導(dǎo)語：資金池內(nèi)部管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：集團(tuán)公司具有多級法人組織架構(gòu)、管理層級較多等特點(diǎn)，其在資金管理方面，存在資金利用效率低、資金流向信息反饋滯后以及風(fēng)險(xiǎn)因素較多等問題。為有效解決這些問題，多數(shù)集團(tuán)公司采用了資金池的資金管理模式，這一模式在強(qiáng)化集團(tuán)公司資金管理效率和質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用，但是也因內(nèi)部管理水平以及稅收風(fēng)險(xiǎn)而存在一定的局限性。鑒于此，本文以提升集團(tuán)公司資金池內(nèi)部管理水平，化解資金池業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，從探討資金池模式在集團(tuán)公司資金管理中的作用出發(fā)，對集團(tuán)公司資金池在內(nèi)部管理方面存在的問題進(jìn)行分析，對其涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，在此基礎(chǔ)上，分別針對加強(qiáng)資金池的內(nèi)部管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控提出相應(yīng)的解決對策，希望能夠?qū)瘓F(tuán)公司強(qiáng)化資金池業(yè)務(wù)提供參考。

關(guān)鍵詞：資金池；集團(tuán)公司；內(nèi)部管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、資金池模式概述

資金池模式主要是指集團(tuán)公司為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)撥資源，最大化降低公司持有的凈頭寸，借助于商業(yè)銀行的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和先進(jìn)的管理模式，將公司內(nèi)部各層級分散的閑置資金歸集起來，以此來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資源共享的一種資金管理模式。在實(shí)踐中資金池模式可根據(jù)是否進(jìn)行實(shí)際的資金劃轉(zhuǎn)而區(qū)分為實(shí)體資金池和虛擬資金池。

二、資金池模式在集團(tuán)公司資金管理中的作用分析

對于集團(tuán)公司而言，實(shí)行資金池模式進(jìn)行資金管理，其主要作用和優(yōu)勢有四個方面：一是能夠減少集團(tuán)公司的對外融資，節(jié)約利息成本，即可以利用資金池的集中管理優(yōu)勢，對資金供需在時間、空間上的差異進(jìn)行內(nèi)部調(diào)配，減少外部融資需求，降低利息成本；二是能夠更好地控制和管理分散的結(jié)余流動資金，有效盤活集團(tuán)內(nèi)部資金存量，提升集團(tuán)公司整體的資金利用效率和流動性，降低集團(tuán)公司總體的資金成本；三是可以有效降低內(nèi)部調(diào)劑門檻，形成內(nèi)部資本會場，幫助部分公司獲取低成本的資金支持；四是集團(tuán)公司可以以資金為紐帶，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部成員單位資金流入、流出的動態(tài)監(jiān)督，以充分了解和掌握其財(cái)務(wù)狀況，防控資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、集團(tuán)公司資金池內(nèi)部管理存在的問題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別

雖然建立資金池模式進(jìn)行資金管理對集團(tuán)公司來說具有多元化的管理價(jià)值和意義，但是在實(shí)務(wù)中受內(nèi)部管理方式及水平、相關(guān)政策的影響等，集團(tuán)公司建立資金池模式之后，在內(nèi)部管理方面存在不少問題，并且也存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文對此加以分析。（一）集團(tuán)公司資金池內(nèi)部管理存在的問題。當(dāng)前，集團(tuán)公司在建立和實(shí)施資金池模式對資金進(jìn)行管理的過程中，從內(nèi)部視角來分析，主要存在以下三方面的問題：一是資金集中管理的效率有待提升。資金池模式的實(shí)施是建立在資金高度集中的基礎(chǔ)之上的，但是在實(shí)際工作中，多數(shù)集團(tuán)公司在建立資金池模式之后，資金集中管理的效率卻有待提升，主要表現(xiàn)在：受謹(jǐn)慎性原則和風(fēng)險(xiǎn)防控需求等因素的影響，多數(shù)集團(tuán)公司基本沒有開展資金池結(jié)余資金增值的業(yè)務(wù)，資金增值管理能力被弱化，沒有充分發(fā)揮資金集中管理的優(yōu)勢；集團(tuán)內(nèi)成員單位受資金管理權(quán)被上收的影響，在資金集中管理過程中配合度不高，特別是在資金調(diào)劑時易產(chǎn)生阻力。二是在資金預(yù)算管理方面剛性約束力不足。資金池模式要想增強(qiáng)多成員單位的管控力度，剛性約束力的資金預(yù)算管理是關(guān)鍵，但是在實(shí)踐中，集團(tuán)公司在資金預(yù)算管理方面的剛性約束力普遍較弱，主要表現(xiàn)在：首先是對資金預(yù)算的細(xì)化程度、資金預(yù)算執(zhí)行情況等方面管理較為粗放，主要是從預(yù)算資金總量進(jìn)行管控，資金預(yù)算管理的精細(xì)化程度不足；其次是在資金預(yù)算編制過程中，集團(tuán)資金管理部門沒有對成員單位的資金預(yù)算編制進(jìn)行分析和審核，只是簡單進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，造成資金預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行時經(jīng)常出現(xiàn)較大偏差，資金預(yù)算的約束力被弱化；最后是集團(tuán)資金管理部門對于預(yù)算執(zhí)行缺乏事中的強(qiáng)力約束，資金預(yù)算變動頻繁。三是風(fēng)險(xiǎn)控制能力較為薄弱。集團(tuán)公司在資金池模式下，資金管理的風(fēng)險(xiǎn)控制能力偏弱，主要表現(xiàn)在：對集團(tuán)內(nèi)各成員單位的資金管理相對松散，大額資金的支付審批存在形式化的現(xiàn)象，缺乏對成員單位資金使用的實(shí)質(zhì)監(jiān)督，資金管理潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較多；對成員單位賬戶的歸集率偏低，造成在建立資金池之后，仍然有部分單位存在池外賬戶的現(xiàn)象，對于該部分未納入資金池的賬戶資金，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管和控制，進(jìn)而難以有效保障資金的安全性。（二）集團(tuán)公司資金池模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別。結(jié)合當(dāng)前稅收法規(guī)以及集團(tuán)公司資金池模式的業(yè)務(wù)內(nèi)容，從實(shí)務(wù)來分析，當(dāng)前集團(tuán)公司建立和實(shí)施的資金池模式存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在以下三方面：一是成員單位對利息支出的成本列支稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別。無論采用哪一種資金池模式，在“營改增”之后，借入資金作為一種資金拆借行為，都會面臨如何確保資金利息支出能夠合法合規(guī)的計(jì)入成本的問題，在此環(huán)節(jié)涉及兩個稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其一是結(jié)算利率是否符合稅務(wù)部門的獨(dú)立性和市場化原則，若不符合則極有可能會使利息支出不符合稅前扣除而多繳納企業(yè)所得稅；其二是在金稅三期下，資金往來單位是否開具發(fā)票也是稅務(wù)部門查詢的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。二是在資金池模式下，成員單位的利息性收入以及資金占用收入的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，集團(tuán)公司資金池結(jié)算中的利息收入是否納入增值稅的應(yīng)稅范疇仍然存在分歧，主要是因?yàn)橘Y金池的利息性收入與銀行的利息收入無實(shí)質(zhì)性的差異，但是從支付利息的主體資格視角來分析，目前的資金池業(yè)務(wù)模式下的主體資格是不符合條件的，存在較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是在合同簽訂方面存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在資金池模式下，集團(tuán)與成員單位、成員單位之間進(jìn)行資金往來都要簽訂相應(yīng)的合同，而合同則會涉及印花稅業(yè)務(wù)，若對其管理不善，將會產(chǎn)生相應(yīng)的納稅問題和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、集團(tuán)公司加強(qiáng)資金池內(nèi)部管理和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

結(jié)合上文對集團(tuán)公司資金池的內(nèi)部管理存在問題及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別分析，建議其從以下角度采取對策來加強(qiáng)資金池的內(nèi)部管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。（一）強(qiáng)化資金池內(nèi)部管理。一是采取多元化的措施提升資金集中管理的質(zhì)量和效率。首先在實(shí)務(wù)中，集團(tuán)公司可以采用的提升資金集中管理質(zhì)量和效率的對策有：對成員單位的銀行賬戶進(jìn)行壓縮和精簡，提升資金集中管理的程度，即可以采取對資金池二級賬戶不再實(shí)行收支兩條線管理的方式來壓縮成員單位的賬戶數(shù)量，并采用銀行劃撥的方式對保留的二級資金池賬戶資金進(jìn)行實(shí)時歸集，從而大幅提升集團(tuán)公司對資金的集中程度；其次在集團(tuán)公司內(nèi)部，結(jié)合資金池實(shí)際運(yùn)營情況以及金融機(jī)構(gòu)的信用評價(jià)體系政策，對資金池內(nèi)的成員單位建立內(nèi)部信用等級，并將其與內(nèi)部調(diào)劑資金的歸還及時性掛鉤，通過這種方式來減少資金內(nèi)部調(diào)劑的阻力、增加成員單位的配合度；最后在風(fēng)險(xiǎn)因素可控的前提下，對于資金池結(jié)余資金采取一定的保值增值措施，確保結(jié)余資金的收益增值，體現(xiàn)資金集中管理的優(yōu)勢。二是對資金預(yù)算實(shí)施精細(xì)化管理。要實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算的精細(xì)化管理，關(guān)鍵在于結(jié)合資金預(yù)算的各個環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的方法和制度體系。首先是要通過建立必要的資金預(yù)算信息化平臺，明確相應(yīng)的預(yù)算收支項(xiàng)目，并利用信息化平臺實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行信息的動態(tài)化收集與分析，做好成員單位資金預(yù)算編制的前端管控；其次是在資金預(yù)算編制過程中，盡快推行按月、按季度滾動的資金預(yù)算編制方法，突出資金預(yù)算編制的相關(guān)性和適時性較強(qiáng)的特點(diǎn)，同時為后續(xù)的資金預(yù)算管理考評提供依據(jù)；最后建立資金預(yù)算管理的定性和定量相結(jié)合且易于操作的考評體系，以強(qiáng)化資金預(yù)算管理的事后監(jiān)督與控制。三是對資金風(fēng)險(xiǎn)防控采取強(qiáng)化措施。對于資金風(fēng)險(xiǎn)防控可以采取的強(qiáng)化措施主要有：定期要求公司各成員單位向資金管理總部提供在中國人民銀行賬戶管理系統(tǒng)中所查詢到的本單位所有賬戶信息并予以備案，以確保其所有的銀行賬戶在控且可控；實(shí)行資金支付的二級復(fù)核機(jī)制，特別是要關(guān)注成員單位大額資金拆分支付規(guī)避審核現(xiàn)象的存在，降低資金支付風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（二）資金池業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。結(jié)合上文對集團(tuán)公司資金池業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別，建議其從以下角度進(jìn)行規(guī)劃和管理來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控：一是對于利息支出成本費(fèi)用的所得稅稅前列支風(fēng)險(xiǎn)防控。按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，在資金池模式下，成員單位的利息支出計(jì)算利率在不超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的范圍內(nèi)，可以進(jìn)行稅前扣除，同時還要與稅務(wù)部門提前就稅前扣除是否需要開具增值稅發(fā)票進(jìn)行充分溝通和協(xié)調(diào)，以有效降低多交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是利息性收入以及資金占用收入的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控。按照稅法規(guī)定，集團(tuán)公司資金池結(jié)算中的各種利息性質(zhì)的收入都需要納入增值稅納稅范疇，因此對于此方面涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控，關(guān)鍵就在于利息性收入主要包含了哪些項(xiàng)目，在實(shí)踐中只有非保本的收益、報(bào)酬、補(bǔ)償金以及資金占用費(fèi)等未納入增值稅的征收范疇，集團(tuán)公司在實(shí)施資金池模式時可以加以考慮，而對于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，集團(tuán)內(nèi)部的資金占用方所產(chǎn)生的各種利息性支出，無論是否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，均不得進(jìn)行抵扣。三是印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控。按照稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)只有就其與金融機(jī)構(gòu)簽訂的資金使用合同繳納印花稅，與其他機(jī)構(gòu)簽訂的資金往來合同不屬于印花稅征稅范疇，由于資金池模式的實(shí)施主體可以是具有金融機(jī)構(gòu)身份的財(cái)務(wù)公司，也可以是非金融機(jī)構(gòu)的資金結(jié)算中心，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)加以關(guān)注，以防止出現(xiàn)印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

本文以集團(tuán)公司的資金池管理模式為研究對象，分別從內(nèi)部管理視角和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控視角探討了其在這兩方面存在的主要問題以及可以采取的強(qiáng)化對策，希望能夠?qū)瘓F(tuán)公司的資金管理水平的提升有所啟發(fā)。

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作者:李萍 單位:臨沂城市發(fā)展集團(tuán)有限公司