導(dǎo)語：工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)是工程項(xiàng)目管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章在明確工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)的基礎(chǔ)上，針對(duì)工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)中合同簽訂、合同執(zhí)行、合同管理等三方面重點(diǎn)內(nèi)容，提出了工程項(xiàng)目管理審計(jì)實(shí)際應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;合同審計(jì)

一、工程項(xiàng)目合同審計(jì)概述

工程項(xiàng)目合同管理作為工程質(zhì)量控制、項(xiàng)目進(jìn)度控制以及工程成本控制的重要手段和風(fēng)險(xiǎn)控制方法，貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，并對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，是工程項(xiàng)目管理的核心和重點(diǎn)。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同審計(jì)是工程項(xiàng)目管理中的重要環(huán)節(jié)。長(zhǎng)期以來，對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)多為事后審計(jì)，比如工程項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計(jì)等。而工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)作為工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，盡管這是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性非常強(qiáng)的工作，但在審計(jì)時(shí)必須遵循有關(guān)政策及合同中的規(guī)定，本著實(shí)事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進(jìn)行工程造價(jià)的確認(rèn)。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實(shí)施審計(jì)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)不合理情況，也將很難扭轉(zhuǎn)或改變局面。因此，加強(qiáng)合同管理審計(jì)對(duì)于保障合同的順利進(jìn)行、防范工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)都具有積極的作用。工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)，是指對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中各工程合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。一般包括勘察設(shè)計(jì)合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同等，此外還包括對(duì)合同的變更、履行和終止行為的審計(jì)。工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的主要方法包括：審閱法、核對(duì)法、重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計(jì)法。審閱法主要是對(duì)工程合同進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀，對(duì)照資料記錄鑒別其真實(shí)性、正確性和合規(guī)性、合理性及有效性的方法。核對(duì)法是對(duì)工程合同的合法性、完備性和公正性進(jìn)行的審核，主要是對(duì)工程項(xiàng)目中對(duì)內(nèi)容與招標(biāo)文件以及中標(biāo)人對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行互相對(duì)照，旨在查明合同文件各部分內(nèi)容是否存在前后矛盾的現(xiàn)象，合同條款是否與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突，補(bǔ)償合同、備忘錄是否真實(shí)、客觀等問題，均需要進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)和審核。重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計(jì)法主要是對(duì)工程合同簽訂過程和履約實(shí)施過程進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)，特別是結(jié)合設(shè)計(jì)與立項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)工程變更、簽證、索賠和爭(zhēng)議處理過程進(jìn)行全過程跟蹤，鑒別其真實(shí)、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)

（一）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容。主要包括工程項(xiàng)目合同管理制度的審計(jì)和專項(xiàng)合同審計(jì)兩大內(nèi)容體系。其中，工程項(xiàng)目專項(xiàng)合同審計(jì)包括對(duì)工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同等的審計(jì)，此外還包括對(duì)合同的變更、履行和終止行為的審計(jì)。（二）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的目標(biāo)。合同管理審計(jì)的目標(biāo)：一是審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；二是合同簽訂環(huán)節(jié)的合同管理資料以及資料依據(jù)的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性。（1）審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。主要是審查工程建設(shè)單位內(nèi)部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實(shí)情況。由于工程建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資大、不可預(yù)見因素多發(fā)，因此，必然導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性較大，各項(xiàng)目參與者在工程建設(shè)工程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主要通過合同來加以約定，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在有限承擔(dān)的層面。（2）審查和評(píng)價(jià)合同資料的充分、真實(shí)和可靠性。鑒于工程項(xiàng)目合同涉及面廣，合同內(nèi)容繁多，可以考察被審計(jì)單位所簽訂的工程合同其組成內(nèi)容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)等公平。（3）審查和評(píng)價(jià)合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設(shè)單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實(shí)、合法，合同的簽訂對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的順利完工的重要性和發(fā)揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的實(shí)施和交付起著至關(guān)重要的核心作用。（三）工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)依據(jù)。其依據(jù)主要包括：合同當(dāng)事人的主體資格資料、合同管理的內(nèi)部控制情況、合同書以及各項(xiàng)具體材料。（1）合同當(dāng)事人的主體資格資料。主要包括：工程建設(shè)單位與工程建設(shè)相關(guān)的批復(fù)文件，承建單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，監(jiān)理方的資格證書，論證與設(shè)計(jì)文本等。（2）合同管理的內(nèi)部控制。主要包括：工程項(xiàng)目建設(shè)單位合同管理的規(guī)章制度的制定和落實(shí)情況，內(nèi)部控制崗位設(shè)置及運(yùn)行機(jī)制情況，合同管理水平的綜合評(píng)價(jià)。（3）專項(xiàng)合同書。即工程項(xiàng)目建設(shè)工程中涉及到的各種相關(guān)工程合同，包括勘察設(shè)計(jì)合同、施工合同、委托監(jiān)理合同、項(xiàng)目管理合同、招標(biāo)合同、造價(jià)咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補(bǔ)充合同說明等。（4）專項(xiàng)合同的支撐材料。包括設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、會(huì)議紀(jì)要、備忘錄、現(xiàn)場(chǎng)證明資料等工程項(xiàng)目合同形成過程涉及的各種資料。

三、工程項(xiàng)目合同審計(jì)的重點(diǎn)

工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)主要針對(duì)一些問題開展重點(diǎn)審計(jì)，主要包括：在合同管理前期，主要審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位合同管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的情況；審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位合同管理人才的配備情況；審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位合同管理制度的建立和執(zhí)行情況；審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位合同風(fēng)險(xiǎn)管理情況。在合同簽訂環(huán)節(jié)，主要審查合同當(dāng)事人主體資格情況，合同條款和所指的行為是否符合法律規(guī)定；審查合同當(dāng)事人雙方是否具有在資金、技術(shù)和管理方面履行合同的能力和資格，同時(shí)鑒定、審核合同的內(nèi)容與招標(biāo)文件要求的符合性，審查合同條款是否齊全，專用合同條款是否與通用合同條款相符，是否存在漏項(xiàng)等，有無不合理的限制性條款等，合同簽訂程序是否合規(guī)；審查合同是否存在損害國(guó)家或第三方利益而導(dǎo)致無效合同的風(fēng)險(xiǎn)，是否簽署過錯(cuò)方承擔(dān)締約過失責(zé)任的規(guī)定，審查合同是否明確了甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，是否存在按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的相應(yīng)規(guī)定。

四、工程項(xiàng)目管理審計(jì)應(yīng)用

××公司基建工程項(xiàng)目審計(jì)人員，依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)———建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》和《××單位建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》，對(duì)項(xiàng)目投資情況進(jìn)行合同專項(xiàng)審計(jì)。（一）項(xiàng)目概況。了解工程項(xiàng)目基本情況以及項(xiàng)目投資情況，針對(duì)工程項(xiàng)目投資中存在的問題，對(duì)該工程進(jìn)行合同專項(xiàng)審計(jì)。（二）審計(jì)重點(diǎn)。確定合同審計(jì)重點(diǎn)：（1）合同簽訂情況審計(jì)；（2）合同執(zhí)行情況審計(jì)；（3）合同管理情況審計(jì)。（三）審計(jì)過程。在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員采取一定的方式方法，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行審前調(diào)查分析，審計(jì)小組進(jìn)行交流討論形成初步共識(shí)后，確定本次審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施項(xiàng)目合同審計(jì)，提出合同審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，分析查找項(xiàng)目合同管理的問題根源，消除合同管理內(nèi)控缺陷，實(shí)現(xiàn)合同管理的效益要求。（1）明確合同審計(jì)的目的及程序。明確合同審計(jì)的目的及程序是建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)的首要工作。審計(jì)人員在對(duì)工程項(xiàng)目合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先編制《管理審計(jì)程序表》。（2）收集與工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)有關(guān)的證據(jù)資料。審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，收集整理與建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)有關(guān)資料，編制工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)資料明細(xì)表。（3）調(diào)查合同簽訂情況。審計(jì)人員根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施調(diào)查合同簽訂情況的審計(jì)工作底稿。（4）評(píng)審合同制度建立和執(zhí)行情況。審計(jì)人員根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施評(píng)審合同制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)工作底稿。（5）審查項(xiàng)目合同情況。審計(jì)人員通過合同臺(tái)賬實(shí)施對(duì)項(xiàng)目的各類合同審查，包括項(xiàng)目的合同簽訂、執(zhí)行狀況；根據(jù)審計(jì)情況編制審計(jì)工作底稿。（四）審計(jì)結(jié)論。1.合同內(nèi)部控制管理。審查評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目合同管理制度建立情況，包括合同管理、合同簽訂、合同執(zhí)行等規(guī)定能否適用合同管理的需求。評(píng)價(jià)單位遵守和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同管理制度情況，包括被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)合同管理情況，保證合同管理制度得到有效的執(zhí)行，有效動(dòng)態(tài)控制合同執(zhí)行，等等。審查和評(píng)價(jià)工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制健全情況，包括制定符合實(shí)際情況的防范造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以及項(xiàng)目實(shí)施中合同管理控制；審查和評(píng)價(jià)資金到位情況，在合同管理上是否建立健全對(duì)重大設(shè)計(jì)變更、不可抗力、政策變動(dòng)等行為的風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系等情況。2.項(xiàng)目合同的簽訂管理。（1）合同主體資格審查。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同主體合法情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體包括承攬項(xiàng)目工程的資質(zhì)等。（2）合同內(nèi)容審查。①普遍情況。使用標(biāo)準(zhǔn)文本簽訂的合同，主要審查和評(píng)價(jià)合同條款完備情況，重點(diǎn)是審查合同條款是否齊全，包括工作范圍、權(quán)力和責(zé)任、合同期限、工程質(zhì)量、工程價(jià)款、爭(zhēng)議解決方式、違約責(zé)任等。工程施工合同工期包括開工、竣工時(shí)間以及工期延誤是否約定；合同計(jì)價(jià)方式約定是否清晰，與價(jià)款是否矛盾等。不采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本的，主要審查評(píng)價(jià)合同條款齊全、嚴(yán)密情況，對(duì)一些主要條款是否有專門的解釋或規(guī)定，避免合同在執(zhí)行過程中產(chǎn)生歧義，影響合同的執(zhí)行效果等。②建設(shè)工程總承包合同。審查和評(píng)價(jià)合同主體資格、合同當(dāng)事人義務(wù)的真實(shí)性、合法性；審查和評(píng)價(jià)建設(shè)工程總承包合同條款特別是工程造價(jià)有關(guān)的條款與招標(biāo)文件中專用條款內(nèi)容，以及合同條款含義是否明確等情況。③設(shè)計(jì)合同。設(shè)計(jì)合同明確建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)范圍和協(xié)調(diào)方式，項(xiàng)目規(guī)劃圖進(jìn)行深化設(shè)計(jì)情況。④供貨合同。審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目單位提供供貨產(chǎn)品報(bào)價(jià)單資料和現(xiàn)場(chǎng)安裝的實(shí)物對(duì)比一致性情況。3.經(jīng)濟(jì)合同履行管理。施工合同條款嚴(yán)謹(jǐn)、明確等情況，主要是在合同款支付、合同變更、合同結(jié)算等執(zhí)行事宜管理規(guī)定情況。

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作者:段鳳霞 單位:北京青年政治學(xué)院