導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價準(zhǔn)則思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指審計主體接受委托或指令，對行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法情況的監(jiān)督評價活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的靈魂和核心，是重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是一個敏感問題，是委托單位、責(zé)任人和被審計人員共同關(guān)心的焦點(diǎn)，直接關(guān)系到審計的質(zhì)量和審計風(fēng)險。因此，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對責(zé)任人任職期間履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評價。

一、制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)范的重要內(nèi)容，它的建立，不僅使審計的經(jīng)濟(jì)評價職能得以充分發(fā)揮，審計結(jié)果能被充分利用，而且對審計工作本身具有很大的促進(jìn)作用。

（一）提高了審計工作效率

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，使審計人員對責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出整體評價時有規(guī)可依；對各種責(zé)任的劃分和應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的確定有章可循。這樣使審計人員能夠準(zhǔn)確地作出審計評價，在較短的時間內(nèi)完成工作任務(wù)。

（二）有效地防范審計風(fēng)險

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，使審計機(jī)關(guān)在發(fā)表審計意見時有法定的標(biāo)準(zhǔn)可以執(zhí)行，發(fā)表的審計意見能夠做到客觀、公允和實(shí)事求是，有效地防范了發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作走上規(guī)范化、制度化和法制化的軌道

評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作規(guī)范的重要內(nèi)容之一。它的建立，使審計評價工作有規(guī)可依，促進(jìn)審計工作走到規(guī)范化、制度化和法制化的軌道上來。

（四）有利于審計項(xiàng)目質(zhì)量的控制和審計工作質(zhì)量的提高

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，為審計工作所要達(dá)到的效果和目標(biāo)制定了準(zhǔn)則，為監(jiān)督檢查審計工作質(zhì)量提供依據(jù)，有利于審計項(xiàng)目質(zhì)量的控制；同時，評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，使審計人員在進(jìn)行審計工作時能夠按照法定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確地表達(dá)自己的觀點(diǎn)和發(fā)表審計意見，擺脫事實(shí)已查清卻無法定性的局面，提高了審計工作質(zhì)量。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價之前，應(yīng)先對應(yīng)評價的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，在此基礎(chǔ)上才能對責(zé)任人進(jìn)行客觀公正的評價。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)可參考《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》中規(guī)定的定量評價和定性評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計財務(wù)績效定量評價是對責(zé)任人期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進(jìn)行定量對比分析和評判：

第一，企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費(fèi)用控制水平。經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。

第二，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

第三，企業(yè)債務(wù)風(fēng)險分析與評判主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

第四，企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。財務(wù)績效定量評價指標(biāo)依據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的功能作用可劃分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)?；局笜?biāo)反映企業(yè)一定期間財務(wù)績效的主要方面，并得出企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基本結(jié)果。修正指標(biāo)是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)的差異性和互補(bǔ)性，對基本指標(biāo)的評價結(jié)果作進(jìn)一步的補(bǔ)充和矯正。

管理績效定性評價是在企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基礎(chǔ)上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評判。管理績效定性評價指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合績效評價指標(biāo)體系。各指標(biāo)的權(quán)重，可依據(jù)評價指標(biāo)的重要性和各指標(biāo)的功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進(jìn)行確定。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)

由于國家目前尚沒有制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，可參考《審計機(jī)關(guān)審計事項(xiàng)評價準(zhǔn)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》、《國有資本金效績評價規(guī)則》和《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)。

（一）對真實(shí)性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出

1.如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計單位不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其真實(shí)地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。

2.如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的（超過重要性水平的）不真實(shí)事項(xiàng)，但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題。

3.如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴(yán)重不實(shí)，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實(shí)地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。

（二）對合法性的評價

應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價。對合法性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出：

1.如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

2.如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其除該事項(xiàng)外，基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

3.如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

（三）對效益性的評價

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生效益的實(shí)際情況作出說明，同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)可以使用實(shí)際與計劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等進(jìn)行比較。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。企業(yè)綜合績效評價標(biāo)準(zhǔn)分為財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)和管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)包括國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。1.國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國內(nèi)企業(yè)年度財務(wù)和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算并。2.國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居于行業(yè)國際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)實(shí)際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算并。大型企業(yè)集團(tuán)在采取國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價的同時，應(yīng)當(dāng)積極采用國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，開展國際先進(jìn)水平的評價。財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類，按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。企業(yè)財務(wù)績效定量評價有關(guān)財務(wù)指標(biāo)實(shí)際值應(yīng)當(dāng)以經(jīng)審計的企業(yè)財務(wù)會計報告為依據(jù)，并按照規(guī)定對會計政策差異、企業(yè)并購重組等客觀因素進(jìn)行合理剔除，以保證評價結(jié)果的可比性。對企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價計分應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財務(wù)審計結(jié)果，運(yùn)用各年度評價標(biāo)準(zhǔn)對任期各年度的財務(wù)績效進(jìn)行分別評價，并運(yùn)用算術(shù)平均法計算出企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)。管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)評價內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)不進(jìn)行行業(yè)劃分，僅提供給評議專家參考。管理績效定性評價計分由專家組根據(jù)評價期間企業(yè)管理績效相關(guān)因素的實(shí)際情況，參考管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)，確定分值。

（四）對國有資產(chǎn)保值增值情況的評價

行政、企事業(yè)單位管理使用國有資產(chǎn)情況，是審計的一個重點(diǎn)，評價要作為重點(diǎn)對待。因?yàn)閲匈Y產(chǎn)是否安全、完整，是否保值增值，在很大程度上可以看出這個單位的負(fù)責(zé)人有無事業(yè)心及廉政狀況。審計中常常會遇到一些單位的負(fù)責(zé)人從上面爭取了專項(xiàng)資金，但這塊資金并沒有像申請理由時那樣專項(xiàng)使用，而是轉(zhuǎn)移揮霍浪費(fèi)掉了，使國有資產(chǎn)該發(fā)揮效益的沒有發(fā)揮效益。國有資產(chǎn)的評價，應(yīng)該在核實(shí)資產(chǎn)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，參考財辦統(tǒng)字〔2002〕7號《國有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值》一文，該文將工業(yè)企業(yè)按行業(yè)、規(guī)模劃分，給出保值增值標(biāo)準(zhǔn)值，以說明是否優(yōu)秀、良好、平均、較低、較差，在此基礎(chǔ)上以不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)一步說明資產(chǎn)質(zhì)量。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)。對責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況發(fā)表的綜合評價，涉及責(zé)任人的切身利益，不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u價，可能會引起審計行政訴訟。雖然《關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若干問題的指導(dǎo)意見》一文對評價內(nèi)容、范圍作了規(guī)定，但是只是原則性的規(guī)定，并沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，所以很難把握，存在一定的評價風(fēng)險，主要風(fēng)險有以下幾種：

（一）對虛假會計信息的審計評價，評價標(biāo)準(zhǔn)毫無意義

虛假會計信息對審計結(jié)果的影響是不言而喻的。近年來虛假會計信息層出不窮，隨著打假治亂的深入，經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為也更為隱蔽，造假的技能技巧往往發(fā)揮得淋漓盡致。會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。所以審計人員稍有疏忽或業(yè)務(wù)水平不高，就會對應(yīng)審項(xiàng)目主要事實(shí)說不清，重大問題發(fā)現(xiàn)不了，特別是對被審單位財政財務(wù)收支不實(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具了不真實(shí)的審計報告，在此基礎(chǔ)作出的評價，風(fēng)險可想而知。

（二）沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價五花八門

目前對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，可參照的標(biāo)準(zhǔn)主要有《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》、《國有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值》等，但這主要是針對企業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而其他行業(yè)可參考的標(biāo)準(zhǔn)不多，這就給審計評價帶來難度和風(fēng)險。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的風(fēng)險防范

（一）建立承諾制度和提高審計人員的綜合素質(zhì)

要求被審計單位及負(fù)責(zé)人作出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整，進(jìn)一步明確提供虛假資料所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。明確對出具虛假、違法承諾的單位和個人追究的責(zé)任，從而減少審計風(fēng)險。提高審計人員素質(zhì)，增強(qiáng)防范審計風(fēng)險的意識。審計風(fēng)險形成的一個重要原因是審計人員的素質(zhì)不高，防范風(fēng)險意識不強(qiáng)。因此審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。

（二）要逐步完善評價的標(biāo)準(zhǔn)

目前還沒有一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的難度和風(fēng)險。建議有關(guān)部門應(yīng)盡快制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)等法規(guī)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、評價的標(biāo)準(zhǔn)。通過制定相應(yīng)的法律法規(guī)，建立規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有法可依、有章可循，降低和減少審計風(fēng)險。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計評價必然要涉及到人和事，是群眾關(guān)心、領(lǐng)導(dǎo)重視、責(zé)任人敏感的焦點(diǎn)。一定要在把握原則、明確內(nèi)容和范圍的條件下，以精練的語言和恰當(dāng)?shù)脑~語，加以確切全面的反映和表達(dá)，從而使利用審計結(jié)果的部門或機(jī)構(gòu)一看評價，就能把握報告的核心內(nèi)容，并對責(zé)任人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況有一個較全面的了解和正確的認(rèn)識。