內(nèi)部審計功能研究論文

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內(nèi)部審計功能研究論文

[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計內(nèi)部控制風(fēng)險管理

[論文摘要]內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代,其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展,企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中,內(nèi)部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域,它對公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代,其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展,企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價值最大化的目標(biāo)下,內(nèi)部審計扮演怎樣的角色,其在公司治理中的功能如何,本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

(一)內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?!睂τ谶@個定義,我們可以從幾個方面來理解:首先,我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo),而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價值,結(jié)合兩者,內(nèi)部審計的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù);其次,它所采用的手段主要是保證和咨詢,這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù)的行為,而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動;再次,內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍,用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)它們;最后,內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé),其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾,客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時,對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則,不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后,結(jié)合我國的現(xiàn)實情況,于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?!边@個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實施的一種獨(dú)立、客觀的活動,其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價,使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決,從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出,尤其進(jìn)步意義,但是與IIA的發(fā)展相比,還是有局限性。尤其是面對全球化的影響,將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此,筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

(二)內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期,以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能,但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步,以及內(nèi)部審計所承擔(dān)的角色的增加,筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進(jìn)的職能:監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價,確定其會計資料是否正確、真實,反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī),有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為,從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.評價職能。評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能,包括評定和建議兩部分,也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況,并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性,評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善,是否正常運(yùn)行,評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3.控制職能?,F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化,層級化,跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球,企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險隨之而增加,企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細(xì)地對每一項業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,必須委托一個獨(dú)立于被審計部門的單位進(jìn)行控制,以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo),對公司的決策層負(fù)責(zé),能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題,對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持,并檢查控制程度和效果,提出控制中存在的不足和問題。

4.咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及,賬面資料的錯誤會越來越少,內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù),內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外,現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變,經(jīng)營風(fēng)險增加,市場競爭激烈,這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份,對其制定的目標(biāo)、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況,且獨(dú)立于公司的其他部門,使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此,內(nèi)部審計人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展,促進(jìn)內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

(一)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系,審計學(xué)家錢伯斯認(rèn)為,內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學(xué)家布林克在回首IIA50年時指出,內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求,企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨(dú)立的評估兩部分。那么,可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨(dú)立的控制層次:第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求,相互牽制開展業(yè)務(wù)活動,建立起第一道監(jiān)控防線;第二個層次,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去,因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線;第三個層次,內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線,獨(dú)立地按照法人要求,有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能,發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險,提出改進(jìn)措施,并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層,高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進(jìn)措施的落實,促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風(fēng)險較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來說,第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說,盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多,但是內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性,再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo),賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者,為了強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能,許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然,從組織結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)審檢查部門并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的,它也屬于控制的一部分,本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行管理,和經(jīng)營管理部門一樣,也要采取自我控制措施,須注意自我檢查和批評。

(二)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

關(guān)于風(fēng)險管理,比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險管理與保險》中所提出的,他們認(rèn)為風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制,以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出,實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下,企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo),其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險管理過程,且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險管理過程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用,在此,內(nèi)部審計人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出:內(nèi)部審計需提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性,使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?!禝IA實物標(biāo)準(zhǔn)》(2001)實務(wù)公告2100-3中描述到:內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為:“內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?!薄帮L(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸,內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者,是對風(fēng)險管理的再管理?!眹鴥?nèi)外許多審計實踐表明,對風(fēng)險管理審計的報告更容易被管理當(dāng)局所接受,管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義,風(fēng)險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機(jī)。

那么,內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用有幾何呢?

1.站在全局的角度上審視風(fēng)險。企業(yè)是一個由各個單位有機(jī)結(jié)合起來的整體,每一個部門之間要么直接相關(guān),要么間接相關(guān),只要有一個單位發(fā)生風(fēng)險就會或多或少傳遞至其他部門,并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風(fēng)險,難免會一葉障目,考慮不周,內(nèi)部審計則與之不同,它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理部門,使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險。

2.調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間,可在企業(yè)風(fēng)險策略和各部門決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào),通過這種協(xié)調(diào),內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。

需要注意的是,內(nèi)部審計雖然可以促進(jìn)風(fēng)險管理過程的建立或提高風(fēng)險管理的有效性,但是它并不參與風(fēng)險管理的設(shè)計和實施,而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計,所有員工協(xié)助貫徹實施,董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計與實施,內(nèi)部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性,并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲嬑瘑T會,而不是履行風(fēng)險管理的受托責(zé)任(Bailey等,2006),否則將影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性(作者單位:深圳紡織集團(tuán)股份有限公司)。

參考文獻(xiàn)

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