導(dǎo)語(yǔ)：探究施工企業(yè)的稅務(wù)管理一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、施工企業(yè)稅務(wù)管理的意義

通過(guò)稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，提升企業(yè)形象，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占得先機(jī)。在籌資融資階段，施工企業(yè)負(fù)債性質(zhì)的籌資利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目，能享有所得稅利益，而股權(quán)性質(zhì)的籌資所產(chǎn)生的股息只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，因此債務(wù)性質(zhì)的籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。在經(jīng)營(yíng)管理階段，施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇會(huì)直接影響納稅，雖然折舊總額是一定的，但是選擇不同的折舊方法，會(huì)直接影響各期計(jì)提的折舊費(fèi)用，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額和企業(yè)利潤(rùn)。在投資管理階段，施工企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目和企業(yè)組織模式時(shí)，都會(huì)涉及稅務(wù)管理。譬如選擇稅率較低的地區(qū)如經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)，會(huì)享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡量選擇符合國(guó)家鼓勵(lì)類目錄的投資項(xiàng)目，避免國(guó)家明確限制的項(xiàng)目，因?yàn)檫@樣在稅收支出上有很大的差異；在選擇企業(yè)組織模式時(shí)，是應(yīng)該選擇聯(lián)營(yíng)企業(yè)還是合營(yíng)企業(yè)、分公司還是子公司，這些都十分有講究，因?yàn)椴煌M織模式的企業(yè)所適用的稅率是完全不同的。施工企業(yè)的生產(chǎn)地點(diǎn)分散，需要面對(duì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很多，各地稅務(wù)執(zhí)法人員的水平及對(duì)政策理解的不同，都會(huì)影響著企業(yè)的稅務(wù)管理。施工企業(yè)稅務(wù)管理主要包括三大方面：一是稅務(wù)日常管理，二是稅企溝通，三是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)日常管理時(shí)，從稅種看涉及最大的就是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，這兩大稅種是稅務(wù)管理中爭(zhēng)議最多的地方。1、政策理解?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。綜合上述政策，建筑業(yè)企業(yè)在工程完工前納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)的當(dāng)天（包括預(yù)收款），基數(shù)為收到的款項(xiàng)；工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，基數(shù)為結(jié)算總價(jià)減去實(shí)際已經(jīng)收到的款項(xiàng)，亦即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，基數(shù)即實(shí)際收到的款項(xiàng)。2、訴求。結(jié)合政策，筆者認(rèn)為以實(shí)際收到的款項(xiàng)為基數(shù)征收營(yíng)業(yè)稅較為合理，其余兩種方法均有不妥。如果以工程結(jié)算單為基數(shù)，那么當(dāng)工程最后一期計(jì)量發(fā)生負(fù)結(jié)算時(shí)，之前多征收的稅款退回的操作難度大；同樣如果工程計(jì)算和預(yù)收款都考慮，存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。上述營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及計(jì)稅基數(shù)的爭(zhēng)議問(wèn)題，隨著營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)得到徹底解決。3、營(yíng)改增后納稅義務(wù)時(shí)間是這么規(guī)定的：一是先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購(gòu)買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項(xiàng)，但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時(shí)如果強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即銷售方還沒(méi)開始納稅，購(gòu)買方卻開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。

二、施工企業(yè)稅務(wù)管理的環(huán)節(jié)

此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。二是提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)為：簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。1、企業(yè)所得稅。國(guó)稅函[2010]156號(hào)對(duì)企業(yè)所得稅作了如下新的規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。以上跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的不具有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部，且也不屬于二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)

三、施工企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

相同的工程指揮部、合同段等）。該規(guī)定在施工企業(yè)實(shí)施后產(chǎn)生的問(wèn)題：一是施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，有些項(xiàng)目是虧損的，項(xiàng)目預(yù)繳所得稅就很不合理；二是若項(xiàng)目盈利，但是公司匯總層面出現(xiàn)虧損，不用繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)文件規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局返還預(yù)繳的所得稅，該條款在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程無(wú)法實(shí)行。2、個(gè)人所得稅。當(dāng)前很多施工企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求項(xiàng)目按照計(jì)量收入的一定比率繳納個(gè)人所得稅，稅率為0.3-1%不等，然而個(gè)人所得稅法規(guī)定當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全，核算規(guī)范，個(gè)人所得稅征收應(yīng)根據(jù)工資收入分級(jí)次計(jì)算，不應(yīng)籠統(tǒng)以工程價(jià)款為基數(shù)來(lái)核定征收，這樣既造成個(gè)人負(fù)擔(dān)加重，也加大了企業(yè)稅收成本。稅企溝通主要包括征管局的日常稅務(wù)管理以及稽查局的日常或者專項(xiàng)稽查，很多時(shí)候征管局為保證稅企關(guān)系穩(wěn)定，稅收?qǐng)?zhí)法上會(huì)根據(jù)自身管理需要以及企業(yè)訴求，靈活掌握稅政，然而這種狀態(tài)在稽查機(jī)關(guān)進(jìn)入時(shí)便會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。究其根本，主要是兩大機(jī)關(guān)的出發(fā)點(diǎn)及看問(wèn)題的角度不同，不能片面的指出誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)，這時(shí)企業(yè)夾在中間需要做的是合理溝通，而不能淪為皮球，失去掌握主動(dòng)權(quán)利的機(jī)會(huì)。每項(xiàng)稅收政策在征管局同意執(zhí)行時(shí)均應(yīng)取得批文，為后期應(yīng)對(duì)檢查提供依據(jù)，稽查局稽查時(shí)會(huì)截取單個(gè)的一個(gè)區(qū)間來(lái)看問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該從事情的緣由及發(fā)展趨勢(shì)來(lái)向其合理解釋，爭(zhēng)取諒解，最終抓住主動(dòng)權(quán)。稅務(wù)籌劃指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為提前做出各項(xiàng)安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅或者延遲納稅目標(biāo)的各種籌備計(jì)劃活動(dòng)。理論上來(lái)講，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但由于性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，施工企業(yè)應(yīng)側(cè)重選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大，通常來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要針對(duì)主要稅種，另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，施工企業(yè)選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。施工企業(yè)普遍使用的稅收優(yōu)惠政策主要有西部大開發(fā)所得稅稅率優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、四技收入減免營(yíng)業(yè)稅政策以及節(jié)能節(jié)水、環(huán)保及安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等，具體執(zhí)行時(shí)，各單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，合理利用稅政優(yōu)惠，避免濫用。從轉(zhuǎn)變企業(yè)現(xiàn)行納稅模式來(lái)入手。譬如個(gè)稅，年收入總額一定的情況下，企業(yè)盡可能多地安排全年一次性獎(jiǎng)金以及盡可能少地安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃思路都是錯(cuò)誤的。因?yàn)檫^(guò)多或者過(guò)少的年終獎(jiǎng)都會(huì)造成稅負(fù)失衡，不利于整體稅負(fù)的下降，正確的籌劃方法是：在假設(shè)全年收入按月平均發(fā)放工資基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能使工資薪金所得最大限度地享受低稅率。

本文作者：李亞翠工作單位：陜西冶金設(shè)計(jì)研究院有限公司