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摘要:我國營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）自2012年1月1日起開始試點實施，后逐步擴圍，到2016年5月1日起在全國全行業(yè)實施，歷時52個月，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。與此同時，營改增重點解決了不同類型企業(yè)重復納稅、稅負不均的主要社會問題，也為企業(yè)多元化發(fā)展提供了宏觀政策支持。在當前企業(yè)多元化發(fā)展成為企業(yè)發(fā)展主要趨勢的背景下，加強營改增稅務管理是企業(yè)防范風險的重要基礎，也為企業(yè)多元化效益提升和戰(zhàn)略落實提供重要保障。本文在簡述我國營改增發(fā)展概況的基礎上，以營改增對企業(yè)多元化發(fā)展的影響為切入點，結合企業(yè)多元化發(fā)展中存在的主要稅務管理問題，提出了改進對策與建議。

關鍵詞:多元化;營改增;企業(yè)稅務管理

伴隨互聯(lián)網和大數(shù)據(jù)等信息技術的廣泛應用，各經濟主體之間的信息不對稱程度逐步降低，經濟社會發(fā)展正在悄然發(fā)生深刻變革。在此背景下，不同行業(yè)之間相互滲透，在專業(yè)化與規(guī)?；l(fā)展的基礎上，企業(yè)多元化發(fā)展成為企業(yè)發(fā)展主流趨勢。在企業(yè)面對的宏觀經濟政策中，稅務政策無疑是影響企業(yè)發(fā)展的重要政策之一。近年來，隨著營改增的逐步擴圍與最終完成，增值稅作為我國最主要的稅種之一，由于其計稅與政策的復雜性，增加了企業(yè)稅務管理的難度。在企業(yè)多元化發(fā)展的進程中，加強營改增稅務管理，成為企業(yè)多元化戰(zhàn)略落地的重要基礎。

一、營改增發(fā)展概況

(一)我國營改增背景

營業(yè)稅和增值稅一直是我國流轉稅中的兩大稅種，增值稅主要針對有形動產銷售和加工修理修配勞務等行為征收稅款，營業(yè)稅主要針對增值稅以外涉及服務及不動產轉讓等行為征收稅款。增值稅與營業(yè)稅涇渭分明，企業(yè)應稅行為如適用增值稅，即不再適用營業(yè)稅，兩者僅選其一。增值稅由于采取進項稅抵扣的方法計征稅款，有效避免了重復征稅的問題，要求核算清晰，發(fā)票管理嚴謹；而營業(yè)稅只有少數(shù)行為規(guī)定了差額征稅的做法，使得適用營業(yè)稅的行業(yè)存在較多的重復征稅現(xiàn)象，加劇了企業(yè)的稅負，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。同時，國際上亦以增值稅為主要流轉稅的征收稅種。在此背景下，為進一步深化我國稅制改革，改善企業(yè)稅收環(huán)境，降低企業(yè)稅負，推進市場經濟的深入發(fā)展，我國自2012年1月1日起，實施營業(yè)稅改征增值稅。

(二)我國營改增歷程

我國營改增涉及全國所有區(qū)域和所有服務行業(yè)及不動產、無形資產轉讓行業(yè)。由于涉及區(qū)域和行業(yè)十分廣泛，我國實施逐步擴圍的方式實現(xiàn)營改增的全面推行。筆者從區(qū)域和行業(yè)兩個維度分解我國營改增的主要歷程。一是區(qū)域維度。2012年1月1日起，上海成為我國營改增的首個試點區(qū)域；之后于2012年8月1日起，試點區(qū)域擴圍至8省市，包括北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?；2013年8月1日起，營改增在全國范圍內實施。二是行業(yè)維度。2012年1月1日起，營業(yè)稅中交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增試點；之后于2013年8月1日起，廣播影視服務業(yè)納入營改增試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點范圍；2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入營改增試點范圍。至此，營業(yè)稅涉及行業(yè)全部實現(xiàn)營改增，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，企業(yè)涉及產品與服務流轉的經濟業(yè)務，全部適用增值稅的相關規(guī)定。

(三)企業(yè)營改增稅務管理難點

國家營改增政策涉及應稅范圍、稅率、計稅方法、跨境應稅行為界定等相關政策。對于企業(yè)而言，營改增稅務管理難點包括：一是計稅方法的選擇，應依據(jù)企業(yè)業(yè)務規(guī)模和上下游企業(yè)情況，選擇抵扣計稅和簡易征收計稅方法；二是兼營與混合銷售區(qū)分與稅務處理，應分別核算計稅依據(jù)，特殊情況依據(jù)業(yè)務和企業(yè)性質確定適用銷售貨物或銷售服務的稅率；三是新老業(yè)務過渡稅務處理，應根據(jù)政策規(guī)定，確定計稅方法，正確計算稅金；四是企業(yè)稅務實務模糊問題頻出和稅收新規(guī)密集出臺，為企業(yè)實時掌握用好稅務政策帶來一定難度。

二、營改增對企業(yè)多元化發(fā)展的影響

按照資本論的基本理論，企業(yè)在經歷原始積累之后，資本因大量集中而積聚到一定規(guī)模。企業(yè)主將積聚的資本用于擴大再生產，當規(guī)模達到足夠大時，企業(yè)主為追逐利潤，將進一步發(fā)揮資本的屬性，將資本投資于其他產業(yè)，由此，企業(yè)實現(xiàn)多元化發(fā)展。多元化發(fā)展使企業(yè)同時經營多項業(yè)務，隨著營改增的全面實施，不同的多元化業(yè)務使企業(yè)的營改增面臨不同的政策環(huán)境，影響企業(yè)的多元化進程。筆者認為，企業(yè)多元化模式按照業(yè)務相互之間的關系，包括橫向多元化、縱向多元化和混合多元化。

(一)營改增對橫向多元化的影響

企業(yè)最初經營的業(yè)務一般是企業(yè)實現(xiàn)資本積聚的基礎業(yè)務。在此基礎上，企業(yè)將擴張后的資本投資于與基礎業(yè)務橫向相關或非基礎業(yè)務產業(yè)鏈的新業(yè)務，即為橫向多元化。比如，企業(yè)基礎業(yè)務為生產銷售服裝，資本積累后，企業(yè)投資于餐飲行業(yè)、房地產行業(yè)等，可以稱為較為普遍的多元化模式。企業(yè)的橫向多元化一般涉及多個應稅項目，涉及增值稅中的兼營項目，需要分別核算，否則將面臨從高征稅的風險，導致稅務成本大幅上升，增加企業(yè)負擔。

(二)營改增對縱向多元化的影響

縱向多元化是企業(yè)以基礎業(yè)務為中心，依托基礎業(yè)務所占據(jù)的資源優(yōu)勢，向產業(yè)鏈上下游延伸，經營多項縱向相關業(yè)務，實現(xiàn)企業(yè)多元化。比如，港口企業(yè)以經營碼頭裝卸業(yè)務為企業(yè)基礎業(yè)務，借助碼頭資源優(yōu)勢，整合資源，向航運物流產業(yè)擴張，實現(xiàn)碼頭、物流、場站等多元化經營發(fā)展?？v向多元化一般涉及增值稅和營改增中的兼營和混合銷售稅務事項，需要明確區(qū)分兩類稅務行為，并加強發(fā)票管理，注重產業(yè)上下游稅收鏈條的建立，以有效降低稅負。

(三)營改增對混合多元化的影響

混合多元化是企業(yè)將橫向多元化與縱向多元化結合到一起，實現(xiàn)企業(yè)的進一步擴張，以促進資本創(chuàng)效，企業(yè)規(guī)模與競爭實力得以進一步提升?；旌隙嘣沟闷髽I(yè)經營更加復雜，稅務處理也涉及更多的復雜情況，如混合銷售中應稅事項的區(qū)分選擇和產業(yè)鏈稅收籌劃等事項，需要結合企業(yè)運營實際情況，使得營改增稅務管理更加重要。

三、企業(yè)多元化發(fā)展中營改增稅務管理存在的問題

企業(yè)多元化發(fā)展包括新項目投資決策、資金融資、項目運營等重要環(huán)節(jié)，由于增值稅核算復雜、發(fā)票管理嚴格等特點，加之稅金對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，企業(yè)多元化發(fā)展中需要考慮營改增涉及的諸多問題。

(一)投資決策問題

企業(yè)多元化始于項目選擇與論證，即投資決策。投資決策的主流方法為凈現(xiàn)值法（NPV）和內部報酬率法（IRR）。兩種方法中，要求企業(yè)對新項目未來現(xiàn)金流量進行預測。增值稅屬于價外稅，稅金由購買者或接受服務者承擔，影響企業(yè)項目的現(xiàn)金流。同時，不同項目涉及的增值稅稅率有所不同，對項目現(xiàn)金流及項目的選擇決策產生直接影響。從這個角度看，增值稅的預測將對項目決策產生重要作用。而大部分企業(yè)在投資決策中，往往忽略增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，特別是營改增后，增值稅對企業(yè)稅務管理產生的積極或消極作用，從而導致投資決策失誤。加強企業(yè)營改增稅務管理，掌握運用稅務政策，合理估算企業(yè)新增項目稅負率及現(xiàn)金流，可以幫助企業(yè)準確測算多元化發(fā)展現(xiàn)金流量，為企業(yè)多元化決策補充有效信息，促進企業(yè)多元化戰(zhàn)略正確決策和良性發(fā)展。

(二)籌資成本問題

籌資是企業(yè)多元化發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，籌資的關鍵在于控制并降低資本成本。多元化發(fā)展作為企業(yè)戰(zhàn)略，籌資成本越低，股東的收益將越高，這也是財務管理追求的目標。目前，企業(yè)融資方式多樣，除傳統(tǒng)的銀行貸款、股東增資等方式外，資產證券化、企業(yè)債券、短期融資券、保險資金支持計劃等融資產品層出不窮。對于企業(yè)而言，在營改增的大環(huán)境下，由于金融貸款業(yè)務涉及的利息增值稅不可抵扣，企業(yè)融資僅取得普通發(fā)票。一些企業(yè)往往認為營改增對于企業(yè)多元化的籌資行為并無影響。然而，對于金融企業(yè)而言，營改增使得貸款利息收入的稅負由5%升至5.66%，也就是說，要保證金融企業(yè)的利潤不變，需要提高貸款利率。因此，企業(yè)多元化存在融資成本提高的潛在風險。加強企業(yè)營改增稅務管理，選擇適當?shù)娜谫Y方式，提前鎖定利率，將有效控制企業(yè)多元化發(fā)展的融資成本，保障多元化效益實現(xiàn)。

(三)經營績效問題

經營績效是企業(yè)多元化為股東創(chuàng)造價值的關鍵環(huán)節(jié)。營改增既增加了企業(yè)多元化稅務風險管理的難度，也給多元化稅務籌劃創(chuàng)造了較為廣闊的空間。在企業(yè)多元化進程中，往往存在管理層忽視稅務管理和納稅籌劃、單純關注業(yè)務量增長的問題，從而造成企業(yè)稅務機關檢查成本驟增，降低企業(yè)盈利能力的后果。一是稅務風險問題，伴隨我國經濟進入新常態(tài)發(fā)展，各地財政增幅趨緩，稅務稽查力度相應增強，一旦出現(xiàn)稅務檢查問題，將涉及補交稅款、滯納金與罰款，企業(yè)面臨聲譽受損和效益下滑的風險，制約企業(yè)多元化發(fā)展。二是稅務效益問題，在企業(yè)多元化進程中，企業(yè)的業(yè)務及規(guī)模迅速擴張，業(yè)務生產鏈條進一步暢通，業(yè)務之間的聯(lián)系也更加緊密，有效實施稅務籌劃，拉長企業(yè)進項稅抵扣鏈條，合理規(guī)劃混合銷售的稅務處理方式，可以有效降低企業(yè)稅負，延長企業(yè)納稅義務發(fā)生時間，創(chuàng)造多元化稅收籌劃效益。

四、企業(yè)多元化發(fā)展加強營改增稅務管理的對策及建議

稅務管理是企業(yè)健康發(fā)展的基礎要求，企業(yè)多元化是企業(yè)發(fā)展的主流選擇，營改增是國家深入推進市場化經濟的宏觀稅收政策。企業(yè)多元化發(fā)展中，要通過加強稅務政策動態(tài)研究，實時掌握稅務政策，結合企業(yè)多元化戰(zhàn)略規(guī)劃，進行稅收籌劃，注重稅務與業(yè)務的復合人才培養(yǎng)儲備，以保證企業(yè)多元化在合法合規(guī)的前提下穩(wěn)健進行，在多業(yè)務統(tǒng)籌安排的基礎上實現(xiàn)稅收創(chuàng)效，推進企業(yè)戰(zhàn)略實施落地。

(一)加強稅務政策動態(tài)研究，合法合規(guī)操作執(zhí)行

加強營改增稅務管理需要企業(yè)實時掌握稅務政策，一是學習財政部、國家稅務總局基礎政策文件，系統(tǒng)掌握營改增基本政策；二是關注國家稅務總局網站中政策法規(guī)部分，掌握營改增稅務新政策、新規(guī)定；三是關注各省市稅務網站，學習其下發(fā)的營改增相關稅務公告，掌握地方關于營改增的區(qū)域性細節(jié)規(guī)定。通過政策法規(guī)學習，掌握國家省市關于營改增稅務政策動態(tài)，在企業(yè)多元化進程中，正確應用執(zhí)行營改增稅務政策，使業(yè)務稅務處理合法合規(guī)，降低稅務檢查風險。

(二)加強多元業(yè)務關聯(lián)結合，前瞻籌劃業(yè)務模式

企業(yè)多元化發(fā)展中，稅務籌劃是必然選擇。一是加強多元化業(yè)務前期研究，特別在前期調研中，應對業(yè)務上下游企業(yè)情況進行調研，確保增值稅抵扣鏈條順暢，結合業(yè)務規(guī)模選擇進項稅抵扣和簡易征收等稅務處理方法；二是加強多元化業(yè)務關聯(lián)研究，對于同一業(yè)務類型的多個產品，可以根據(jù)不同產品業(yè)務量大小，通過設立獨立法人或分公司的方式，選擇適用小規(guī)模納稅人和一般納稅人，以降低稅負；三是加強多元化業(yè)務產業(yè)鏈研究，對于同一產業(yè)鏈條的多元化業(yè)務，應分別研究納稅義務發(fā)生時間，通過統(tǒng)籌考慮稅務政策，創(chuàng)新建立業(yè)務模式，實現(xiàn)稅收籌劃落地，創(chuàng)造貨幣時間價值。

(三)加強復合人才培養(yǎng)儲備，推進多元戰(zhàn)略實施

結合企業(yè)多元化和增值稅處理的復雜性，企業(yè)要求稅務管理人員向復合人才轉變。加強復合稅務人才的培養(yǎng)，一是要在加強稅務人員營改增稅務培訓的基礎上，加強多元化業(yè)務的培訓交流，使稅務人員融入到企業(yè)多元化業(yè)務進程當中，利于稅務人員將稅務政策與業(yè)務模式有機結合，實現(xiàn)稅收政策的有效應用；二是要在業(yè)務人員當中，加強營改增稅務基礎知識的培訓，使業(yè)務人員明白增值稅的基本原理，便于企業(yè)對國家省市稅務政策的貫徹實施，降低企業(yè)稅務風險；三是加強案例培訓與績效激勵，激發(fā)稅務人員與業(yè)務人員的創(chuàng)新創(chuàng)造能力，促進企業(yè)稅收籌劃的進行，實現(xiàn)企業(yè)稅務管理的轉型升級。特別是通過復合人才的培養(yǎng)儲備，有利于企業(yè)多元化戰(zhàn)略的推進實施，使得企業(yè)稅務管理健康持續(xù)。

作者:楊虹偉 單位:山東英才學院