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【論文關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計風險

【論文摘要】經(jīng)濟責任審計，是指旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。經(jīng)濟責任審計將經(jīng)濟責任、經(jīng)濟權(quán)利、經(jīng)濟利益結(jié)合為一體，從經(jīng)濟運行活動的合法性、有效性、公平合理性和發(fā)展可持續(xù)性等方面進行綜合分析與評價，在加強領(lǐng)導干部監(jiān)督管理、促進黨風廉政建設(shè)方面具有重要作用。本文從經(jīng)濟責任審計的種類、特點及開展經(jīng)濟責任審計的工作要點著手，闡述了開展經(jīng)濟責任審計的必要性及重要性。

經(jīng)濟責任審計，是指旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。

經(jīng)濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，其出發(fā)點是維護被審計單位和國家的經(jīng)濟秩序。而經(jīng)濟責任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

經(jīng)濟責任審計是加強干部隊伍建設(shè)的一項重要措施，經(jīng)濟責任審計的根本目的是要對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的情況作出客觀、公正的評價，搞好經(jīng)濟責任審計對于提高領(lǐng)導干部素質(zhì)，增強領(lǐng)導干部依法履行職責的自覺性，增強反腐倡廉的自覺性，將起到積極的促進和推動作用。

一、經(jīng)濟責任審計的種類

（一）按照審計的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟責任審計分為目標經(jīng)濟責任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計

目標經(jīng)濟責任審計，就是對經(jīng)濟責任人完成其承擔的承包目標、租賃目標、任期目標等目標責任情況進行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟責任人與上級主管部門、發(fā)包（或出租）單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標責任進行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標、范圍明確，重點突出。

破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計是根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的規(guī)定，主要審查和確認企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當承擔責任的主要責任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負債項目的確認，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟責任審計可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進行審計，確認責任人應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任，保證破產(chǎn)清算的順利進行。

（二）按照審計時間的不同，可以將經(jīng)濟責任審計分為事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計和事后經(jīng)濟責任審計

事前經(jīng)濟責任審計，是指在經(jīng)濟責任關(guān)系確立之前，對經(jīng)濟責任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，以保證經(jīng)濟責任關(guān)系各方合法、合理、正確地確定有關(guān)方案和合同，以保證經(jīng)濟責任的合理性、有效性，維護有關(guān)經(jīng)濟責任關(guān)系各方的合法權(quán)益。

事中經(jīng)濟責任審計，一般指在經(jīng)濟責任人任職期間對其進行的審計。在經(jīng)濟責任的履行過程中，審計機構(gòu)可以根據(jù)需要對領(lǐng)導干部或經(jīng)濟責任人經(jīng)濟責任的履行情況進行審查和評價，以檢查機關(guān)的財務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否存在差錯或舞弊行為，督促責任人正確履行經(jīng)濟責任，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟責任審計包括例行的年度審計和不定期的臨時性審計。

事后經(jīng)濟責任審計，是指在終止經(jīng)濟責任關(guān)系或者領(lǐng)導干部調(diào)離所在部門、單位后，對其履行經(jīng)濟責任情況進行的審計。如承包、租賃經(jīng)營合同期滿時，對經(jīng)濟責任關(guān)系主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果的合法性、真實性、有效性進行審查和評價，確認經(jīng)濟責任履行情況，以解脫責任人所負的經(jīng)濟責任。

（三）按照被審計單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟責任審計分為黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計

黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任審計。

國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長或總經(jīng)理）的任期經(jīng)濟責任審計。

將經(jīng)濟責任審計分為黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機關(guān)與國有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運行機制等方面的不同特點，以便審計機關(guān)能夠分層次、有重點地對黨政機關(guān)和國有企業(yè)實施審計。

二、經(jīng)濟責任審計的特點

（一）審計工作的特殊性

經(jīng)濟責任審計與其他項目審計相比，存在如下特點：一是經(jīng)濟責任審計的對象從我國目前情況來看，主要是省、地級市、縣三級直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導干部，他們集人、財、物三權(quán)于一身，對其經(jīng)濟責任、經(jīng)濟行為及經(jīng)濟關(guān)系開展責任審計，體現(xiàn)了依法治國的必然要求。二是審計監(jiān)督的內(nèi)容和重點不同。其內(nèi)容包括財務(wù)信息的真實性、經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)營運質(zhì)量、內(nèi)控管理、執(zhí)行制度以及個人經(jīng)濟行為和責任等。三是經(jīng)濟責任審計必須遵循干部管理權(quán)限，根據(jù)黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門的委托和要求，具體實施。

（二）審計方案的科學性

審計方案是審計人員實施審計操作的基本依據(jù)，審計方案制訂得是否可行，有無操作性，關(guān)系到經(jīng)濟責任審計能否順利實施。為了避免隨意性和盲目性，在制訂審計方案之前，要認真進行調(diào)查，在了解被審單位的基本情況之后，再考慮審計內(nèi)容、審計重點、實施步驟、人員分工、時間安排等，然后擬定方案，經(jīng)領(lǐng)導批準后正式實施。在審計時，還要注意從實際出發(fā)，適時充實原定方案，使其更加切合實際。這樣，不僅可少走彎路，也有利于被審單位積極配合。

（三）審計證據(jù)的充分性

責任審計不僅領(lǐng)導關(guān)心，群眾關(guān)注，也是矛盾的焦點。工作稍有疏忽，就會造成負面影響。對離任審計和任中審計來說，任職期限相對較長，任期內(nèi)情況又錯綜復雜，審計人員一定要認真細致、深入調(diào)查、廣泛取證，廣征博引，不能以偏概全，偏聽偏信。在取證時，不僅要從審閱賬表憑證入手，檢查經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性，從清查資產(chǎn)、實物、有價證券入手，檢查賬實是否相符，而且要通過調(diào)查當事人、責任人、知情人，取得一手資料，弄清經(jīng)濟活動的原始面貌和真實情況。在此基礎(chǔ)上，再去偽存真，由表及里，綜合分析，把最真實和最有說服力的證據(jù)作為審計證據(jù)。（四）審計結(jié)果的公正性

經(jīng)濟責任審計的一個重要內(nèi)容，是對離任人或任職人的任期經(jīng)濟責任進行恰當?shù)脑u價，這又是經(jīng)濟責任審計的難點所在。

經(jīng)濟責任審計的結(jié)果，必須站在客觀公正的立場上，堅持實事求是的原則，以事實為根據(jù)，進行客觀的辯證分析。能用數(shù)字說明的問題，要用寫真的手法來反映；要尊重事實，尊重歷史，既不能夸大成績，回避問題，又不能脫離實際，妄加評論?？傊趯徲嬙u價時要注意適度，恰如其分，不能亂扣帽子，亂打棍子，走向片面和極端。

三、經(jīng)濟責任審計的工作要點

（一）選好審計的切入點，突出經(jīng)濟責任審計特色

經(jīng)濟責任審計不能和傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相混淆。經(jīng)濟責任審計雖然以財政財務(wù)審計為基礎(chǔ)和主線，但其重點是通過審計來評價經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的情況。而目前我國一些經(jīng)濟責任審計項目，財務(wù)收支審計味道體現(xiàn)過濃而缺乏經(jīng)濟責任審計特色，其原因主要是財務(wù)收支審計輕車熟路、便于操作，而其他方面問題，比如：廉政情況、民主決策、重大損失浪費等問題，由于受多方因素所限，審計、評價起來較為困難，因而在審計中得不到更深入透徹的審查。因此造成最后審計結(jié)果成了財務(wù)收支審計的翻版，經(jīng)濟責任審計特色體現(xiàn)得不明顯，降低了組織部門作為考察干部的參考價值。為此，審計人員審計時應(yīng)作較為充分的審前調(diào)查，根據(jù)經(jīng)濟責任人的重點工作，在審計范圍和審計權(quán)限允許的情況下，選好審計角度和審計重點，并將其貫穿在整個審計過程中，力求使審計結(jié)果與組織部門考察、任免干部工作聯(lián)系得更加密切。只有突出經(jīng)濟責任審計特色，才能為組織部門考核、任免干部提供更加充分的依據(jù)。

（二）提高組織部門對審計結(jié)果的重視，從而提高經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性

企業(yè)領(lǐng)導的主要工作就是決策、領(lǐng)導企業(yè)的經(jīng)濟活動。而企業(yè)的經(jīng)濟活動在財務(wù)核算中體現(xiàn)的較為明顯，因而通過審計能夠較充分地反映企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)濟責任。審計時，既要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，又要跳出財務(wù)的圈子，結(jié)合組織部門的重點考核內(nèi)容，有所側(cè)重地開展審計，客觀公正地做出審計評價。提高經(jīng)濟責任人對審計結(jié)果的認可程度和組織部門對審計結(jié)果的重視，從而提高經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性。

（三）加強風險意識，防范審計風險

經(jīng)濟責任審計風險形成的原因復雜，但從總體上劃分主要有外部因素和內(nèi)部因素。審計風險外部因素包括：法律法規(guī)不健全、不完善；有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強；機關(guān)單位和企業(yè)經(jīng)營狀況復雜化，含有許多不穩(wěn)定因素；審計對象和審計對象所在單位的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性；審計環(huán)境的影響等等。審計風險內(nèi)部因素包括：審計人員自身素質(zhì)因素；審計隊伍知識結(jié)構(gòu)不合理；查證事實欠深欠細；審計人員獨立性差；審計文書表達不規(guī)范；引用法規(guī)欠準確等等。

防范經(jīng)濟責任審計風險，可以采取如下措施：

1．保證審計機構(gòu)和審計人員具有較強的獨立性。獨立性是任何審計的靈魂所在，沒有獨立性，審計監(jiān)督也就無從說起，經(jīng)濟責任審計也不例外。審計機構(gòu)和審計人員在審計中應(yīng)當客觀公正、實事求是、遵守審計回避制度，保持應(yīng)有的獨立性。審計部門在依法實施審計時，被審計單位和個人不得拒絕、妨礙，其他部門和個人不得干涉。

2．加強與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。加快經(jīng)濟責任審計法律體系的健全和完善，努力改善和優(yōu)化經(jīng)濟責任審計環(huán)境，使經(jīng)濟責任審計法律更完備、更具剛性和權(quán)威性，使經(jīng)濟責任審計工作更規(guī)范，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，這樣可以及時有效的控制經(jīng)濟責任審計風險。

3．建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量全過程控制系統(tǒng)。在經(jīng)濟責任審計中，實行經(jīng)濟責任審計審前預告制度、經(jīng)濟責任審計審前自查制度、經(jīng)濟責任審計雙向承諾制度、經(jīng)濟責任審計復核制度，加強質(zhì)量控制，避免取證不當，最后作出科學合理的審計評價，從而達到規(guī)避審計風險的目的。