)的安全完整”，這些評價與《暫行規(guī)定》中提到的兩方面審計內(nèi)容相對應(yīng)：“國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況”和“與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況”。2.2013年S市Y國有企業(yè)董事長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計2013年，S局再次對Y國有企業(yè)董事長進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。2013年出具的審計報告將審計評價部分劃分為了具體的五個方面，分別進(jìn)行了詳細(xì)評價。審計評價的五個方面如下：推動企業(yè)科學(xué)發(fā)展情況，重大經(jīng)濟(jì)決策情況，財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，內(nèi)部管理情況，審計整改情況。3.2015年S市N國有企業(yè)董事長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計N商貿(mào)有限公司是S市的國有集團(tuán)公司。2015年，S局對其進(jìn)行審計后出具了審計報告。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告將審計評價部分劃分為了具體的八個方面，并分別進(jìn)行了詳細(xì)評價。審計評價的八個方面如下：執(zhí)行經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況，重大經(jīng)濟(jì)決策情況，財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，重要建設(shè)項目的建設(shè)和管理情況，內(nèi)部管理情況，黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)，廉潔從政情況，審計整改情況。（二）對比分析。通過對比這三個審計案例的審計評價可以發(fā)現(xiàn)：1.2013年和2015年的審計報告將所作出的審計評價根據(jù)《規(guī)定》和《實施細(xì)則》中規(guī)定的審計內(nèi)容劃分成了幾個方面進(jìn)行分點描述，相對于2009年的審計報告來說，審計評價部分的撰寫更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。另外，審計評價涉及的方面在這三年內(nèi)成遞增趨勢，可見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容在不斷補(bǔ)充。2.2013年出具的審計報告的審計評價部分增加了“推動企業(yè)科學(xué)發(fā)展情況”和“重大經(jīng)濟(jì)決策情況”這兩部分內(nèi)容，這與《規(guī)定》中的“貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況”和“制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況”這兩項審計內(nèi)容相對應(yīng)，并且是《暫行規(guī)定》中未曾涉及的；2015年出具的審計報告的審計評價部分新增了“重要建設(shè)項目的建設(shè)和管理情況”這部分內(nèi)容，這部分內(nèi)容與《實施細(xì)則》中的“重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況”審計內(nèi)容相對應(yīng)，這項審計內(nèi)容在《暫行規(guī)定》和《規(guī)定》中均未涉及。3.2015年出具的審計報告的審計評價部分增加了“貫徹執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況”和“黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)及廉潔從政情況”兩部分內(nèi)容，這兩部分內(nèi)容雖然在1999年實施的《暫行規(guī)定》未曾涉及，但在2010年實施的《規(guī)定》中提及，沿用到了2014年出臺的《實施細(xì)則》中。因此，通過對上述案例的比較分析可以明顯的看出，在實際審計工作中，審計人員確實在按照相關(guān)文件的規(guī)定不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，與國家治理的要求相一致，切實為國家治理服務(wù)。

四、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論。1.通過對案例進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容隨著時間的發(fā)展在不斷地補(bǔ)充與完善，表面上是為了遵守相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計文件的規(guī)定，實質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的新問題和國家治理的新需求所采取的必要措施。只有不斷補(bǔ)充和完善審計內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對權(quán)力的監(jiān)督和制約才能更有效，才能為選拔人才提供有價值的參考，為國家治理服務(wù)。2.雖然本文只選擇了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的案例作為分析的切入點，但是，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，它們在國家治理中的作用和定位相同，所以，本文的結(jié)論同樣適用于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，即黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容隨著國家治理要求的變化也要進(jìn)行不斷的補(bǔ)充與完善。3.通過對上述三份規(guī)定性文件中提到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容進(jìn)行分類整理可以發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)廢止的《暫行規(guī)定》外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要可以劃分成對領(lǐng)導(dǎo)干部“五項責(zé)任”的審計，即事業(yè)發(fā)展責(zé)任、政策執(zhí)行責(zé)任、科學(xué)決策責(zé)任、內(nèi)部管理責(zé)任和黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任。這五項責(zé)任不僅從側(cè)面反映了國家在新時期的治理要求，也為審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指明了方向和重點。（二）啟示。1.實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的改變需要審計人員具備相應(yīng)的“創(chuàng)新能力”。審計人員在審計工作中要結(jié)合國家治理需求的變化和審計中查出的問題，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計內(nèi)容進(jìn)行探索和創(chuàng)新，不斷對審計內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，而不是“墨守成規(guī)”，生搬硬套已有文件中對審計內(nèi)容的規(guī)定。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的變化促使審計人員在審計中改進(jìn)“審計方法”。審計內(nèi)容的變化意味著傳統(tǒng)的審計方法無法應(yīng)對被審計單位“新生的”違法違規(guī)問題，審計人員必須不斷改進(jìn)審計方法，如運用計算機(jī)審計技術(shù)等，將審計范圍從財務(wù)層面擴(kuò)展到非財務(wù)層面，要深入查清問題的事實、原因、后果、決策過程及相關(guān)的責(zé)任人，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督職能，以期為領(lǐng)導(dǎo)人員的考核和選拔提供一定的參考。3.除了審計人員自己主動采取措施適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的變化外，相關(guān)部門還應(yīng)為審計人員提供與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作掛鉤的培訓(xùn)，為審計人員提供完善自身“審計能力”的外在條件，幫助其全方位的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計內(nèi)容變化帶來的挑戰(zhàn)。

總之，在國家治理的要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為審計部門一種常態(tài)化的工作，并不是在被審計領(lǐng)導(dǎo)人員出現(xiàn)違規(guī)問題才對其進(jìn)行審計或為了針對某個領(lǐng)導(dǎo)人員故意為之。這種“常態(tài)化”的工作一方面可以幫助審計人員積累審計經(jīng)驗，但也有可能使審計人員不區(qū)分被審對象，完全套用以往的經(jīng)驗，審計內(nèi)容不能與時俱進(jìn)。本文的結(jié)論告訴我們，雖然每個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的本質(zhì)相同，但是，審計內(nèi)容卻不是千篇一律的，審計人員要根據(jù)國家治理的要求和具體的審計對象，不斷調(diào)整審計內(nèi)容，充分把握審計重點，在審計中做到有的放矢。

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作者:闞爽 單位:南京審計大學(xué)