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摘要：由于行業(yè)差異等原因，管理會計在保險行業(yè)的發(fā)展和應用尚不成熟，從管理會計的核心實踐領域看，在業(yè)績管理體系中應用管理會計的方法和工具，對保險公司特別是人身險公司在強調(diào)“保險姓保，回歸本源”的監(jiān)管導向下進行業(yè)務轉(zhuǎn)型和精細化經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實意義。本文對此進行了初步的探討。

關鍵詞：管理會計；保險；業(yè)績管理；邊際貢獻

一、管理會計在保險行業(yè)實施的現(xiàn)狀和困難

根據(jù)美國管理會計師協(xié)會(IMA)對管理會計的定義，管理會計指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，會計人員通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。其至少包含四層內(nèi)涵：首先，管理會計是服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)；其次，管理會計的主體是多層次的，既有企業(yè)整體，又有內(nèi)部經(jīng)營責任單位；再次，管理會計主要是為決策者提供決策支持，講求影響力；最后，管理會計的價值主要體現(xiàn)為對未來的預測和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價。雖然目前對管理會計的起源和發(fā)展歷程沒有統(tǒng)一的定義，但在西方發(fā)達國家，關于管理會計的理論研究和企業(yè)實踐已有較長的歷史，管理會計在中國也有比較成熟的實踐(比如中興、華為等)，近些年更是在理論研究和企業(yè)應用上得到了如火如荼的發(fā)展。反觀保險行業(yè)，管理會計并沒有得到廣泛的應用，原因主要有：(1)保險企業(yè)的業(yè)務特點一定程度上化解了推廣管理會計的迫切性；(2)管理會計的有效實施基于財務和非財務的數(shù)據(jù)和資料，保險企業(yè)內(nèi)部沒有完善的管理會計信息模塊，而既有的數(shù)據(jù)主要分布在銷售和運營環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)財務會計的數(shù)據(jù)存在滯后性和非直觀性，這在客觀上限制了管理會計的價值體現(xiàn)；(3)企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)的差異一定程度上阻礙了管理會計的應用，主要體現(xiàn)在缺乏專業(yè)的管理會計人才推動和構建管理會計體系，以及企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者多精于業(yè)務拓展，而疏于內(nèi)部管理。

二、管理會計在人身保險公司績效管理中應用的必要性和意義

距離原保監(jiān)會在2017年5月16日印發(fā)《中國保監(jiān)會關于規(guī)范人身保險公司產(chǎn)品開發(fā)設計行為的通知》(保監(jiān)人身險[2016]134號)已經(jīng)兩年時間，人身保險公司在“保險姓保、回歸本源”的監(jiān)管導向下，不斷地從產(chǎn)品設計和銷售管理上進行業(yè)務轉(zhuǎn)型，從關注規(guī)模保費向?qū)で缶C合效益的精細化管理和深度經(jīng)營轉(zhuǎn)型。在此背景下，推動管理會計在人身保險公司的發(fā)展，特別是在公司績效管理中的應用顯得尤為重要，從管理會計的定位及價值創(chuàng)造關鍵流程出發(fā)，管理會計的核心實踐領域可以分為(1)成本管理及成本的持續(xù)優(yōu)化；(2)諸如公司投融資等的財務戰(zhàn)略規(guī)劃與實施；(3)面向企業(yè)內(nèi)部的報告體系；(3)內(nèi)部控制；(4)項目投資分析與決策；(5)管理與預算控制；(6)產(chǎn)品定價及產(chǎn)品政策等商務決策支持；(7)重大項目或?qū)ｍ楉椖抗芾恚?8)風險與合規(guī)管理；(9)戰(zhàn)略性稅收管理；(10)司庫與現(xiàn)金管理；正如前文所述保險行業(yè)在推廣管理會計過程中由于其業(yè)務的特點和公司管理架構的差異，面臨種種困難，縱觀管理會計的核心實踐領域，人身保險企業(yè)在管理與預算控制領域進行管理會計的應用有其必要性和現(xiàn)實可行性，主要表現(xiàn)為：(1)人身保險公司強化總部控制，下級機構主要承擔營銷和客戶服務的職能，管理會計大部分核心實踐領域在人身保險企業(yè)的總部均有更細分、更專業(yè)的團隊進行管理，而管理會計強調(diào)深入業(yè)務，要求做到業(yè)務、財務一體化，因此人身保險企業(yè)的管理會計師服務對象應該定位于省級分公司及下轄機構，基于此點假設，管理會計的價值實現(xiàn)必須考慮省級分公司及下轄機構的經(jīng)營管理需要；(2)無論是人身保險公司還是產(chǎn)險公司，由于受規(guī)模、地區(qū)差異等因素影響，對分公司及基層單位進行公平合理的績效評價，歷來是保險企業(yè)經(jīng)營管理的難點；保險企業(yè)的各級機構均希望找到一個有效的方法對責任單位進行目標設定、跟蹤執(zhí)行、監(jiān)督反饋，最后進行獎懲應用，而這正是管理會計的重要實踐領域；(3)保險企業(yè)銷售的產(chǎn)品是保單，其主要成本根據(jù)產(chǎn)品類型不同而有所差異，但大部分取決于產(chǎn)品設計時的精算假設和產(chǎn)品銷售時的定價和銷售策略，保險企業(yè)分公司及下級機構注重銷售和客戶服務的特點導致其普遍缺乏專業(yè)的分析人員，而經(jīng)營團隊又迫切需要了解到基于眾多不可控因素下的可控變量，以及責任單位的業(yè)績表現(xiàn)，輔助決策。因此，推動管理會計在人身保險公司績效管理中的應用具有重大的現(xiàn)實意義。

三、如何推進管理會計在人身保險公司績效管理中的應用

(一)組織和制度保障。管理會計應用是否有成效，一個很重要的測度標準是管理會計人員是否通過溝通提供有影響力的建議，因此配備具有管理會計專業(yè)能力的財務人員為首要條件。其次在經(jīng)營計劃的制定、實施和監(jiān)督反饋中，管理會計師必須參與，且必須有管理會計師的審核和意見。此外，管理會計師需參加各種層級的經(jīng)營會議，保證其充分理解公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、目標及策略。(二)構建數(shù)據(jù)及分析體系，優(yōu)化管理信息系統(tǒng)。這是推進管理會計應用的關鍵環(huán)節(jié)，能否根據(jù)經(jīng)營管理的需要構建數(shù)據(jù)及分析體系，直接決定了管理會計師存在的價值，筆者從實際工作經(jīng)驗出發(fā)，進行如下的初步探討：1.責任主體劃分：人身保險公司根據(jù)組織架構通?？梢詫⑹〖壏止炯跋略O三級機構定義為利潤中心，將個險、團險、銀保三個渠道定義為營收中心，將運營、人力、財務、辦公室等中后臺部門歸集為成本中心，通過責任主體的劃分，可以合理劃分績效評價指標，明確重點關注事項。2.績效評價指標的制定：根據(jù)責任主體的不同，結合管理會計的邊際貢獻報告框架，設計人身保險公司績效評價指標如表1：在該報告框架中，將基于業(yè)務量變化而變化的成本歸集為變動成本，保費收入與變動成本之差為邊際貢獻，將在一定業(yè)務量范圍內(nèi)相對固定的費用歸集為固定費用，個險、團險、銀保三個渠道作為營收中心重點關注收入目標的達成情況、邊際貢獻目標的達成情況、測度人均效益的萬元薪資邊際貢獻以及涵蓋直接相關成本的營業(yè)利潤率，定義如表1中①②③④。中后臺作為成本中心重點關注費用控制的情況，例如某省分公司中后臺人力成本與該機構保費收入之比可測度運營支撐效率(即服務效率值)，將包含所有中后臺所發(fā)生的費用與保費收入之比可評價該機構的經(jīng)營費用控制情況。省級分公司或下設獨立經(jīng)營單位作為利潤中心，主要關注收入目標達成情況、邊際貢獻情況、費用控制情況及盈利能力(凈利潤率)，具體如表1中①②③④。3.溝通并達成共識。卓有成效的業(yè)績管理要求積極的反饋和相關責任單位的溝通，從目標的設定到監(jiān)督反饋，務必充分溝通并達成共識。

四、結束語

管理會計在保險行業(yè)的推廣和應用還不夠成熟，如何結合行業(yè)的特點和公司經(jīng)營的需要，構建管理會計體系，首先在績效管理中應用管理會計的方法和工具，具有現(xiàn)實意義。

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作者:余泉軍 單位:和諧健康保險股份有限公司江蘇分公司