導(dǎo)語：政策性銀行預(yù)算管理問題及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：為促進單位加強管理會計工作，加強管理會計水平，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，金融機構(gòu)的規(guī)模日益擴大，財務(wù)會計作為傳統(tǒng)的企業(yè)會計，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代金融企業(yè)的管理需求。金融機構(gòu)的生存與發(fā)展要求金融機構(gòu)加強內(nèi)部管理，管理會計通過其強大的預(yù)測、控制、決策功能，積極參與金融機構(gòu)管理的各個方面。政策性銀行作為我國金融體系的重要分支，也將陸續(xù)推進管理會計體系的建設(shè)。實行全面預(yù)算管理將預(yù)算編制全方位覆蓋政策性銀行的各項運營和管理活動中。文章通過政策性銀行全面預(yù)算管理概述來探討政策性銀行全面預(yù)算管理的意義，并從預(yù)算的時效性和準(zhǔn)確性、預(yù)算管理體系、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制體系等方面探討政策性銀行實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題及對策。目前我國政策性銀行的全面預(yù)算管理體系尚屬于起步階段，在今后的實施過程中也會面臨各種問題，但全面預(yù)算管理必將成為政策性銀行內(nèi)部管理的支柱，為金融穩(wěn)健運行發(fā)揮其作用。

關(guān)鍵詞：政策性銀行；全面預(yù)算管理；問題；對策

管理會計作為會計的重要分支，萌芽于20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式以及信息科技的發(fā)展而逐步演進。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，金融機構(gòu)得到迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已無法滿足現(xiàn)代金融機構(gòu)內(nèi)部管理需求。政策性銀行全面推進管理會計將是一種趨勢。但對于政策性銀行以及廣大會計人員來說這將是一次挑戰(zhàn)，會面臨各種問題。

一、政策性銀行全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，通過經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動。（二）政策性銀行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義。1.提高金融機構(gòu)的管理水平。政策性銀行分支機構(gòu)眾多，單純向外部相關(guān)者提供信息的財務(wù)會計已經(jīng)無法滿足政策性銀行內(nèi)部管理需求。實行全面預(yù)算管理將預(yù)算編制全方位覆蓋政策性銀行的各項運營和管理活動中。將政策性銀行的人、財、物各類資源和辦公室、信貸、財務(wù)等各部門均納入預(yù)算管理的范疇。通過事前預(yù)算、事中執(zhí)行、事后考核將預(yù)算全面覆蓋銀行經(jīng)營全流程，對每個部門、每個環(huán)節(jié)經(jīng)營進行預(yù)算，并進行全程監(jiān)督。2.提升金融機構(gòu)的核心競爭力?；诳傮w戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理,以經(jīng)營績效為核心指標(biāo),與政策性銀行經(jīng)營全過程高度契合,將業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算深度融合,貫穿經(jīng)營管理全過程。通過全面預(yù)算管理，將金融企業(yè)的計劃、內(nèi)部控制、激勵、評價等綜合管理功能整合到一起，把優(yōu)勢資源集中起來，辦理重要問題，提高金融機構(gòu)競爭力。使人力、財務(wù)、物質(zhì)等有限資源得到最有效的利用。3.通過編制預(yù)算發(fā)現(xiàn)潛在的問題及風(fēng)險點。全面預(yù)算是規(guī)劃未來的預(yù)算，編制預(yù)算的過程也是企業(yè)自我了解的過程，迫使金融機構(gòu)各層次的管理人員提前考慮未來幾年即將面臨的問題，各部門通過參與預(yù)算的編制，和歷年會計年度相關(guān)數(shù)據(jù)比較、分析過程中會發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，提前研究解決問題的方案。4.全面預(yù)算管理促使每個部門為整體戰(zhàn)略目標(biāo)努力。隨著經(jīng)濟發(fā)展，金融機構(gòu)規(guī)模日益擴大，會引起不同機構(gòu)、不同部門為眼前目標(biāo)和利益而忽視整體目標(biāo)和利益。通過實行全面預(yù)算,整合各部門的計劃，協(xié)調(diào)各機構(gòu)、各部門之間的利益關(guān)系，確保每個部門為總體戰(zhàn)略目標(biāo)努力。5.可以準(zhǔn)確計算每個部門的運營成本。傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下金融機構(gòu)成本核算以行為單位，具體到每個部門的運營成本是不能核算。通過全面預(yù)算不僅可以進行行與行之間的運營成本的比較，而且可以核算不同行之間的同一部門的運營成本的比較，創(chuàng)利潤能力的比較。（三）政策性銀行實施全面預(yù)算管理的優(yōu)勢。1.預(yù)算編制傳統(tǒng)的優(yōu)勢。預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。其中預(yù)算編制包括預(yù)算的編制、審批和下達(dá)；預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算指標(biāo)的層層分解、責(zé)任的落實、預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控；預(yù)算考核按照方案進行獎懲等。預(yù)算的三個階段環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。政策性銀行一直都有編制預(yù)算的傳統(tǒng)，年初制定預(yù)算、年中利潤測算、定期考核計劃執(zhí)行情況、年終績效考評，都是按部就班進行，對于預(yù)算并不陌生。2.系統(tǒng)的優(yōu)勢。管理會計萌芽于20世紀(jì)初，興于20世紀(jì)末，主要是和科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，社會生產(chǎn)力的迅速發(fā)展有密切聯(lián)系。信息技術(shù)的迅速發(fā)展，為全面預(yù)算的量化管理提供了堅實保障。金融機構(gòu)電子化水平較其他行業(yè)高，除互聯(lián)網(wǎng)以外，金融機構(gòu)往往通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)支持本行各項工作。此外金融機構(gòu)有自己專門的研發(fā)團隊，針對業(yè)務(wù)發(fā)展需求及時進行系統(tǒng)研發(fā)和升級。金融機構(gòu)實行全面預(yù)算可以依托技術(shù)優(yōu)勢，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能。3.人員的優(yōu)勢。目前各行人員招聘情況來看，金融企業(yè)的人員素質(zhì)較其他行業(yè)高，而且專門學(xué)習(xí)會計、金融人員比例更高，更容易普及全面預(yù)算管理。

二、政策性銀行實施全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）除財務(wù)部門之外，其他部門對預(yù)算沒有形成概念。不管是在財務(wù)會計還是在管理會計中，財務(wù)會計部門都是預(yù)算管理的發(fā)起者、組織者和執(zhí)行者。執(zhí)行全面預(yù)算管理的難點在于，財務(wù)會計部門根據(jù)戰(zhàn)略需要積極推動全面預(yù)算管理，但業(yè)務(wù)發(fā)展的過程財務(wù)會計部門無法控制，只能是被動接受，而其他部門尚未形成全面預(yù)算管理的概念。一直以來金融企業(yè)的預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行都是以分支機構(gòu)為單位進行，每個部門并沒有形成編制本部門預(yù)算的習(xí)慣，更沒有將本部門預(yù)算與全行經(jīng)營戰(zhàn)略統(tǒng)籌研究的習(xí)慣。（二）預(yù)算的時效性和準(zhǔn)確性有待驗證。全面預(yù)算的編制需要一整套的編制流程，確定年度經(jīng)營目標(biāo)、制定方案、編制預(yù)算，縱向上報橫向匯總，審批通過并下達(dá)預(yù)算。一路耗時耗人力物力編制預(yù)算可能已經(jīng)到了年中，預(yù)算還未開始執(zhí)行就面臨調(diào)整的問題。在傳統(tǒng)方式編制預(yù)算時一般到了第三季度才能基本確定當(dāng)年的收入支出和利潤，就因為中間有不可預(yù)測因素到了第三季度才能確定。同樣在全面預(yù)算管理中也會面臨不可預(yù)測因素，直接影響經(jīng)營績效，影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。全面預(yù)算執(zhí)行之后，不管是采取何種預(yù)算方式，預(yù)算和實際結(jié)算還是有差異的，但允許的偏差率和預(yù)算的準(zhǔn)確率還是要通過實踐才能驗證。（三）部門之間的配合不密切。全面預(yù)算管理要求各部門之間密切配合，每個部門都需要編制本部門預(yù)算。問題在于金融企業(yè)自上而下部門數(shù)量形成倒三角形，越到基層部門越少，導(dǎo)致基層行的一個部門對應(yīng)上級行好幾個主管部門。如果每個部門都參與預(yù)算，勢必層層按條線考核，到基層行會全部壓到一個或者兩個部門，給基層行加大壓力。再者除財務(wù)會計部門外其他部門有他們自己主要職責(zé)，編制預(yù)算并不是其他部門的專長，憑空增加工作量，非專業(yè)人員編制預(yù)算，預(yù)算的準(zhǔn)確性也有待驗證。也有可能變成財務(wù)部門替其他部門編制預(yù)算。（四）預(yù)算管理體系不完善。全面預(yù)算管理是一種體系，不僅需要符合管理會計需求的專業(yè)人員，也需要重新建立符合管理會計需要的財會制度體系和數(shù)據(jù)處理需要的系統(tǒng)體系。從人員角度來說，縣市支行缺少專業(yè)人員。省分行以上財務(wù)和營運基本上是分開的，但在很多基層行財務(wù)和營運并沒有真正分開，導(dǎo)致基層行的會計人員同時做兩個方面的工作，作為金融系統(tǒng)對外執(zhí)行金融工作和作為企業(yè)做本行會計工作。全面預(yù)算對會計人員的要求高，工作量也增加，勢必影響工作質(zhì)量。（五）全面預(yù)算的目標(biāo)不明確。金融機構(gòu)是由存在不同利益關(guān)系的一個個支行、網(wǎng)點結(jié)合形成全國性的機構(gòu)。每個支行、網(wǎng)點追求本單位利益最大化或者眼前利益最大化。上層部門從全局考慮，必然追求符合全行發(fā)展大局的戰(zhàn)略目標(biāo)。在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下總行根據(jù)全行的目標(biāo)制定各項指標(biāo)，層層下達(dá)到基層行，基層行根據(jù)上級行下達(dá)的任務(wù)制定計劃并完成任務(wù)。在全面預(yù)算管理模式下由追求自身利益的基層部門預(yù)算匯總的全行預(yù)算是否符合全行戰(zhàn)略目標(biāo)，有待研究。（六）全面預(yù)算編制方法不明確。全面預(yù)算分為收入和支出，金融機構(gòu)收入又大體分為貸款利息收入、投資收益、中間業(yè)務(wù)收入；支出分為利息支出、業(yè)務(wù)及管理費用支出、稅金支出等。每一項資金用途不同不可能采取同樣的編制方法。全面預(yù)算編制有零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等不同的方法，預(yù)算編制的方法不同，預(yù)算的準(zhǔn)確率也不同。

三、政策性銀行加強全面預(yù)算管理的對策建議

（一）充分發(fā)揮信息科技優(yōu)勢，避免財務(wù)會計獨自承擔(dān)全面預(yù)算管理的局面。1.充分發(fā)揮政策性銀行信息科技優(yōu)勢。管理會計在20世紀(jì)末得到快速發(fā)展和信息科技技術(shù)的發(fā)展是密不可分，政策性銀行可以發(fā)揮信息科技優(yōu)勢，可量化的數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)計算并匯總，如業(yè)務(wù)及管理費用可以通過人員數(shù)量量化掌握。可以有效避免其他部門沒有專業(yè)人員不能做預(yù)算的情況發(fā)生，也可以減輕工作量。2.加強人員的培訓(xùn)力度，使全面預(yù)算管理理念深入人心全面預(yù)算管理除了信息科技系統(tǒng)的支持以外，更需要專業(yè)人員的支持。財務(wù)會計采用一般數(shù)學(xué)方法進行會計核算，而管理會計大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，要求從事管理會計人員有更高的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。沒有大量符合管理會計要求的專業(yè)人員參與，全面預(yù)算管理無從談起，即使上級行要積極實行全面預(yù)算管理，如果沒有基層行財會人員支持，預(yù)算管理的效率會大打折扣。要提高基層財會人員的素質(zhì)首先通過多方面的培訓(xùn)，使財會人員熟練掌握零基預(yù)算、滾動預(yù)算、績效考評模式和現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。同時鼓勵財會人員自主學(xué)習(xí)會計業(yè)務(wù)知識，不要局限于當(dāng)前的業(yè)務(wù)，全方位提高財會人員的素質(zhì)。（二）充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，提前編制預(yù)算。管理會計與財務(wù)會計的不同之處在于，管理會計不受固定會計期間的限制，有很大的靈活性。政策性銀行可以發(fā)揮管理會計這一優(yōu)勢，根據(jù)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合歷年財務(wù)數(shù)據(jù)分析，提前編制預(yù)算，盡可能提前預(yù)算編制時間。在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)影響預(yù)算執(zhí)行的重要不可控因素，可以進行預(yù)算調(diào)整，提高預(yù)算管理效率。（三）結(jié)合績效評價，加強部門之間配合，引領(lǐng)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。1.預(yù)算與績效評價相結(jié)合，加強部門之間緊密配合。全面預(yù)算管理的最后落腳點在于績效考評。在傳統(tǒng)的預(yù)算體系中雖然也有經(jīng)營績效的預(yù)測，但預(yù)算本身未與績效考評相結(jié)合，基層行也無需追求預(yù)算的準(zhǔn)確率?；鶎有衅盥蚀髤R總到上級行偏差率更高。推行全面預(yù)算，可以依托先進的信息科技技術(shù)，較為準(zhǔn)確地預(yù)測收入與支出，降低偏差率。并把預(yù)算管理全過程與經(jīng)營績效緊密聯(lián)系，科學(xué)設(shè)置考評體系，多角度量化考評。預(yù)算考核不僅要橫向考核，還有縱向考核，引導(dǎo)各部門積極參與全面預(yù)算管理。2.科學(xué)合理設(shè)置預(yù)算體系和績效考評體系。通過金融機構(gòu)強大的研發(fā)能力，科學(xué)設(shè)置全面預(yù)算管理體系和績效考評體系。依托信息科技系統(tǒng)支持是現(xiàn)代管理會計的基礎(chǔ)，科學(xué)、完善的系統(tǒng)，即可以減少人為因素產(chǎn)生的影響程度，也可以避免給基層行層層加壓現(xiàn)象出現(xiàn)，也可以避免各行、各部門因人員素質(zhì)不同而形成管理會計水平的下降。（四）重新建立財務(wù)管理體系、完善各項制度。金融機構(gòu)的所有業(yè)務(wù)必須制度先行，有了完善的制度可以統(tǒng)領(lǐng)全行業(yè)務(wù)有序開展。全面預(yù)算管理也需要一整套制度的支持。如會計核算制度、內(nèi)部控制制度、績效考核制度、內(nèi)部審計制度等，夯實預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)，重塑財務(wù)資源分配體系，實現(xiàn)財會管理制度化、規(guī)范化。（五）明確全行的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)算管理的目標(biāo)是通過完善財務(wù)管理體制，更好發(fā)揮財務(wù)管理在全行經(jīng)營管理中的履職保障、業(yè)務(wù)引領(lǐng)、資源調(diào)控和決策支持，即全面預(yù)算管理是為全行的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。因此要加強員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，要把全面預(yù)算理念深入人心。每個部門、每個網(wǎng)點都要服務(wù)于總體戰(zhàn)略，圍繞總體戰(zhàn)略制定計劃、執(zhí)行計劃，避免各自為政的現(xiàn)象發(fā)生。因此需要總行從全局出發(fā)，制定全行近幾年發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，不是模糊的不可預(yù)測的目標(biāo)，而是量化的可操作性的目標(biāo)，引領(lǐng)基層行各項業(yè)務(wù)，并引導(dǎo)基層行圍繞全行的戰(zhàn)略目標(biāo)制定本行的經(jīng)營目標(biāo)。（六）根據(jù)資金性質(zhì)不同科學(xué)合理確定預(yù)算編制方法。根據(jù)收入、支出不同資金性質(zhì)制定不同的預(yù)算編制方法。如業(yè)務(wù)及管理費中人員費用年初根據(jù)人員數(shù)量確定，可以采用滾動預(yù)算方法輔以根據(jù)上一年度的每個人的工資標(biāo)準(zhǔn)利用信息系統(tǒng)預(yù)測；對于公用費用本可以采取零基預(yù)算的方式，但每個行人員編制不同，可以采取根據(jù)人員或資產(chǎn)余額確定基礎(chǔ)公用費用的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)營績效增加費用的方式，以鼓勵優(yōu)質(zhì)經(jīng)營。但相對于業(yè)務(wù)及管理費的可控性和可預(yù)測性，最大的變數(shù)在于貸款利息收入和資金成本的不確定性，對于這部分可以采用資產(chǎn)和負(fù)債的年平均余額滾動預(yù)測的方式。

四、總結(jié)

隨著金融機構(gòu)規(guī)模的擴大，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代銀行管理需要。同時信息技術(shù)的發(fā)展為全面預(yù)算管理提供了必要的技術(shù)支持。政策性銀行由財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃媱荼赜龅疥惻f觀念的阻礙，也會遇到預(yù)算不準(zhǔn)確、時效性差、各自為政等問題，但是現(xiàn)代企業(yè)管理由財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嬍遣豢勺钃醯内厔荨Ｔ趪視嬚咧敢?，政策性銀行總體戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，管理會計體系的建設(shè)將會穩(wěn)步推進，并指導(dǎo)政策性銀行各項業(yè)務(wù)發(fā)揮其統(tǒng)領(lǐng)作用。全面預(yù)算管理通過其預(yù)測、決策、執(zhí)行、考核功能促進政策性銀行的整體管理。

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[3]王曉靜．我國商業(yè)銀行全面預(yù)算管理研究[J]．山西財稅,2018(05).

作者:金華 單位:中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行龍井市支行