導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的危機(jī)因素及預(yù)防一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相不相符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)某種損失責(zé)任的可能性。研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從經(jīng)濟(jì)活動入手，通過審計來正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)對經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等的履行情況，其結(jié)果能為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)。也正是因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“審事議人”的特殊性以及它與干部監(jiān)督、考核、管理、任用的直接相關(guān)性，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)的財政財務(wù)收支審計、專項審計相比較具有更大的風(fēng)險。

1．1風(fēng)險成因上的獨特性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計把對“人”的監(jiān)督與對“事”的審核有機(jī)地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多、范圍更廣、難度更大。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時審計的內(nèi)容又錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風(fēng)險。

1．2風(fēng)險控制上的艱巨性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在風(fēng)險控制上的艱巨性主要由兩個因素引起：一是風(fēng)險成因的獨特性使得風(fēng)險控制的不確定性因素大大增加，二是審計事項的委托授權(quán)屬性常使得審計機(jī)關(guān)面臨被動的局面，因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是由組織人事部門決定的，審計機(jī)關(guān)只有在得到授權(quán)委托后才可實施審計，而人事變動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足的矛盾，面對風(fēng)險———成本———效率的關(guān)系，審計人員常常無可奈何，這必然會加大審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析

2．1客觀因素

2．1．1現(xiàn)行審計管理體制的局限性

我國國家審計機(jī)關(guān)是依照1982年通過的憲法設(shè)立的，縣級以上地方政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)，接受本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。作為地方審計機(jī)關(guān)，要服從本級政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計經(jīng)費由地方政府供給，審計干部的使用，調(diào)動、任免權(quán)在地方，當(dāng)審計觸及到地方利益或觸及到地方主管領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項時，審計機(jī)關(guān)會遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場發(fā)表審計意見。由此可見，現(xiàn)行審計管理體制不能保證地方審計機(jī)關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這無疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

2．1．2審計對象的復(fù)雜性、特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既不同于財政、財務(wù)收支審計，又不同于經(jīng)濟(jì)效益和財經(jīng)法紀(jì)審計，其實質(zhì)上是對“人”進(jìn)行審計，它將組織人事部門的部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移到審計部門上來，承擔(dān)了其他方面審計所沒有的責(zé)任風(fēng)險。其次，審計對象任期時間長、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。一般領(lǐng)導(dǎo)干部任職期限達(dá)5至8年，最短的也有3年左右，這些單位的會計資料繁多，在確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的工作量大，再加上財務(wù)人員更換頻繁，給審計實施工作帶來不少困難。這種情況的審計工作往往潛伏著較大的審計風(fēng)險。

2．1．3審計成本的制約

一方面，我國國民經(jīng)濟(jì)較快增長，社會對審計需求量不斷擴(kuò)大，但審計人員、經(jīng)費增長緩慢，國家審計機(jī)關(guān)面臨審計任務(wù)重、時間緊、經(jīng)費少的現(xiàn)狀，無形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。另一方面，現(xiàn)代審計注重對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評，在此基礎(chǔ)上確定審計重點，并主張采用抽樣方法，分析性測試技術(shù)。這些方法的運用使審計結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

2．2主觀因素

2．2．1審計人員風(fēng)險意識薄弱

國家審計機(jī)關(guān)是依法設(shè)立的，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證，行使的是國家賦予的審計監(jiān)督權(quán)，無競爭壓力，一般不會引起法律訴訟。對于審計機(jī)關(guān)及人員出具不恰當(dāng)或錯誤的審計意見、報告應(yīng)承受何種法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無法律責(zé)任壓力和競爭壓力，審計人員風(fēng)險意識薄弱，往往只求完成審計任務(wù)，未能加大審計力度，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高或無效果，因而無法客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大了審計風(fēng)險。

2．2．2審計手段落后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會計資料中明顯反映，用現(xiàn)有的審計手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法部門運用特殊手段進(jìn)行調(diào)查才能查清。如假發(fā)票、假經(jīng)濟(jì)合同、假會議記錄、行賄受賄、收受回扣等問題，由于審計權(quán)限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得證據(jù)陷入尷尬境地，從而形成審計風(fēng)險。

2．2．3審計人員知識水平有待提高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬綜合性審計，涉及面較廣，即涉及到審計會計方面的知識，又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識。因此，審計人員必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計機(jī)關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時往往力不從心，加之忙于過重的審計任務(wù)，審計干部后續(xù)教育未得到重視，導(dǎo)致審計人員知識單一，不能確保審計質(zhì)量，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

2．2．4審計評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

審計實踐中，還沒有法定的具體評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問題。一是表現(xiàn)為評價只對單位不對人，有的審計人員害怕承擔(dān)審計風(fēng)險，干脆只對單位的財政財務(wù)收支狀況進(jìn)行評價，而不對領(lǐng)導(dǎo)干部個人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評價。二是表現(xiàn)為超范圍進(jìn)行評價，有的審計人員總想能全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價內(nèi)容也加到評價之列。諸如精神文明建設(shè)、干部的使用等等。三是表現(xiàn)為主觀臆斷型的評價，有的評價僅憑主觀想象而缺少或無相關(guān)的取證資料來證明；有的不加分析，不加查證，照抄被審計者個人提交的書面材料來評價。四是表現(xiàn)為言詞絕對化，即在評價時，審計人員缺乏自我保護(hù)意識，使用絕對化語言表述評價意見的現(xiàn)象，這勢必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接涉及到人的問題，比較敏感，對審計結(jié)果的要求更高一些，審計結(jié)果必須經(jīng)得起歷史的檢驗，因此必須保證和提高審計質(zhì)量。實踐證明，嚴(yán)格審計紀(jì)律是提高審計質(zhì)量、減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的保證。

3．1嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計操作

審計人員要嚴(yán)格按照《審計法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》等審計法規(guī)，切實執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序。在審前調(diào)查、審計方案制定、審計內(nèi)容確定、審計取證、審計報告的全過程，建立有效的審計質(zhì)量控制機(jī)制，把好審計復(fù)核關(guān)，建立健全責(zé)任追究制度，加強質(zhì)量管理，避免虛假財務(wù)信息資料和人為因素影響審計結(jié)果的正確性。

3．2嚴(yán)格審計取證和分析工作

審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調(diào)查的力度。不僅要求被審計單位提供真實、完整的審計資料，并對這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問題不隱瞞、不夸大、不回避，做到事實清楚、準(zhǔn)確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而淪，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實際，既要維護(hù)國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結(jié)果。

3．3建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實是求事地評價。首先，審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計評價對象不同類型相適應(yīng)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則。因為，審計機(jī)關(guān)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計評價范圍、濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險。最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3．4在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計

各級領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對社會政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大。因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中推行經(jīng)濟(jì)效益審計，要搞好三個方面的結(jié)合。一是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。二是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任、怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評價分析，從而提高審計行為的科學(xué)性和效率性。三是把經(jīng)濟(jì)效益審計的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施操作相結(jié)合。如審計標(biāo)準(zhǔn)的確定，調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用，審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3．5加強審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)

首先，要加強職業(yè)道德教育，提高審計人員的政治素質(zhì)，樹立依法審計、客觀公正、廉潔從政、恪盡職守的職業(yè)道德。

其次，要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)知識水平和工作能力，不斷充實、更新與審計工作有關(guān)的各項知識。再次，要強化審計人員的風(fēng)險意識教育。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對“人”的監(jiān)督，風(fēng)險更大，審計人員只有從思想上深刻認(rèn)識防范審計風(fēng)險的重要性，提高審計質(zhì)量，才能有效規(guī)避審計風(fēng)險。