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[論文關(guān)鍵詞]審計證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計證據(jù)的取得是審計工作的核心，從一定意義上來說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計證據(jù)的概念及意義，并簡要介紹了審計證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計證據(jù)的概念及其意義

審計證據(jù)（auditevidence）是審計人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定。不同的會計報表認(rèn)定，需要不同的審計證據(jù)來證實(shí)。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)的特征也稱之為審計證據(jù)的總體要求，包括審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(一)關(guān)于審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是針對于審計證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量?？陀^公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計證據(jù)的數(shù)量實(shí)際上是指審計人員能夠形成客觀公正的審計意見所需審計證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計證據(jù)是否充分，主要受以下幾個因素的影響：

1．審計風(fēng)險。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量就越多。同時，審計證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險，最終達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

2．審計項(xiàng)目的重要性。通常重要的審計項(xiàng)目要求的審計證據(jù)就越多，因?yàn)橐坏┻@些項(xiàng)目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計結(jié)論的失誤。

3．審計經(jīng)驗(yàn)。對于一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)而言，除了要求審計人員要有專業(yè)審計知識以外，還要求審計人員有豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)可以減少審計人員對審計的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。

4．審計證據(jù)的質(zhì)量。通常審計證據(jù)的質(zhì)量是指審計證據(jù)的證明力。不同類型的審計證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計證據(jù)，只要審計證明力強(qiáng)，審計人員所需要獲得的這類審計證據(jù)就可以減少；反之，審計證據(jù)就需要增多。

5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計證據(jù)的收集，一定要考慮到審計成本，過多的審計證據(jù)會造成審計成本的增加；另一方面，審計成本的耗費(fèi)也并不是越少越好。對于重要的審計項(xiàng)目，則需要一定的審計成本的投入，以保證審計質(zhì)量。

(二)關(guān)于審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報、漏報方面具有相關(guān)性和可靠性。1．相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性指審計人員所收集的審計證據(jù)要與審計目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個審計證據(jù)都與審計目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強(qiáng)弱不一樣。當(dāng)然，審計人員需要收集相關(guān)性強(qiáng)的審計證據(jù)，因?yàn)檫@種證據(jù)說服力較強(qiáng)。另外，審計證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項(xiàng)目的審計目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計價和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。

2．可靠性?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)能否如實(shí)反映客觀事實(shí)，即審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性有賴于它的真實(shí)性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實(shí)性是指審計證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。要想審計證據(jù)達(dá)到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來取得證據(jù)。同時，審計證據(jù)的真實(shí)性也要求審計證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計人員在審計過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計證據(jù)是在充分考慮審計人員獨(dú)立性的前提下，依照審計準(zhǔn)則和審計程序而取得的。只有這樣，取得的審計證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計證據(jù)。第三，客觀性指審計證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨(dú)立存在的客觀事物，同時審計證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實(shí)?？陀^性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，審計證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實(shí)存在的，而不是臆想、猜測的。

三、審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性原則

在不考慮收集審計證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計人員應(yīng)該取得足夠的審計證據(jù)來支持審計結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實(shí)的角度分析，審計人員很難不考慮收集審計證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計證據(jù)并不總是可靠的，因此審計證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟(jì)性。

經(jīng)濟(jì)性原則主要有兩層含義：一方面審計證據(jù)不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實(shí)的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。比如：全部盤點(diǎn)總是比部分盤點(diǎn)得到更加可靠的審計證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟(jì)性，審計人員大多選擇重要的項(xiàng)目進(jìn)行部分盤點(diǎn)。另一方面審計成本不是越少越好，對于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，為了獲得更加充分可靠的審計證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計證據(jù)需要一定的成本，但基于該項(xiàng)目的重要性，則一定的成本耗費(fèi)是必要的。

總之，充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求，但同時我們也要考慮到審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強(qiáng)的審計證據(jù)，所需的審計證據(jù)就會較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計證據(jù)才能夠全面反映被審計對象的情況，有助于甄別、提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

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