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論文關(guān)鍵詞：高校基建；全過程；跟蹤審計

論文摘要：本文就東南大學(xué)新校區(qū)建設(shè)工程中跟蹤審計的實踐和具體做法，從全過程跟蹤審計的定位、審計與被審計的關(guān)系、審計資源整合、跟蹤審計執(zhí)法環(huán)境、跟蹤審計與績效審計相結(jié)合、規(guī)范跟蹤審計工作等方面闡述了全過程跟蹤審計的心得體會，以期提高建設(shè)項目全過程跟蹤審計的成效。

在高等教育管理體制改革的推動下，我國高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。加大資金投入，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，提高辦學(xué)效益和整體實力，已成為各高校改革發(fā)展的總體趨勢。高校原有的規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要，各高校積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項目不斷增加。由于建設(shè)項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點，任何一個環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的失誤，都有可能對學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項目效益的發(fā)揮。因此，對學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理地使用，就成了高校內(nèi)部審計工作的一項主要任務(wù)。

長期以來，高校對建設(shè)項目的審計主要是工程竣工決算的審計方式，這是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式。實踐證明，這種方式雖然在決算時節(jié)約了大量的建設(shè)資金，但存在一定的局限性。建設(shè)項目竣工后，在竣工決算審計中即使找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回；揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下。因此，這種工程竣工決算審計方式存在時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的問題，這種事后的審計監(jiān)督方式已難以滿足建筑市場的需求。

東南大學(xué)在新校區(qū)建設(shè)過程中，按照“揭露問題，提出對策，促進(jìn)管理，保證質(zhì)量”的總體要求，采取以學(xué)校內(nèi)部審計為主、社會審計機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充的審計模式，對新校區(qū)建設(shè)投資進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，取得了較好的效果。

1、科學(xué)定位跟蹤審計的職能

實行全過程跟蹤審計，學(xué)校審計部門要本著既參與審計監(jiān)督又不能越位的原則，履行審計職能。跟蹤審計的職能主要表現(xiàn)在以下3個方面：（1）工程造價簽證，即核實工程造價，作為施工承包人和學(xué)校之間的結(jié)算憑證；（2）監(jiān)督、評價，即對工程建設(shè)過程中基建管理部門責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，并向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報告；（3）提供咨詢和建議，以提高學(xué)?；椖抗芾淼男屎托б?。在跟蹤審計實踐中，一方面要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，既要注重工程造價核實的職能，又要發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢的作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督的角色定位，對發(fā)現(xiàn)的問題一定要通過基建管理部門或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，不能越俎代庖。

2、正確處理審計與被審計的關(guān)系

學(xué)校內(nèi)部審計部門和學(xué)校基建管理部門在新校區(qū)建設(shè)過程中，其兩者的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。由于跟蹤審計工作與新校區(qū)項目建設(shè)同步進(jìn)行，所以審計與被審計的雙方不可避免地會產(chǎn)生矛盾。若配合或處理不好，容易引起基建管理部門的抵觸情緒，使跟蹤審計工作難以實施。審計人員要認(rèn)識到：審計是作為第三者參與項目建設(shè)的全過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工。跟蹤審計是以為建設(shè)項目堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與基建管理部門取得聯(lián)系并以書面形式反映，不能直接干預(yù)施工單位的工作?；ü芾聿块T也要認(rèn)識到：審計工作只是一種監(jiān)督手段，重要的是真正發(fā)揮為項目建設(shè)服務(wù)的作用。通過跟蹤審計能夠及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題，糾正偏差，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高項目管理水平的目的。實際上，基建管理部門和內(nèi)部審計部門的目標(biāo)是一致的，前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者，后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率，保證學(xué)校項目建設(shè)的質(zhì)量、投資和進(jìn)度。3、加快法制建設(shè)，改善跟蹤審計執(zhí)法環(huán)境

跟蹤審計是一種全新的審計方式，其責(zé)任重大，風(fēng)險也較大。但建設(shè)項目跟蹤審計規(guī)章制度卻相對滯后，使審計人員難以對建設(shè)項目作出具有共性的判斷和評價。當(dāng)前，需要相應(yīng)行業(yè)主管部門出臺一系列建設(shè)項目跟蹤審計的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，建立和完善跟蹤審計的程序。既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，對于規(guī)范審計行為，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量意義重大，它可以使跟蹤審計工作逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。

4、整合審計資源，內(nèi)外協(xié)作審計

跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程審計，涉及項目建設(shè)的各個過程和方方面面。審計工作只有重點突出，才能成效顯著。由于建設(shè)項目從開工建設(shè)到交付使用涉及眾多環(huán)節(jié)和多個部門，有些涉及非常專業(yè)的知識，學(xué)校內(nèi)部審計部門作為一個學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，限于自身人員專業(yè)知識的局限性和審計資源的有限性，不可能對每個項目都進(jìn)行審計。能否合理配置審計資源，提升審計能力，直接影響跟蹤審計效果。

為了克服學(xué)校內(nèi)部審計部門審計能力不足，審計質(zhì)量難以保證的缺陷，我們采取了“整合審計資源，內(nèi)外協(xié)作審計”的模式。采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，委托具有法定資格的社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計。內(nèi)部審計部門具有熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢。對一些行業(yè)性、專業(yè)性較強(qiáng)的問題，我們讓內(nèi)部審計人員參與做一些基礎(chǔ)性、前期性的調(diào)查、咨詢等工作或內(nèi)部審計先審核把關(guān)，再接受審計機(jī)關(guān)審計等辦法。

5、項目跟蹤審計與績效審計相結(jié)合

績效審計是對投資行為利用資源的財務(wù)性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會性等進(jìn)行的綜合評價，是建設(shè)項目跟蹤審計的一個重要內(nèi)容。新校區(qū)建設(shè)投資是一項浩大的系統(tǒng)工程，由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多，所以，加強(qiáng)和搞好新校區(qū)建設(shè)項目的績效審計，能夠有效地監(jiān)督和控制不合規(guī)、無效益或不必要投資建設(shè)的項目，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，充分體現(xiàn)審計工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。我們在新校區(qū)建設(shè)項目的跟蹤審計過程中，對工程設(shè)計方案、材料設(shè)備選用、工程變更等可能影響投資或造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象，及時與學(xué)?；ü芾聿块T進(jìn)行溝通，促進(jìn)并優(yōu)化科學(xué)決策，改善投資管理。

6、規(guī)范跟蹤審計工作，提高跟蹤審計質(zhì)量

如果審計人員在跟蹤審計過程中不執(zhí)行規(guī)范操作，工作出現(xiàn)疏忽或發(fā)生欺詐行為，會造成審計風(fēng)險。為此，學(xué)校審計處組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計法實施條例》，嚴(yán)格按《國家審計準(zhǔn)則》進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。針對新校區(qū)的每一個建設(shè)項目，都要詳細(xì)了解被跟蹤審計項目的具體情況，評估審計風(fēng)險，制定跟蹤審計方案。在跟蹤審計過程中，審計人員要站在客觀公正的立場上對待項目建設(shè)的每一個環(huán)節(jié)，需要到施工現(xiàn)場取證的一定要親眼目睹，掌握第一手資料，不能聽?wèi){他人。不清楚的問題一定要想辦法弄清楚，不留任何疑問和隱患。同時，要求審計人員要有全局觀念、法制觀念，具有事業(yè)心和責(zé)任感，堅持職業(yè)道德，真正履行審計人員的監(jiān)督、檢查和評價的職能。

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