導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]本文探討了中國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)體系，介紹了美國(guó)審計(jì)的績(jī)效衡量指標(biāo)。在比較研究中美審計(jì)績(jī)效指標(biāo)方面的主要差異的基礎(chǔ)上，提出建立與目前中國(guó)國(guó)家審計(jì)績(jī)效指標(biāo)體系相銜接的“成本效益比”綜合指標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]中美國(guó)家審計(jì)績(jī)效；比較研究；中國(guó)指標(biāo)體系；美國(guó)指標(biāo)體系；成本效益比

黨的十六屆三中全會(huì)提出“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求“推進(jìn)財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)估工作”，這就要求中國(guó)審計(jì)不斷地學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國(guó)具體情況，在實(shí)踐中不斷反復(fù)地探索出一套能夠反映和促進(jìn)中國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)事業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其主要方向在于改革中國(guó)目前以傳統(tǒng)合法性審計(jì)為主的審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效衡量指標(biāo)，引入基于效益性審計(jì)的績(jī)效衡量指標(biāo)，構(gòu)筑以合法性審計(jì)和效益性審計(jì)并重的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；并且要逐步開展運(yùn)用“成本效益比”這種理念和技術(shù)來評(píng)估作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。為了更好地促進(jìn)這項(xiàng)工作的開展，本文擬比較研究中美兩國(guó)的國(guó)家審計(jì)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上提出中國(guó)應(yīng)建立的具有中國(guó)特色的成本效益綜合指標(biāo)。

一、中國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)體系

在中國(guó)，對(duì)國(guó)家審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的專門研究少之又少，系統(tǒng)的理論總結(jié)更是寥若晨星。2003年，審計(jì)署辦公廳曾經(jīng)在審計(jì)署網(wǎng)站上公布了一個(gè)稱為“業(yè)務(wù)績(jī)效”的網(wǎng)頁(yè)，這是目前人們所能找到的專門總結(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效”的唯一一份文獻(xiàn)。另外，《中國(guó)審計(jì)》2003年刊登了一系列介紹各個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)的文章，其中每一篇文章的“數(shù)字看審計(jì)”部分都對(duì)審計(jì)單位數(shù)、查出違紀(jì)違規(guī)金額、審計(jì)信息編報(bào)與被采用情況、各類工作獲獎(jiǎng)情況等數(shù)字及相關(guān)圖表進(jìn)行了介紹。綜合上述審計(jì)署文獻(xiàn)和來自基層的第一手原始資料，中國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)績(jī)效衡量指標(biāo)體系可以歸納如下：

（一）審計(jì)單位數(shù)和審計(jì)項(xiàng)目數(shù)：可進(jìn)一步按照不同的審計(jì)對(duì)象細(xì)分。例如，“每年審計(jì)的單位數(shù)由1983年的1200多個(gè)增加到2001年的14萬(wàn)多個(gè)”：“全國(guó)共完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目5.7萬(wàn)個(gè)，審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部4.2萬(wàn)名，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員1.5萬(wàn)名”。更詳細(xì)的指標(biāo)還有按照審計(jì)類別分類的審計(jì)單位數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)，不同的審計(jì)對(duì)象包括：預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政決算、金融、固定資產(chǎn)投資、企業(yè)、行政事業(yè)、國(guó)外貸款援助項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金等。

（二）查出違規(guī)違紀(jì)金額：可進(jìn)一步按照不同的審計(jì)對(duì)象細(xì)分。例如“全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出違規(guī)問題金額2007億元”?！敖ㄞk15年來，濟(jì)南特派辦查出違規(guī)問題金額568.33億元?！?/p>

（三）審計(jì)決定的數(shù)量和金額：包括應(yīng)上繳財(cái)政、已上繳財(cái)政、應(yīng)減少財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、應(yīng)追還侵占挪用資金、罰款金額等指標(biāo)。例如，“審計(jì)處理后，已上繳財(cái)政392億元”。審計(jì)決定是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行的處理、處罰決定。

（四）審計(jì)移送的數(shù)量和金額，包括：受黨紀(jì)政紀(jì)處分（個(gè)）、調(diào)查單位（個(gè)）等指標(biāo)。審計(jì)移送是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任而將審計(jì)事項(xiàng)移交相關(guān)部門的處理決定。例如，“審計(jì)后，干部管理部門參照審計(jì)結(jié)果，撤職200人，給予黨紀(jì)政紀(jì)處分470人，移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)處理1010人”。

（五）審計(jì)信息編報(bào)與被采用情況，可細(xì)化為：審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、中辦采用、國(guó)辦采用、審計(jì)要情、署重要信息條目、署審計(jì)報(bào)告、報(bào)刊宣傳、黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人批示。例如，“15年來，向?qū)徲?jì)署提交各類審計(jì)信息1751篇，被黨中央、國(guó)務(wù)院和審計(jì)署采用1080篇（次），被黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)同志批示56篇（次）”。

（六）查出損失浪費(fèi)金額。例如“審計(jì)查出損失浪費(fèi)金額54.13億元”。

（七）促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。例如“促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益211億元”。

（八）各類獲獎(jiǎng)情況，這是表示審計(jì)績(jī)效的一個(gè)外部評(píng)價(jià)指標(biāo)。各類獲獎(jiǎng)情況五花八門，獲獎(jiǎng)原因和頒獎(jiǎng)單位多種多樣，難以一一盡述，但按照獲獎(jiǎng)對(duì)象則仍有蹤跡可循，可以分為審計(jì)機(jī)關(guān)獲獎(jiǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)下屬機(jī)構(gòu)獲獎(jiǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員獲獎(jiǎng)和審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)。

二、美國(guó)審計(jì)的績(jī)效衡量指標(biāo)

（一）總括指標(biāo)———成本效益比

雖然美國(guó)會(huì)計(jì)總署在其《2003年年度績(jī)效和責(zé)任報(bào)告》“總署成果”部分“總署對(duì)年度績(jī)效指標(biāo)及目標(biāo)的總結(jié)”的表格中沒有專項(xiàng)列出“成本效益比”這個(gè)評(píng)價(jià)其績(jī)效年度的總括指標(biāo)，但是在同一份報(bào)告的不同地方卻指出了“2003年度GAO為美國(guó)納稅人帶來了可以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)效益354億美元，納稅人的投資與收益比為1∶78，這一比例不包括GAO為美國(guó)納稅人帶來的不可用貨幣計(jì)量的其他效益。”事實(shí)上，我們認(rèn)為“成本效益比”指標(biāo)是美