導(dǎo)語(yǔ)：無(wú)形資產(chǎn)減值的抵銷(xiāo)處理透析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的一方成員企業(yè)與另一方成員企業(yè)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)凈值的減少，同時(shí)在其個(gè)別利潤(rùn)表上表現(xiàn)為出售轉(zhuǎn)讓損益；當(dāng)轉(zhuǎn)讓收入大于該無(wú)形資產(chǎn)的凈值時(shí)，表現(xiàn)為本期營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)轉(zhuǎn)讓收入小于該無(wú)形資產(chǎn)的凈值時(shí)，表現(xiàn)為本期營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)為其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的增加，其實(shí)際取得成本既包括該無(wú)形資產(chǎn)在原銷(xiāo)售企業(yè)的凈值，也包括銷(xiāo)售企業(yè)因該無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售所實(shí)現(xiàn)的損益。但從企業(yè)集團(tuán)整體看，這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥，既不應(yīng)該產(chǎn)生收益，也不應(yīng)該發(fā)生損失，所以在編制合并報(bào)表時(shí)，要將該交易中銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益和購(gòu)買(mǎi)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)掉。由于企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)要在其有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，那么對(duì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其按取得成本將該無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，則每期都包含多攤銷(xiāo)的部分，所以也要將多攤銷(xiāo)的部分抵銷(xiāo)掉。

另外，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，每年年度終了，企業(yè)要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。而清查的范圍既包括從企業(yè)集團(tuán)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，也包括從集團(tuán)內(nèi)部取得的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)內(nèi)部交易的購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)取得的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在編制合并報(bào)表時(shí)，也要將計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)，但不是全額抵銷(xiāo)，而是要通過(guò)分析計(jì)算確定。比如母公司從子公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)I(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，其成本60萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)可收回金額70萬(wàn)元，那么從購(gòu)入方母公司來(lái)說(shuō)，該專(zhuān)利預(yù)計(jì)可收回金額70萬(wàn)元低于其成本100萬(wàn)元（假定不考慮攤銷(xiāo)額），應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元；但從集團(tuán)整體來(lái)看，這項(xiàng)專(zhuān)利的實(shí)際成本就是60萬(wàn)元，與預(yù)計(jì)可收回金額70萬(wàn)元相比，并沒(méi)有發(fā)生減值，是不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，所以應(yīng)將計(jì)提的30萬(wàn)元減值全額抵銷(xiāo)；假如年末該專(zhuān)利預(yù)計(jì)可收回金額為40萬(wàn)元，與其實(shí)際成本60萬(wàn)元相比，確實(shí)發(fā)生了減值，實(shí)際減值20萬(wàn)元，而不是母公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額60萬(wàn)元，所以在編制合并報(bào)表時(shí)，只應(yīng)將多計(jì)提的減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元抵銷(xiāo)。當(dāng)然，判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值是以其預(yù)計(jì)可收回金額與它的賬面攤余價(jià)值相比得到的，但原理與上述相同。另外，還由于無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，為企業(yè)長(zhǎng)期使用，所以和固定資產(chǎn)一樣，也存在連續(xù)編制合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的問(wèn)題。下面以一個(gè)例子來(lái)分析各年內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及多計(jì)攤銷(xiāo)額和減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。

例：2003年1月，子公司從母公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，該專(zhuān)利在母公司的賬面攤余價(jià)值是800萬(wàn)元，出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元，雙方合同約定有效期為十年；子公司購(gòu)入后，每年年度終了預(yù)計(jì)該技術(shù)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，估計(jì)第一到第七年預(yù)計(jì)可收回金額分別為950萬(wàn)元、820萬(wàn)元、420萬(wàn)元、360萬(wàn)元、450萬(wàn)元、340萬(wàn)元、180萬(wàn)元，第八年由于該技術(shù)已被其他新技術(shù)所代替，已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，子公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。假定無(wú)形資產(chǎn)按年攤銷(xiāo)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

分析：該筆交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，母公司以高于成本（賬面攤余價(jià)值）的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該專(zhuān)利，則子公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)中就包含了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)200萬(wàn)元。又由于子公司每年按購(gòu)入價(jià)格進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)每年都多攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及多計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)和多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)及多計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)。

為了更清楚反映各年該專(zhuān)利技術(shù)的賬面攤余價(jià)值和凈值，下面以?xún)杀矸謩e列示該無(wú)形資產(chǎn)各年年初賬面攤余價(jià)值和年末凈值及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)情況。

第一年及第二年由于沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以只需做兩筆正常抵銷(xiāo)分錄。（略）

第三年末計(jì)提減值前，該無(wú)形資產(chǎn)在子公司的賬面攤余價(jià)值為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額420萬(wàn)元，子公司計(jì)提了280萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，但卻不能將這280萬(wàn)元全額抵銷(xiāo)。因?yàn)檎驹谄髽I(yè)整體來(lái)看，該無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值應(yīng)與其最初實(shí)際成本的攤余價(jià)值相比，其最初實(shí)際成本的攤余價(jià)值=800－800/10×3=560（萬(wàn)元），高于可收回金額140萬(wàn)元，所以發(fā)生真正意義上的減值應(yīng)是140萬(wàn)元，而應(yīng)抵銷(xiāo)的多計(jì)提的減值準(zhǔn)備是140萬(wàn)元。抵銷(xiāo)后，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的年末凈值為0。則第三年應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄有：（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。借：期初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元；（2）抵銷(xiāo)當(dāng)年及以前年度多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。借：無(wú)形資產(chǎn)60萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元，貸：管理費(fèi)用20萬(wàn)元；（3）抵銷(xiāo)當(dāng)年多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外支出140萬(wàn)元。

第四年，由于第三年末編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄時(shí)，通過(guò)抵銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的多計(jì)攤銷(xiāo)額和減值準(zhǔn)備，已將內(nèi)部交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)全部抵銷(xiāo)，所以第四年。既不會(huì)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的情況，也沒(méi)有發(fā)生多計(jì)減值準(zhǔn)備的情況，故當(dāng)年編制的抵銷(xiāo)分錄有：（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。借：期初未分配利潤(rùn)200元，貸：無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元；（2）抵銷(xiāo)以前年度多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。借：無(wú)形資產(chǎn)60萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元；（3）抵銷(xiāo)以前年度多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)140萬(wàn)元。

第五年未，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)期初凈值為0，所以不會(huì)發(fā)生多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額問(wèn)題，也無(wú)須編制多計(jì)攤銷(xiāo)額的抵銷(xiāo)分錄；但由于子公司當(dāng)年預(yù)計(jì)可收回金額450萬(wàn)元，高于賬面攤余價(jià)值300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回了150萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，所以要編制轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)分錄，但卻不能把轉(zhuǎn)回的150萬(wàn)元減值準(zhǔn)備全部抵銷(xiāo)掉，因?yàn)樵搩?nèi)部交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)200萬(wàn)元按10年攤銷(xiāo)，第五年末未攤銷(xiāo)的凈值應(yīng)該是100萬(wàn)元，而轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備就是增加未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的價(jià)值，所以只要抵銷(xiāo)轉(zhuǎn)回的減值100萬(wàn)元，年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的凈值就能達(dá)到100萬(wàn)元。則第五年的抵消分錄有：（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。借：期初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元；（2）抵銷(xiāo)以前年度多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。借：無(wú)形資產(chǎn)60萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元；（3）抵銷(xiāo)以前年度多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)140萬(wàn)元；（4）抵銷(xiāo)當(dāng)年多轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

第六年末，計(jì)提減值前未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)賬面凈值為80萬(wàn)元，當(dāng)年子公司計(jì)提了20萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)凈值，所以可以全額抵銷(xiāo)。（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。借：期初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元；（2）抵銷(xiāo)以前年度和當(dāng)年多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。借：無(wú)形資產(chǎn)80萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元，貸：管理費(fèi)用20萬(wàn)無(wú)；（3）抵銷(xiāo)以前年度多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元；（4）抵銷(xiāo)當(dāng)年多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元。

第七年，計(jì)提減值前未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的凈值是45萬(wàn)元，當(dāng)年子公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備75萬(wàn)元，所以只能抵銷(xiāo)45萬(wàn)元，因?yàn)樗皇钦嬲饬x上的減值。則第七年應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄有：（1）將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。借：期初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元；（2）抵銷(xiāo)以前年度和當(dāng)年多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。借：無(wú)形資產(chǎn)95萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元，貸：管理費(fèi)用15萬(wàn)元；（3）抵銷(xiāo)以前年度多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，貸：期初未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元；（4）抵銷(xiāo)當(dāng)年多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外支出45萬(wàn)元。

第八年，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的年初凈值為0，不會(huì)發(fā)生多計(jì)攤銷(xiāo)額的情況，所以不需編制多計(jì)攤銷(xiāo)額的抵銷(xiāo)分錄；又由于當(dāng)年子公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備并清理完畢，子公司個(gè)別報(bào)表上已不存在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)及減值準(zhǔn)備，所以年末在編制合并報(bào)表時(shí)就不需要編制任何抵銷(xiāo)分錄了.