導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)現(xiàn)代化研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

基本概念

現(xiàn)代審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段。它始于20世紀(jì)初葉,隨著人類社會(huì)告別近代時(shí)期,進(jìn)入現(xiàn)代世界，審計(jì)也走進(jìn)一個(gè)新的發(fā)展階段,即現(xiàn)代審計(jì)階段。

現(xiàn)代審計(jì)歷史,猶如一條奔騰不息的江河,有上游、中游、下游。當(dāng)今世界上大約190個(gè)實(shí)行審計(jì)制度的國(guó)家和地區(qū)(最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成員共184個(gè))中,那些起航較早的審計(jì)國(guó)家的航船可能已行馳至下游,而起航晚的審計(jì)國(guó)家的航船還在上游,大多數(shù)審計(jì)國(guó)家的航船都在中游段。中國(guó)的審計(jì)航船行馳至上游段還是中游段了?這倒可以討論,但無(wú)論是上游段還是中游段,它總是在現(xiàn)代審計(jì)這條歷史長(zhǎng)河之中,故此,現(xiàn)階段的中國(guó)審計(jì)自然可稱謂是現(xiàn)代審計(jì)。

審計(jì)現(xiàn)代化是審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果把人類社會(huì)的審計(jì)發(fā)展作大跨度的歷史考察,可以說(shuō),審計(jì)現(xiàn)代化是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)、向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。這個(gè)轉(zhuǎn)變是從西方工業(yè)化國(guó)家開(kāi)始的?，F(xiàn)代審計(jì)的黎明

迄今還沒(méi)有見(jiàn)到一部人類社會(huì)的審計(jì)發(fā)展歷史分期的權(quán)威性專著(包括譯著),然而,有證據(jù)表明,現(xiàn)代審計(jì)早期概念肇締于近代審計(jì)的發(fā)展階段。在這個(gè)歷史時(shí)期,西方的商業(yè)革命和產(chǎn)業(yè)革命,深刻地影響了世界歷史進(jìn)程,也深刻地影響了審計(jì)發(fā)展進(jìn)程。現(xiàn)代意義的獨(dú)立審計(jì)最早在英國(guó)民間審計(jì)中萌芽,17世紀(jì)末葉,在蘇格蘭頒布了第一部禁止政府官員出任城鎮(zhèn)審計(jì)人員的法律條文,從而在西方世界出現(xiàn)了審計(jì)人員獨(dú)立性的現(xiàn)代概念。18世紀(jì)上半葉至19世紀(jì)初葉,隨著工商業(yè)的發(fā)展,職業(yè)審計(jì)人在商業(yè)舞臺(tái)上扮演了重要角色。英國(guó)國(guó)會(huì)頒布的“公司法”確立了企業(yè)監(jiān)事審計(jì)的獨(dú)立地位。1854年,愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)被授予第一張英國(guó)皇家執(zhí)照,從此,獨(dú)立審計(jì)人職業(yè)成為舉世公認(rèn)的專門職業(yè)。

在政府審計(jì)中,要以法國(guó)發(fā)源最早,1778年,法國(guó)學(xué)者普合達(dá)安基在《審計(jì)制度》一書中敘述道,法國(guó)政府審計(jì)具有財(cái)務(wù)司法審判職能,從而開(kāi)了司法審計(jì)模式之先河。1789年大革命前的法國(guó),審計(jì)人員由首相提請(qǐng)國(guó)皇任命，并規(guī)定了審計(jì)職業(yè)終身制?，F(xiàn)代審計(jì)的早期發(fā)展

這是20世紀(jì)開(kāi)局后的事情。在從近代向現(xiàn)代過(guò)渡的歷史進(jìn)程中,20世紀(jì)前半葉無(wú)疑是變化的重要時(shí)期。19世紀(jì)末,資本主義經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)高速發(fā)展,到20世紀(jì)初,世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)新階段,自由資本主義發(fā)展到壟斷資本主義階段。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中一個(gè)整體組成部分的審計(jì),開(kāi)始走進(jìn)現(xiàn)展階段。這個(gè)階段的特點(diǎn)有如下事實(shí)而變得顯著:

1．1982年,英國(guó)第一部審計(jì)教科書一《迪克西審計(jì)學(xué)》問(wèn)世,標(biāo)志著審計(jì)工作開(kāi)始走向理性化。

2．1886年,英國(guó)頒布的《國(guó)庫(kù)和審計(jì)條例》規(guī)定：政府財(cái)務(wù)賬目應(yīng)經(jīng)直接代表國(guó)會(huì)的、超然于行政之外的審計(jì)人員審核。從而保障了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。

3．1898年,英國(guó)《公司·企業(yè)法》規(guī)定,所有實(shí)行股份制銀行,均得接受年度審計(jì),1900年,對(duì)有限責(zé)任公司實(shí)行強(qiáng)制性年度審計(jì)。同時(shí),對(duì)審計(jì)檢查和第一份標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式作了詳細(xì)規(guī)定。

4．1917年俄國(guó)十月革命成功,改變了世界歷史進(jìn)程,也改變了審計(jì)歷史進(jìn)程,相繼出現(xiàn)了以行政模式為特征的社會(huì)主義審計(jì)制度，國(guó)家在生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)領(lǐng)域,實(shí)行了全面監(jiān)督,包括審計(jì)監(jiān)督。這是現(xiàn)代審計(jì)早期發(fā)展史上的重要事件。

5．20世紀(jì)初葉,現(xiàn)代意義的獨(dú)立審計(jì)形態(tài)開(kāi)始在新興工業(yè)國(guó)的美國(guó)萌芽(20世紀(jì)前沿襲英國(guó)之統(tǒng)系),具有典型意義的事件如下:

(1)在民間審計(jì)中,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)方式由詳細(xì)審計(jì)向測(cè)試審計(jì)演進(jìn)；同時(shí),發(fā)表了第一個(gè)權(quán)威性審計(jì)公告一《公證會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》,從此,資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)盛極一時(shí),并逐漸為世界各國(guó)所采納。

(2)美國(guó)于1921年頒布《預(yù)算和會(huì)計(jì)條例》后對(duì)財(cái)政監(jiān)督分工：預(yù)算局主管行政預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督,審計(jì)總署主管立法預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。

(3)20世紀(jì)30年代上半葉,美國(guó)通過(guò)了《聯(lián)邦證券法》和《證券交易法》,規(guī)定凡股票上市企業(yè),必須向證券委員會(huì)(SED)和股東提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公充性。

(4)20世紀(jì)30年末,美國(guó)發(fā)表了第一個(gè)審計(jì)程序說(shuō)明,同時(shí),制定了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代進(jìn)程。

綜觀上述,可視為現(xiàn)代審計(jì)的早期發(fā)展階段。本人在已往文章中,根據(jù)審計(jì)內(nèi)容將這段歷史歸并到近代審計(jì)階段,現(xiàn)在,根據(jù)世界史分期,把它作為現(xiàn)代審計(jì)早期階段,為與世界史分期保持一致。

這個(gè)階段的審計(jì),是以查找會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊行為,保證會(huì)計(jì)記錄正確和財(cái)務(wù)安全為基本目的。對(duì)企業(yè),查清其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和贏利能力,是審計(jì)主要目的,審計(jì)對(duì)象從以資產(chǎn)負(fù)債表為中心逐漸轉(zhuǎn)到以損益表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)代審計(jì)新階段

從20世紀(jì)40年中葉始,現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)階段。

在這個(gè)發(fā)展階段,審計(jì)形態(tài)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì),其中,現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)為兩個(gè)基本審計(jì)形態(tài),兩者相比較,從一定意義講,作為主旋律的效益審計(jì)的意義更為持久、更帶有根本性。現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是為更有效的發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)、靜化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

除上述兩個(gè)基本審計(jì)形態(tài)外,還出現(xiàn)了諸如管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)、社會(huì)審計(jì)(即社會(huì)問(wèn)題審計(jì))等派生審計(jì)形態(tài),其中唱主角者是經(jīng)營(yíng)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)日益受到關(guān)注。

在這個(gè)發(fā)展階段,無(wú)論財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域還是效益審計(jì)領(lǐng)域沒(méi)有一個(gè)不在變化。諸如:

1．會(huì)計(jì)制度的變革對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。比如,英國(guó)自20世紀(jì)90代末始,實(shí)施資源會(huì)計(jì)制度,即按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編制商業(yè)化的賬目并且附加目標(biāo)和效益信息，查明資產(chǎn)和負(fù)債并加以計(jì)價(jià),采用合適的會(huì)計(jì)作法和業(yè)務(wù)措施,被認(rèn)為是中央政府會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重大發(fā)展。英國(guó)審計(jì)署面對(duì)這一挑戰(zhàn),在全面參與資源會(huì)計(jì)制度的建立和推廣同時(shí),提出有關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)和控制要求的建議,從而使政府審計(jì)適應(yīng)變化了的新會(huì)計(jì)制度。

2．審計(jì)客體已不僅僅限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。我們以政府審計(jì)為例來(lái)說(shuō)明這一變化情況。在一些先行現(xiàn)代審計(jì)國(guó)家,其政府審計(jì)通常不僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì),弄清政府支出帳目的合規(guī)性和合理性,及處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任問(wèn)題；通過(guò)效益審計(jì)，檢查使用公有資金的計(jì)劃、項(xiàng)目和活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果；而且要指出其造成錯(cuò)誤和弊端的根源及其結(jié)果,提出解決的辦法。英國(guó)審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目例證表政府部門在這一年中，英國(guó)審計(jì)署在向議會(huì)作出有關(guān)合規(guī)性、合理性和財(cái)務(wù)控制的報(bào)告同時(shí)，給被審計(jì)單位發(fā)送了500封管理意見(jiàn)書，向他們提出了改進(jìn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建議。

他們還通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)，服務(wù)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和保護(hù)自然資源(如能源和水資源的使用)；反舞弊、資源會(huì)計(jì)制度建設(shè)、效益計(jì)量和私人融資舉措等,是近幾年英國(guó)政府審計(jì)的重要內(nèi)容。

在一些先行審計(jì)國(guó)家的政府審計(jì)還包括社會(huì)問(wèn)題,諸如:污染、噪音、職工健康福利、婦女兒童保護(hù)、生態(tài)平衡的維護(hù)等。這些范圍涉及政府和企業(yè)的兩個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任。比如,美國(guó)審計(jì)總署每天要公布兩三份審計(jì)報(bào)告,對(duì)諸如酸雨、載重汽車工業(yè)放松了管制、接受供養(yǎng)者的社會(huì)保險(xiǎn)福利、化學(xué)戰(zhàn)爭(zhēng)和公平保險(xiǎn)法影響婦女保險(xiǎn)費(fèi)用估計(jì)的比較等專題,進(jìn)行了研究和分析。對(duì)這些社會(huì)問(wèn)題的審計(jì)(稱社會(huì)審計(jì))的重要性正被人們所關(guān)注。

3．審計(jì)方法由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法取代賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。這種審計(jì)方法的出現(xiàn)與審計(jì)目標(biāo)改變分不開(kāi)的，由于審計(jì)主要目標(biāo)已不再是強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò),而是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這種方法強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。如果評(píng)價(jià)結(jié)果證明內(nèi)控系統(tǒng)值得依賴,那么,在實(shí)質(zhì)性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論。如果評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可靠,那么,就應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴(kuò)大審計(jì)范圍。

在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法發(fā)展過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法代表了現(xiàn)代審計(jì)方法的最新趨勢(shì)。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略,要求制定適合被審單位狀況的審計(jì)計(jì)劃,要求不僅應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析。而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。它迫使現(xiàn)代審計(jì)從系統(tǒng)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)導(dǎo)向,這對(duì)當(dāng)代審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。

4．電算化使審計(jì)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)了從手工操作向電子計(jì)算機(jī)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。這不僅有助于審計(jì)工作者提高效率和質(zhì)量,而且對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的未來(lái)都產(chǎn)生重大影響,可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)的審計(jì)將成為數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì),審計(jì)工作者主要精力將集中于編制、保存和確保數(shù)據(jù)庫(kù)程序方面。

上述變化,都與戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、民主政治和社會(huì)進(jìn)步相適應(yīng)的,審計(jì)越來(lái)越顯示出活力及重要作用。從上述變化,我們可以得出這樣的結(jié)論:20世紀(jì)40年以來(lái)的審計(jì)是真正意義上的現(xiàn)代審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)對(duì)中國(guó)的影響

中國(guó)原本是世界上審計(jì)歷史最悠久的國(guó)家之一。它曾創(chuàng)造了燦爛的審計(jì)文化。明清時(shí)隨國(guó)家逐漸落到西方先進(jìn)國(guó)家后面。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后,伴隨著帝國(guó)主義勢(shì)力入侵而出現(xiàn)的某些具有近代資產(chǎn)階級(jí)性質(zhì)的新制,包括對(duì)審計(jì)制度的革新，但終因國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)落后,政權(quán)腐敗和墮落力量頑強(qiáng)而流于空談。

20世紀(jì)初葉,歐風(fēng)東漸,西方先行者的現(xiàn)代審計(jì)理念和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)走進(jìn)中國(guó),現(xiàn)代意義的民間獨(dú)立審計(jì)開(kāi)始出現(xiàn)。1918年,中國(guó)誕生了第一個(gè)民間審計(jì)職業(yè)事務(wù)所。到了20世紀(jì)30年代中葉,初步形成了一支會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)人隊(duì)伍大約1300人。1930年1月,第一部中華民國(guó)會(huì)計(jì)師條例公布實(shí)施,第一次以立法形式確認(rèn)了會(huì)計(jì)師職業(yè)的法律地位。

在解放前的中國(guó),由于工商業(yè)處于幼稚階段,會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)術(shù)不發(fā)展,沿襲舊式簿記法者居多。故此,工商企業(yè)審計(jì)一般為詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)理論研究也多以詳細(xì)審計(jì)為主要內(nèi)容。這個(gè)時(shí)期,中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者努力探索西方先行者的現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),并將其引入中國(guó)。諸如：1907年?yáng)|京出版的中國(guó)留日學(xué)生謝霖與孟森合作編撰的《銀行簿記學(xué)》,是中國(guó)學(xué)者最早介紹西方會(huì)計(jì)學(xué)著作之一,對(duì)中國(guó)審計(jì)理論的形成和發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。1933年初,中國(guó)著名會(huì)計(jì)師徐永祚主辦的《會(huì)計(jì)雜志》成為最早將西方會(huì)計(jì)審計(jì)文化介紹到中國(guó)的橋梁。著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者潘序論與顧洵合作的《審計(jì)學(xué)》是中國(guó)20世紀(jì)30年代具有代表性的審計(jì)學(xué)術(shù)著作。

這個(gè)時(shí)期,國(guó)家審計(jì)制度,隨著西方國(guó)家政體組織形式引入,進(jìn)行了一些改良,無(wú)論哪一屆政權(quán),都有獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)(隸屬關(guān)系不斷變化)、獨(dú)立審計(jì)人員及法律條文,審計(jì)實(shí)務(wù)方面,以歲入歲出財(cái)務(wù)審計(jì)為基本審計(jì)形態(tài)，在審計(jì)處理方面,有些甚至優(yōu)于西方先行者。然而,由于政權(quán)腐敗,審計(jì)監(jiān)督制度不能真正實(shí)施。

20世紀(jì)30年代初至40年末,中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地和解放區(qū)都曾實(shí)行過(guò)審計(jì)監(jiān)督制度,它是加強(qiáng)蘇維埃工農(nóng)民主政府自我管理和自我約束機(jī)制的初步嘗試。根據(jù)當(dāng)時(shí)的《審計(jì)條例》規(guī)定,政府審計(jì)實(shí)行歲入歲出總預(yù)算和總決算審計(jì),這是審計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。它不僅保證了財(cái)政統(tǒng)一,而且是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的必要手段,因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)審核財(cái)政總預(yù)算和總決算,才能防止全局性浮支浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生,從而使財(cái)政收支適合于當(dāng)時(shí)革命戰(zhàn)爭(zhēng)需要。這是中國(guó)審計(jì)近代史上一個(gè)重要事件?，F(xiàn)代審計(jì)在中國(guó)

新中國(guó)的誕生,標(biāo)志著中國(guó)近代史的結(jié)束。審計(jì)因沒(méi)有獨(dú)立建制而寓予監(jiān)察和經(jīng)濟(jì)專業(yè)監(jiān)督之中。

1983年,中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立,標(biāo)志著經(jīng)過(guò)3100年風(fēng)風(fēng)雨雨的中國(guó)審計(jì)作為審計(jì)制度的獨(dú)立形態(tài)，開(kāi)始走進(jìn)現(xiàn)代歷史新時(shí)代。那么,我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)制度具有哪些特點(diǎn)呢？最重要也是最根本的是,它反映了中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的終極和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的開(kāi)端,具有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)體制交替的特點(diǎn)。但這畢竟太籠統(tǒng)了。具體說(shuō)來(lái),至少有以下幾個(gè)方面:

1．《中華人民共和國(guó)憲法》(以下稱憲法)關(guān)于審計(jì)監(jiān)督法律地位的確認(rèn),其制度和根本任務(wù)的規(guī)定,是與“國(guó)家在社會(huì)主義公有制基礎(chǔ)上實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”(見(jiàn)《憲法》第15條)的經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的。

2．審計(jì)權(quán)隸屬于行政權(quán)之下的行政型模式。它以管理職能和監(jiān)督職能一體化為理論依據(jù),是政府自我約束機(jī)制。

3．國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙軌管理體制,即國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,主管全國(guó)的審計(jì)工作,省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān),分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。4．審計(jì)監(jiān)督主體具有相對(duì)的獨(dú)立性。除授權(quán)機(jī)關(guān)外其他任何機(jī)構(gòu)和部門及個(gè)人無(wú)權(quán)干涉審計(jì)監(jiān)督主體的工作。

5．《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)人員的法律責(zé)任和法律保障。

6．審計(jì)體系包涵政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。政府審計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)政收支、國(guó)有資金實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的主體,內(nèi)部審計(jì)為微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)主體,并接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,社會(huì)審計(jì)為公證審計(jì)和審計(jì)咨詢的主體并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

7．審計(jì)的基本形態(tài)。在我國(guó)審計(jì)形態(tài)中,占主導(dǎo)地位的是財(cái)務(wù)審計(jì),它具有“混血兒”特點(diǎn),即既不是完整意義上的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì),也不是完全意義上的現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)。理由是:

第一，現(xiàn)代意義的理念已被引入。審計(jì)署成立不久的1987年,本人主編的《國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)》一書,率先將西方先進(jìn)國(guó)家的審計(jì)新理念引入我國(guó)；1988年6月由本人和審計(jì)科研所文碩等主持的《世界審計(jì)會(huì)計(jì)名著譯叢》問(wèn)世。它們?cè)谕苿?dòng)我國(guó)審計(jì)會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展、推動(dòng)審計(jì)工作者擺脫陳舊的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)理念的束縛,站在國(guó)際水平的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)起點(diǎn)上,探索現(xiàn)代審計(jì)路子,起到催化劑作用。審計(jì)署組織的國(guó)際交流與合作,對(duì)于轉(zhuǎn)變理念也起到積極推動(dòng)作用。

第二，會(huì)計(jì)制度變革對(duì)審計(jì)主體帶來(lái)重大影響。與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已應(yīng)用，尤其上市公司所使用的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表已相當(dāng)接近國(guó)際現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度。《審計(jì)法》中大致反映了這一變化。

除了財(cái)務(wù)審計(jì)形態(tài)外,還有個(gè)效益審計(jì)形態(tài)。效益審計(jì)走進(jìn)中國(guó)20年,理論研究和實(shí)踐活動(dòng),盡管時(shí)斷時(shí)續(xù),然而,它畢竟在走著并留下了它特有的軌跡?！?003-2007年審計(jì)工作規(guī)劃》標(biāo)志著效益審計(jì)正式登上中國(guó)現(xiàn)代審計(jì)舞臺(tái)。

綜上可見(jiàn),當(dāng)今的中國(guó)審計(jì)制度帶有一種過(guò)渡性特點(diǎn),即從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)過(guò)渡。中國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化如前所述,審計(jì)現(xiàn)代化是審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。它表達(dá)了一種整體性要求,即審計(jì)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展視為一個(gè)整體,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中一個(gè)整體組成部份,不能脫離這個(gè)進(jìn)程。

1．我國(guó)審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

1997年本人在《中國(guó)審計(jì)的昨天·今天·明天》中預(yù)言21世紀(jì),中國(guó)審計(jì)將處于機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存,其發(fā)展將進(jìn)入效益審計(jì)為主流的新時(shí)代。今天舊話重提,無(wú)疑是有意義的。

所謂機(jī)遇,就是國(guó)內(nèi)外比較有利的條件,所謂挑戰(zhàn),就是不利條件。從有利條件看,至少有四條:

首先,世界審計(jì)發(fā)展日新月異,我國(guó)可以發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì),迎頭趕上,甚至實(shí)現(xiàn)超越；

其次,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)換過(guò)程中,審計(jì)客體(包括政府、企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者)對(duì)審計(jì)工作需求旺盛,廣大干部民眾也迫切希望盡快建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,這無(wú)疑會(huì)給審計(jì)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇；

其三,我國(guó)在推進(jìn)政治體制改革和民主化進(jìn)程方面,做出了承諾和努力；

其四,審計(jì)職業(yè)界經(jīng)過(guò)20年實(shí)踐,已基本具備了承受持續(xù)發(fā)展的能力。

當(dāng)然,我國(guó)審計(jì)工作也面臨不少困難,有不少不利條件,主要是:

(1)由生產(chǎn)力水平所決定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)條件下,發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)且處在兩種體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,由此所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪等現(xiàn)象處于高發(fā)階段,它一方面增加了對(duì)審計(jì)監(jiān)督需求,另一方面使審計(jì)工作面臨種種挑戰(zhàn)。

(2)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)不高,經(jīng)濟(jì)效益差,且又熟視無(wú)睹。我們要用效益審計(jì)這個(gè)藥方治療這種頑疾,不是一件容易的事,肯定是困難多多。

(3)從監(jiān)督工作全局來(lái)看,一個(gè)與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制尚未形成,一套行之有效的監(jiān)督制度和措施自然也未形成。尤其值得注意的是,現(xiàn)行的行政管理體制中,在利益驅(qū)動(dòng)下(包括經(jīng)濟(jì)利益與政治利益),部門職能自我擴(kuò)張與其不作為、越位、缺位同時(shí)并存,致使部門的行政行為偏離公共利益。另一種現(xiàn)象是,權(quán)力結(jié)構(gòu)不合理,往往把具有制衡作用的職能和權(quán)力集中于一個(gè)人或一個(gè)機(jī)構(gòu),誰(shuí)是一把手,這個(gè)部門或單位就是誰(shuí)的。這種環(huán)境,對(duì)監(jiān)督主體(包據(jù)審計(jì)監(jiān)督)自然不利,使其與他監(jiān)管主體很難形成一種合力。

(4)審計(jì)主體自身存在著不利于發(fā)展的缺陷。

首先是立法和執(zhí)法問(wèn)題。我們依法監(jiān)督的憲法和審計(jì)法已不能適應(yīng)當(dāng)前和今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期審計(jì)發(fā)展的需要；另一方面,審計(jì)職業(yè)人忠于憲法和審計(jì)法的意識(shí)淡薄,在審計(jì)工作中存在著執(zhí)法隨意性。

其次,管理體制的缺陷?，F(xiàn)行管理體制存在明顯弊病:審計(jì)主體與審計(jì)客體之間是兩個(gè)不平行的行為主體,地位也不平等,故此,審計(jì)主體的獨(dú)立性較差。這種情況在地方審計(jì)主體中比較突出,審計(jì)工作在諸多方面受到黨政機(jī)關(guān)的節(jié)制,在審計(jì)客體領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)主體,而審計(jì)主體依附于審計(jì)客體的狀況下,造成了審計(jì)職能弱化,監(jiān)督流于形式。這是長(zhǎng)久以來(lái),審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的主要困感。

其三，審計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)不高，諸如:文化素質(zhì)較差，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、對(duì)專業(yè)的誠(chéng)信和尊重不夠等,另一方面,回報(bào)率較低,不具有競(jìng)爭(zhēng)力,不利于隊(duì)伍穩(wěn)定。

其四,誰(shuí)監(jiān)督審計(jì)主體？總靠自我約束機(jī)制恐怕不行,這個(gè)問(wèn)題不解決好,也是影響審計(jì)監(jiān)督整體效能提升的不利因素。

綜上可見(jiàn),我國(guó)審計(jì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存局面,實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化,是個(gè)艱辛的過(guò)程。因此,我們應(yīng)一方面看到有利條件,抓住機(jī)遇,加快發(fā)展。同時(shí),要清醒地看到不利條件,積極謹(jǐn)慎地做好各方面工作。這樣,我國(guó)審計(jì)工作現(xiàn)代化就能比較順利地進(jìn)行。

當(dāng)然,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并不是截然對(duì)立的。機(jī)遇中也有挑戰(zhàn),挑戰(zhàn)中也蘊(yùn)涵著機(jī)遇。比如,我國(guó)審計(jì)技術(shù)手段比較落后,可以創(chuàng)造條件,用較短時(shí)間普及先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)。這種后發(fā)優(yōu)勢(shì)就是機(jī)遇。

權(quán)衡利弊、趨利避害、發(fā)揮優(yōu)勢(shì),化消極因素為積極因素，是我們?cè)诩姺睆?fù)雜的挑戰(zhàn)面前取得成功的法寶。

2．審計(jì)現(xiàn)代化的戰(zhàn)略步驟。

可分三步走:

首先,從現(xiàn)在起到2015年,用兩個(gè)五年規(guī)劃的時(shí)間,建設(shè)起與中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制相適應(yīng)的審計(jì)制度。通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)使政府收支合法、控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范責(zé)任,促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪率有所下降,進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)秩序有所好轉(zhuǎn)；通過(guò)效益審計(jì)使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長(zhǎng)期存在的低效益且輕效益問(wèn)題,得到扭轉(zhuǎn),從而在提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)方面顯示出審計(jì)功能。

其次,從2015年至2030年。用三個(gè)五年規(guī)劃的時(shí)間,實(shí)現(xiàn)中國(guó)審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展,使其制度更為完善,審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)范、節(jié)約、高效。在保證公共資財(cái)安全廉明,提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益和社會(huì)生態(tài)環(huán)境效應(yīng)等保護(hù)自然資源方面發(fā)揮更大效能。

其三,從2030年至2050年。審計(jì)制度嚴(yán)格完善,審計(jì)工作完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的過(guò)渡。這樣,效益審計(jì)成為主旋律,現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)仍是基本審計(jì)形態(tài)。從而基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化。

當(dāng)然，由于我們國(guó)家大,各地審計(jì)工作發(fā)展不平衡,因而,不可能機(jī)械的按一個(gè)模式發(fā)展,也不可能同步發(fā)展。那些審計(jì)工作環(huán)境比較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)抓住機(jī)遇，加快發(fā)展,努力爭(zhēng)取率先基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化。

3．實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化的保證條件。

(1)國(guó)際環(huán)境。

這里包括國(guó)際的政治、經(jīng)濟(jì)、軍事及審計(jì)環(huán)境。尤其若和平發(fā)展繼續(xù)成為主旋律,無(wú)論對(duì)中國(guó)整個(gè)國(guó)家還是對(duì)一個(gè)部門包括審計(jì)發(fā)展,無(wú)疑都是有利的,從這個(gè)意義上講,和平越發(fā)展,審計(jì)的國(guó)際環(huán)境越寬松。國(guó)際審計(jì)越發(fā)展,對(duì)中國(guó)審計(jì)的催化劑作用越大。

(2)中國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。

審計(jì)制度屬于上層建筑范疇。根據(jù)馬克思主義關(guān)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑原理,審計(jì)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)快慢,從根據(jù)上取決于中國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越寬松,對(duì)審計(jì)的需求越旺盛。

（3)政治體制改革狀況。

政治體制改革快而徹底,中國(guó)的民主政治進(jìn)步就快,民主政治越發(fā)展,審計(jì)的政治環(huán)境越寬松。

(4)法律地位和獨(dú)立性。

《憲法》應(yīng)賦予審計(jì)更高的法律地位,使它只對(duì)憲法和法律負(fù)責(zé),同時(shí)憲法應(yīng)根據(jù)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相分離的制衡原則,賦予審計(jì)垂直的單一的管理體制,從而使其保持較強(qiáng)獨(dú)立性。審計(jì)法律地位越高，獨(dú)立性越強(qiáng),其權(quán)威性越高,其監(jiān)督的力度越大。

(5)社會(huì)進(jìn)步程度。

這是個(gè)綜合指標(biāo),從民眾開(kāi)化程度這個(gè)視角來(lái)說(shuō)明它對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響。民眾現(xiàn)代化的新理念、文化、精神文明程度越高,審計(jì)的社會(huì)環(huán)境越寬松,社會(huì)對(duì)審計(jì)的認(rèn)可度越高。

(6)審計(jì)職業(yè)界自身狀況。

從根本上說(shuō),應(yīng)在審計(jì)戰(zhàn)線建設(shè)一種理性審計(jì)文化,變“權(quán)力即知識(shí)”為“知識(shí)即權(quán)力”,營(yíng)造一個(gè)包括對(duì)憲法和法律及專業(yè)的誠(chéng)信和尊重、對(duì)人的尊重和個(gè)人的尊嚴(yán)等文明的人文氛圍。從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)人的全面發(fā)展。審計(jì)人發(fā)展越全面，整體素質(zhì)越高,審計(jì)效能越高,社會(huì)對(duì)審計(jì)認(rèn)可度越高。

20年實(shí)踐表明,中國(guó)審計(jì)一直航行在現(xiàn)代審計(jì)航線上。只要它一直航行在航線上,沒(méi)有站、沒(méi)有慢,也就是沒(méi)有觸礁,沒(méi)有內(nèi)哄,沒(méi)有戰(zhàn)爭(zhēng),中國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)步,定會(huì)超過(guò)我們的祝愿。