導(dǎo)語：商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險思考及辦法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

資金流是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營核心,掌握住了資金流也就掌握住了其真實的業(yè)務(wù)流向,也掌握住了真實的計稅依據(jù)。但基于以下兩方面原因,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對資金流的控管十分困難。一是資金根本不在銀行流轉(zhuǎn)。這種現(xiàn)象在很多小型商貿(mào)企業(yè)和零售企業(yè)中較為普遍,一手交錢,一手交貨,銷售金額或返利金額不入賬,隱瞞收入、少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法查實。二是通過銀行流轉(zhuǎn)的資金多頭開戶。納稅人在銀行多頭開戶而不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告所有銀行賬戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要手段掌握納稅人所有開戶情況,或者納稅人利用個人儲蓄卡、網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行資金的收付,以資金體外循環(huán)方式少報銷售額,從中逃避稅收。三是稅法賦予權(quán)力發(fā)揮作用有限。雖然《征管法》明確了金融機(jī)構(gòu)有配合稅務(wù)檢查的義務(wù),但實際執(zhí)行中不但要遵循一些程序性限制,很多銀行也多以為儲戶保密等理由為稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)設(shè)置障礙,為稅務(wù)機(jī)關(guān)實施監(jiān)管帶來困難。

票據(jù)是商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營憑據(jù),承載著其各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù),如果能夠做到真票真開,凡票必開,那稅務(wù)管理也可做到有據(jù)可依,有據(jù)可查。但實際工作中存在問題卻非常之多。一是在銷售發(fā)票使用上。銷售商品不開票,或以自制銷貨單、信譽(yù)卡、保修卡、電腦小票或收款收據(jù)代替發(fā)票,使這部分收入不入賬,不申報。許多商家以發(fā)票用完了為由拒絕開具發(fā)票,還有的商家以各種打折優(yōu)惠等誘惑條件打消消費者索取發(fā)票的念頭,總之發(fā)票是能不開就不開。二是在進(jìn)項稅抵扣憑證的取得上。有些企業(yè)利用庫存來調(diào)節(jié)稅負(fù),人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項抵扣、減少應(yīng)納稅款的目的。另外,當(dāng)前非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證管理還存在一定漏洞,不法企業(yè)往往利用貨物運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等扣稅憑證進(jìn)行虛開,提高增值稅進(jìn)項稅額,以達(dá)到少納稅的目的。三是利用增值稅專用發(fā)票虛開虛抵犯罪日漸抬頭。有些企業(yè)取得與自身經(jīng)營項目無關(guān)的增值稅專用發(fā)票,或別人代開的增值稅專用發(fā)票后,經(jīng)認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅款。近期,各地還出現(xiàn)利用黃金、成品油業(yè)務(wù)虛開虛抵增值稅專用發(fā)票犯罪的苗頭。

會計核算方面的管理風(fēng)險1、會計核算失真,存在著人為調(diào)控稅款現(xiàn)象。商業(yè)企業(yè)在會計核算上做手腳,延遲銷售、隱匿銷售收入的情況比較普遍。最近又出現(xiàn)了一些納稅人為了應(yīng)對稅務(wù)部門的零負(fù)申報監(jiān)控,人為調(diào)整會計核算,每月僅申報幾元或十幾元稅款的低申報現(xiàn)象。2、財務(wù)管理混亂。一是部分企業(yè)不按企業(yè)財會制度規(guī)定進(jìn)行收入成本核算,不按稅法要求進(jìn)行納稅申報,采取現(xiàn)金交易等隱蔽銷售形式不計少計收入,隨意加大成本費用的開支,部分企業(yè)甚至為爭取銀行貸款高估資產(chǎn)價值,多提折舊,造成利潤減少;個別企業(yè)偽造賬簿憑證,私自設(shè)立“兩套帳”,使企業(yè)出現(xiàn)明虧實盈或虛盈實虧的現(xiàn)象,造成會計信息失真;二是企業(yè)會計不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,只是按照業(yè)主意圖和提供的資料按月進(jìn)行作帳、填制報表和納稅申報等簡單業(yè)務(wù),另外不少會計兼職多家企業(yè),這樣會計不能掌握企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況,企業(yè)經(jīng)營活動缺乏真實完整的記錄,造成財務(wù)狀況不透明,致使稅務(wù)部門在檢查時很難從賬面上發(fā)現(xiàn)破綻,大大增加了稅收征管的難度,也極易造成國家稅款的流失。3、增加庫存商品,保持一定數(shù)額的進(jìn)項稅用于抵扣,使其長期處于零申報或負(fù)申報狀態(tài)。部分納稅人為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的,視當(dāng)月銷項稅額的多少,在月底之前突擊進(jìn)貨,或采取未付款提前抵扣、非法取得進(jìn)項票等手段,人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項抵扣,減少應(yīng)納稅款的目的。更有甚者,有的納稅人互相勾結(jié),在月終結(jié)帳后對開增值稅發(fā)票,在月初申報時購貨方憑此票申報抵扣進(jìn)項稅,只須保留少量留抵稅款就可逃避納稅。而銷貨方又利用進(jìn)項大或留抵稅款來逃避稅收。

加強(qiáng)商業(yè)企業(yè)控管的建議

要對商業(yè)企業(yè)實施有效的稅收控管,必須摸清其經(jīng)營規(guī)律,從貨物流、資金流、票據(jù)流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手,健全相關(guān)法律制度,加強(qiáng)日常監(jiān)控和信息共享,多管齊下,多部門聯(lián)動,方能探索出一套行之有效的管理模式。

(一)貨物流方面一是要掌握其實際經(jīng)營的貨物范圍。要對照工商部門核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍,分析納稅人的實際生產(chǎn)、經(jīng)營貨物,將其所有經(jīng)營貨物都納入征管。二是要核實完善貨物流轉(zhuǎn)手續(xù)。要求企業(yè)健全會計賬簿憑證,分品目明細(xì)核算,每筆業(yè)務(wù)中必須有送貨人、收貨人、押貨人簽字單據(jù),出入庫憑證齊全;如需通過外包物流方式運輸,則應(yīng)保存相應(yīng)運輸合同和支付證明。三是要注重進(jìn)銷貨物的一致性和配比性檢查。四是要定期開展實地貨物盤存。盤存過程中側(cè)重帳面銷售量和發(fā)票使用量的比較、倉儲能力與銷售規(guī)模匹配情況比較、查看貨物新舊程度與積壓情況等,確保帳實相符。

(二)資金流方面一是要加強(qiáng)金融監(jiān)管,減少現(xiàn)金交易,發(fā)揮銀行在稅收管理中的作用?！抖愂照鞴芊ā芬褜{稅人需持稅務(wù)登記證件辦理銀行開戶等作出了規(guī)定,建議修改《銀行法》的有關(guān)規(guī)定,使銀行和其他金融機(jī)構(gòu)使用統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)代碼作為納稅人銀行賬號,便于在稅收征管中與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效配合。同時,要加快金融體制改革,對現(xiàn)金管理進(jìn)行立法,規(guī)定一定金額以上的交易必須采用銀行轉(zhuǎn)賬支付,使資金流通情況置于金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)控之下。二是要實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)的信息共享。加快銀行和稅務(wù)部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)程,共享資金結(jié)算信息,確保納稅申報的真實性和稅務(wù)檢查的有效性。

(三)票據(jù)流方面一是加強(qiáng)抵扣發(fā)票的審核和管理。除嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票外,要重點加強(qiáng)其它抵扣憑證的審核和比對,特別對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和運輸發(fā)票更要嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)管,防止納稅人虛報進(jìn)項騙抵稅款。二是加強(qiáng)對依法使用發(fā)票的教育引導(dǎo)。全方位宣傳企業(yè)違法違章使用發(fā)票的危害性,改變其僥幸心理,提高法制意識,使其充分考慮違法成本,真正做到“不敢為”。

(四)“三流”結(jié)合,嚴(yán)密控管企業(yè)的貨物流、資金流、票據(jù)流是互相聯(lián)系、互相鉤稽、互相依存的關(guān)系,因此“三流”控管決不是孤立的三個模塊,必須有機(jī)結(jié)合,“三管”齊下,才能牢牢控制住商貿(mào)企業(yè)稅收的主動權(quán)。一要注重賬證核對和賬實核對。督促企業(yè)將庫存商品明細(xì)帳、銷售明細(xì)帳、費用明細(xì)帳、銀行存款明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳等設(shè)置齊全,根據(jù)不同商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點,有重點地核實企業(yè)的資金流與貨物流、票據(jù)流是否一致、倉庫保管帳與財務(wù)存貨帳是否一致、各類明細(xì)賬與原始憑證是否一致、購銷業(yè)務(wù)的金額與企業(yè)資金是否匹配,發(fā)現(xiàn)不一致的要內(nèi)查外調(diào)及時掌握真實銷售資料。二要做到重點突出。要重點核實購銷業(yè)務(wù)往來是否長期掛賬、購進(jìn)貨物產(chǎn)地是否正常、是否存在進(jìn)貨返利、銷售額變動是否大起大落、稅負(fù)率是否偏低、運費等抵扣憑證反映經(jīng)營信息是否合理以及票據(jù)貼現(xiàn)、費用列支等問題。針對商貿(mào)企業(yè)存在的現(xiàn)金交易、收入不入賬、虛抵稅款等情況,實施購、銷、存比對核實手段,再現(xiàn)其真實業(yè)務(wù)。如果能夠切實做到多管齊下,將大大降低對商貿(mào)企業(yè)的稅收控管,減少商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生。

作者：李曉雯單位：河南省鄭州水利學(xué)校