導(dǎo)語：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是指通過一定方法和適當(dāng)程序，對建設(shè)項(xiàng)目的一系列管理活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，幫助建設(shè)單位查找管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率和投資效益，為上級部門提供決策信息和依據(jù)。基建項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，其本身的重要性、專業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性決定了審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也使內(nèi)部審計(jì)面臨較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展的趨勢來看，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析日益受到重視。從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來說，基建項(xiàng)目本身的重要性、專業(yè)性以及內(nèi)審目標(biāo)的多樣性，決定了審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也導(dǎo)致審計(jì)人員面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何采取有效的審計(jì)策略來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)中審計(jì)人員只有把握了項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，才能在宏觀上對審計(jì)實(shí)施有清醒的認(rèn)識，這是保證審計(jì)質(zhì)量的必要前提。就基建項(xiàng)目審計(jì)而言，主要有四個(gè)方面的因素影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的專業(yè)性基建內(nèi)部審計(jì)所涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、概預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購、施工、監(jiān)理等一切與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)，又涉及到建設(shè)單位的資金管理、會(huì)計(jì)核算的方方面面。審計(jì)內(nèi)容一般可分為兩個(gè)方面：一是工程管理審計(jì)，主要審計(jì)項(xiàng)目是立項(xiàng)、概預(yù)算、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、材料采購、質(zhì)量驗(yàn)收、工程造價(jià)、項(xiàng)目決算過程和結(jié)果的合規(guī)性；二是財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審查資金來源、運(yùn)用、會(huì)計(jì)核算以及基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的合規(guī)性。這不僅要求審計(jì)人員具備的一般審計(jì)基礎(chǔ)知識和經(jīng)驗(yàn)，還要求具備一定的工程設(shè)計(jì)、施工、采購、驗(yàn)收等方面的專業(yè)知識，否則將直接影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐中常由于審計(jì)人員對工程項(xiàng)目管理缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，往往偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，造成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)的脫節(jié)。

（二）可能存在舞弊行為基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工到竣工使用整個(gè)過程涉及諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個(gè)過程或程序中獲得利益，因此極易導(dǎo)致舞弊行為。根據(jù)不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內(nèi)部舞弊，表現(xiàn)為內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員利用工作職務(wù)便利或所獲悉的信息獲取不正當(dāng)利益，如在材料采購、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；二是外部舞弊，表現(xiàn)為與基建項(xiàng)目有關(guān)的外部機(jī)構(gòu)人員利用工作職務(wù)的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如招標(biāo)機(jī)構(gòu)或受托委托編制招標(biāo)文書機(jī)構(gòu)人員向參與投標(biāo)單位透露其已獲悉的工程標(biāo)的等重要信息；三是內(nèi)外勾結(jié)，表現(xiàn)為內(nèi)外部機(jī)構(gòu)人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等?；?xiàng)目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發(fā)現(xiàn)漏洞，有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，但這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實(shí)隱藏著違法舞弊的事實(shí)。揭露舞弊行為，是基建內(nèi)部審計(jì)中的難點(diǎn)，也帶來了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大量信息的收集、分析與判斷恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論以充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，各種信息和資料則是審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有多樣性，包括評價(jià)程序的合規(guī)性、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患、提供決策依據(jù)等，與偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)的外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息。審計(jì)人員需要通過收集各種工程技術(shù)資料，咨詢圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等人員，查閱會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)憑證和賬簿，必要時(shí)還可作一些調(diào)查，多方位、多渠道地去獲取審計(jì)證據(jù)。如果這些信息和資料不完整或不真實(shí)，即使審計(jì)人員保持了高度職業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計(jì)結(jié)論也會(huì)是不恰當(dāng)?shù)?，由此必然帶來審?jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于審計(jì)人員所收集信息和資料內(nèi)容豐富，數(shù)量龐大，對這些信息和資料進(jìn)行綜合、歸納和分析時(shí)，需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員本身的審計(jì)能力欠缺從內(nèi)部審計(jì)的職能來說，它具有監(jiān)督、評價(jià)、控制的職能，有的組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門還有一定建議或處理的權(quán)利，不僅要求審計(jì)人員具備一定專業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。就基建審計(jì)而言，從實(shí)踐來看主要表現(xiàn)在審計(jì)過程中審計(jì)人員不能從投資管理、資金管理、造價(jià)管理、質(zhì)量管理全方位評價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，在審計(jì)評價(jià)時(shí)對存在問題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當(dāng)或不全面的審計(jì)結(jié)論，背離了審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，要規(guī)避上述因素對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，在審計(jì)策略上應(yīng)注重從四個(gè)方面著手：

（一）注重內(nèi)外部的溝通與合作基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng),審計(jì)實(shí)施中要充分重視與外部有關(guān)部門的合作。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷延展,內(nèi)部審計(jì)部門與外部有關(guān)部門相互配合、相互協(xié)調(diào),共同完成單位的內(nèi)部審計(jì)工作,這一內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢在基建內(nèi)部審計(jì)方面顯得尤為明顯。與外部機(jī)構(gòu)的合作包括：與工程審價(jià)機(jī)構(gòu)的合作，如有的還可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價(jià)；與工程監(jiān)理部門的合作，內(nèi)審人員應(yīng)充分利用監(jiān)理人員的工作,遇到專業(yè)問題時(shí)可向他們請教；與工程驗(yàn)收部門的合作，獲知驗(yàn)收的重要信息和查閱驗(yàn)收資料,有助于審計(jì)的開展。在審計(jì)隱蔽工程時(shí)，部分審計(jì)內(nèi)容難以直接驗(yàn)證，此時(shí)應(yīng)該考慮與外部審價(jià)機(jī)構(gòu)、監(jiān)理機(jī)構(gòu)以及驗(yàn)收機(jī)構(gòu)的合作，咨詢參與人員并適當(dāng)利用其成果，這些外部證據(jù)有利于對隱蔽工程作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。有的單位同級內(nèi)審、紀(jì)檢等監(jiān)督部門在事前、事中也參與到?jīng)Q策過程中，上級部門審計(jì)時(shí)與這些部門合作，更有利于掌握情況，也使同級監(jiān)督更能發(fā)揮效能。

（二）工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合是指以立項(xiàng)為起點(diǎn)，以工程項(xiàng)目的建設(shè)程序?yàn)橹骶€，以財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)為分枝，以工程竣工決算審計(jì)為封閉終點(diǎn)形成閉合審計(jì)回路。財(cái)務(wù)審計(jì)是以資金走向?yàn)榫€索，注重對基建資金來源與分配的分析，成本審計(jì)時(shí)大都需要工程造價(jià)審計(jì)資料來驗(yàn)證成本列支的真實(shí)性。工程造價(jià)審計(jì)以工程量入手，同時(shí)需結(jié)合圖紙、標(biāo)的、合同、現(xiàn)場，核實(shí)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，需要調(diào)研和掌握建筑材料、設(shè)備的市場價(jià)格，需要注重研究現(xiàn)行定額，嚴(yán)格界定定額適用范圍，看有無高套、重套的現(xiàn)象，這是工程造價(jià)審計(jì)的主要范圍。工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)與基建財(cái)務(wù)審計(jì)相互佐證，要對資金到位時(shí)間、資金運(yùn)用情況對工程造價(jià)的影響作客觀分析。

（三）合理運(yùn)用職業(yè)判斷一是要把握重要性性原則?；?xiàng)目審計(jì)需要收集大量的信息和資料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計(jì)人員要充分考慮重要性水平，抓住數(shù)額大、影響大的事項(xiàng)跟蹤審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)；而對數(shù)額小、影響小的，采取點(diǎn)到為止的方式，能放就放。二是要把握謹(jǐn)慎性原則，保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)警覺。對懷疑存在的舞弊行為或事項(xiàng)、對一些隱蔽性較強(qiáng)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對證據(jù)的真實(shí)性、可靠性保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不僅要注重外在形式的合規(guī)性，還要注意事物本質(zhì)的合法性。對審計(jì)過程中可能存在的虛假信息和資料，審計(jì)人員要提高警惕，加強(qiáng)分析和識別，始終保持職業(yè)懷疑，提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進(jìn)地將情況逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進(jìn)行專業(yè)判斷與分析時(shí)要保持獨(dú)立性，不受外部因素的干擾。

（四）確保審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)行為的規(guī)范化基建項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計(jì)程序、方法與技巧是否得當(dāng)，既是審計(jì)人員政策水平的體現(xiàn)，也是審計(jì)人員綜合能力的反映。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)操作規(guī)程展開審計(jì)，審前要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，選擇有經(jīng)驗(yàn)和具備專業(yè)能力的人員組成審計(jì)組，要對審計(jì)對象的情況作必要的了解，掌握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?，F(xiàn)場要實(shí)施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復(fù)核等程序，并要確保審計(jì)人員之間能夠及時(shí)溝通和信息共享。對審計(jì)揭示的問題，要以政策為準(zhǔn)繩，做到有理有據(jù)，使主動(dòng)權(quán)掌握在自己手中，在與被審計(jì)單位內(nèi)外部進(jìn)行接觸時(shí)要注意方法和技巧,不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

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