導(dǎo)語：機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷行業(yè)稅務(wù)管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷行業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

1.少開發(fā)票金額少計(jì)收入。部分經(jīng)銷商采取“一車兩票”，少開發(fā)票，不按實(shí)際收款計(jì)提銷售。即將車輛差價(jià)或加價(jià)部分另開（普通）收據(jù)、（維修保養(yǎng)單），逃避增值稅、車購稅。

2.返利收入未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。廠家對(duì)經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)和返利行為種類繁多，有的汽車生產(chǎn)商將返利在增值稅專用發(fā)票上用負(fù)數(shù)反映，有的汽車生產(chǎn)商將返利直接沖應(yīng)收款，不在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票反映。部分汽車經(jīng)銷企業(yè)往往對(duì)不在專用發(fā)票上反映的返利，掛在與廠家的“往來賬”上，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，由于經(jīng)銷商與廠家采取的是滾動(dòng)結(jié)算方式，稅務(wù)部門難以區(qū)分。

3.售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬。由于汽車經(jīng)銷店面對(duì)的消費(fèi)群體，8成以上是私家車用戶，在維修、零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中私家車主一般不索取正式發(fā)票，經(jīng)銷商也不主動(dòng)開具正式發(fā)票。大多數(shù)經(jīng)銷商只根據(jù)開具發(fā)票情況申報(bào)收入，隱瞞收入的情況較普遍。

4.贈(zèng)品及汽車裝飾品不計(jì)收入。目前4S店在銷售機(jī)動(dòng)車時(shí)，通常會(huì)在車價(jià)外收取汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用，這筆費(fèi)用卻并沒有計(jì)入收入中，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。還有一些“關(guān)系車”、“人情車”在沒有正當(dāng)理由的情況下4S店開出的發(fā)票價(jià)格甚至低于成本價(jià)，侵蝕了稅基。另外，汽車經(jīng)銷商為沖銷售量，在銷售時(shí)將一部分購進(jìn)的汽車裝飾品，無償贈(zèng)送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。

5.價(jià)外費(fèi)用不作應(yīng)征增值稅務(wù)入申報(bào)。在實(shí)際操作中，時(shí)常有經(jīng)銷商為客戶代辦上牌或者汽車抵押等業(yè)務(wù)發(fā)生，而這類與銷售捆綁向客戶代收的收取費(fèi)，根據(jù)增值稅暫行條例，這部分業(yè)務(wù)收取的費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)征收增值稅，但大部分企業(yè)均未作價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅。

二、機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析

1.前期投入大影響稅務(wù)。在汽車經(jīng)銷商的實(shí)際操作中，汽車銷售企業(yè)特別是4S店由于其“前店后廠”的經(jīng)營模式，前期投入一般都比較大，需要的店面面積有一定要求，通常都會(huì)花費(fèi)幾千萬進(jìn)行征地、修建店面，增值稅進(jìn)項(xiàng)也相應(yīng)的較大，企業(yè)一般要經(jīng)過1-2年才能完成抵扣。前期的大投入，對(duì)于企業(yè)的盈利能力自然產(chǎn)生了影響，這個(gè)因素也是4S店處于虧損狀態(tài)的主要原因。這同時(shí)造成相當(dāng)一部分企業(yè)在開業(yè)后的1-3年內(nèi)稅負(fù)率持續(xù)走低。

2.降價(jià)策略對(duì)利潤的影響。目前，由于汽車行業(yè)競爭激烈，不少汽車經(jīng)銷企業(yè)為了業(yè)務(wù)量放棄了直接從消費(fèi)者處贏取利潤，而是依靠汽車生產(chǎn)廠家的返利作為主要利潤來源。這種促銷策略一是使得汽車銷售利潤下滑影響了汽車銷售行業(yè)的增值水平和贏利能力。二是對(duì)于生產(chǎn)廠家的返利不進(jìn)行入帳，部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。

3.利用稅務(wù)籌劃對(duì)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)避。有些企業(yè)通過利用時(shí)間差來逃避稅務(wù)，以達(dá)到少交或不交增值稅的目的，其具體做法是對(duì)購進(jìn)的一批次的機(jī)動(dòng)車做全額開票，在銷售時(shí)按分批銷售處理，通過提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，打時(shí)間差逃避稅務(wù)或者增加庫存商品，保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。

4.違法行為偷稅、漏稅。部分汽車經(jīng)銷汽車對(duì)于裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、裝飾配件、返利、贈(zèng)品和零配件銷售等收入不做入賬處理，普遍存在未開具發(fā)票或未申報(bào)納稅的情況。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)隱瞞這些收入，一是在為消費(fèi)者提供分期、保險(xiǎn)、代辦上牌等服務(wù)時(shí)，收取保險(xiǎn)、代辦費(fèi)用，并在發(fā)票作廢上玩貓膩；二是對(duì)維修配件及廢舊配件銷售等行為不計(jì)當(dāng)期收入；三是對(duì)贈(zèng)送給消費(fèi)者的贈(zèng)品如加油卡、腳墊、擋泥板、車載導(dǎo)航等，或是對(duì)已取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行了稅款抵扣的，但贈(zèng)送時(shí)卻未計(jì)提銷售項(xiàng)稅額，而是將贈(zèng)品列入了銷售費(fèi)用；或是不入賬計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

三、機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷行商稅務(wù)管理建議

1.掌握不同品牌的經(jīng)營特點(diǎn)是前提。由于不同汽車經(jīng)銷商銷售不同的汽車品牌，所對(duì)應(yīng)商務(wù)政策的返利形式也各有不同，有的是按季返利，有的是按年返利，有的在票面上將返利直接沖抵，有的將返利沖減應(yīng)收款項(xiàng)。不同的品牌汽車綜合毛利率也不相同，有的在5%左右；有的無差價(jià)或低差價(jià)，但通過銷量返點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)利潤。

2.把握4S店維修保養(yǎng)情況是重點(diǎn)。目前，大多數(shù)4S店都使用了廠家提供的“配件維修銷售系統(tǒng)”，較真實(shí)反映了修理備件的領(lǐng)用存情況，并且按廠家要求每天要上傳相關(guān)維修數(shù)據(jù)。因此，需重點(diǎn)監(jiān)控二類數(shù)據(jù)：一是維修及備件數(shù)據(jù)。把握維修及配件銷售的毛利構(gòu)成，配件加價(jià)是否為20%-30%左右，人工費(fèi)（工時(shí)）是否為15%-25%左右。維修及配件綜合毛利率是否為35%左右。二是銷售零部件數(shù)據(jù)。根據(jù)典型企業(yè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)多數(shù)4S店有汽車零部件經(jīng)銷現(xiàn)象。這些零部件銷售包括原廠零部件、分廠零部件等。主要調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)銷店，也銷給一些汽車維修站（一般加價(jià)5%-10%）。對(duì)開發(fā)票部分申報(bào)納稅，沒有開發(fā)票的部分未申報(bào)納稅。這些情況需要稅務(wù)管理員時(shí)時(shí)把握。

3.捕捉品牌汽車營銷情況是核心。一是捕捉緊俏車。汽車生產(chǎn)商根據(jù)市場情況會(huì)推出一些新產(chǎn)品，如果屬于緊俏車，經(jīng)銷商往往會(huì)延遲交車或者加價(jià)方式營銷。部分經(jīng)銷商為了隱瞞加價(jià)收入，會(huì)采取分票結(jié)算，即“一車兩票”。二是捕捉售車促銷?！百徿囁投Y”是汽車經(jīng)銷行業(yè)的潛規(guī)則，“購車送禮”多少取決于購車人的談價(jià)水平，“送禮”內(nèi)容包括：送油票、送車飾、送車險(xiǎn)、送保養(yǎng)等等。經(jīng)銷商對(duì)這些“禮品”一般單獨(dú)開票，只會(huì)在購車合同上注明，也不會(huì)主動(dòng)申報(bào)納稅。這些不同汽車營銷策略需要及時(shí)掌握。

4.監(jiān)控納稅申報(bào)情況是措施。在日常征管中重點(diǎn)監(jiān)控銷售額變動(dòng)、應(yīng)納稅額增幅及稅負(fù)變化情況，與同行業(yè)、同品牌、同時(shí)期的納稅指標(biāo)有無異常等。在應(yīng)納稅額及稅負(fù)方面，應(yīng)監(jiān)控大類稅負(fù)與小類稅負(fù)對(duì)比，對(duì)部分汽車經(jīng)銷商的納稅申報(bào)指標(biāo)遠(yuǎn)低于同類型納稅指標(biāo)的，應(yīng)納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。

5.管住行業(yè)發(fā)票是關(guān)鍵。由于購車人需憑機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票才能上車牌。因此，管住發(fā)票是最直接有效的控管手段。一是進(jìn)一步深入開展票表稅比對(duì)。重點(diǎn)是對(duì)網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證的納稅人。優(yōu)化和完善“票表稅”比對(duì)功能，對(duì)“一機(jī)多票系統(tǒng)”開具的普票（機(jī)動(dòng)車發(fā)票）應(yīng)納入到“票表稅”比對(duì)系統(tǒng)。對(duì)網(wǎng)上申報(bào)的信息也要增設(shè)票表比對(duì)功能。二是管住汽車維修發(fā)票。建議加強(qiáng)維修發(fā)票的管理，要求經(jīng)銷商對(duì)維修車輛結(jié)帳時(shí)，必須按規(guī)定開具發(fā)票，不得以維修單代替發(fā)票，對(duì)違反發(fā)票規(guī)定的必須予以處罰。三是管住車飾發(fā)票。此類問題是汽車經(jīng)銷行業(yè)的一大難點(diǎn)問題，較為隱蔽。核心問題是不開票較為普遍。為此，要積極宣傳稅務(wù)政策，督促納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，增設(shè)車飾領(lǐng)用存明細(xì)賬。對(duì)加裝的車飾部分，要求納稅人開具發(fā)票。

作者:楊玉蘭單位:長江大學(xué)