導(dǎo)語：內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】隨著內(nèi)部控制在公立醫(yī)院管理方面作用的突顯，國內(nèi)公立醫(yī)院也探索從內(nèi)部控制角度加強(qiáng)資產(chǎn)管理的途徑。通過分析目前公立醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，探討其產(chǎn)生的根本原因，并結(jié)合內(nèi)部控制理論，為公立醫(yī)院資產(chǎn)管理提供模式參考及實現(xiàn)路徑，以期進(jìn)一步提高公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理;管理模式

隨著公立醫(yī)院快速發(fā)展，醫(yī)院資產(chǎn)不斷積累，規(guī)模日益擴(kuò)大，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，資產(chǎn)管理也越發(fā)薄弱，亟需建立一套完善有效的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理體系。隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，我國公立醫(yī)院積極探索從內(nèi)部控制角度加強(qiáng)資產(chǎn)管理的模式，即基于內(nèi)部控制的資產(chǎn)管理模式。

1內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)分析

內(nèi)部控制是企業(yè)或單位為了實現(xiàn)安全有效、合法合規(guī)的經(jīng)營管理而采取的一系列方法和措施，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)的是現(xiàn)階段內(nèi)部控制的狀況，是建立內(nèi)部控制的前提；風(fēng)險評估對于及時識別、處理并化解風(fēng)險和發(fā)展戰(zhàn)略的制訂、執(zhí)行有著重要意義；控制活動則是為了確保財務(wù)及戰(zhàn)略風(fēng)險能夠得到應(yīng)對和控制；信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制的整個過程，是連接其他四個要素的通道；內(nèi)部監(jiān)督的目的在于通過內(nèi)部監(jiān)督實現(xiàn)對內(nèi)部控制的控制，確保內(nèi)部控制執(zhí)行有效。在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制是為了能夠有效實現(xiàn)資源的資產(chǎn)配置，是公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)和制度保障。內(nèi)部控制的五個要素，也與醫(yī)院資產(chǎn)管理工作息息相關(guān)，有著直接或間接的對應(yīng)關(guān)系。

2公立醫(yī)院內(nèi)部控制與資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

2.1公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

資金、資產(chǎn)的安全性是我國公立醫(yī)院較為關(guān)注的一個問題。醫(yī)院實施內(nèi)部控制的目的之一就在于保證資金、資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。然而從已披露的案例來看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制情況卻不盡人意，內(nèi)部控制環(huán)境有待改善，風(fēng)險意識薄弱、風(fēng)險評估缺失、風(fēng)險控制不力。另外，內(nèi)部控制活動執(zhí)行不力現(xiàn)象尤為突出，不可避免地出現(xiàn)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。另一方面，內(nèi)部控制信息溝通閉塞不暢，導(dǎo)致賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)象時有發(fā)生。還有內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全，使資產(chǎn)管理與采購嚴(yán)重脫節(jié)，出現(xiàn)一定程度的資產(chǎn)流失。

2.2公立醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

資產(chǎn)管理主要包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、監(jiān)督檢查等內(nèi)容。通過研究發(fā)現(xiàn)，雖然公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平總體上不斷提升，但由于資產(chǎn)管理上的遺留問題解決情況不樂觀，又缺乏相對應(yīng)的外部監(jiān)督，直接或間接導(dǎo)致了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理混亂現(xiàn)象時有發(fā)生。另外，公立醫(yī)院在資產(chǎn)組成方面經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)并存，對公立醫(yī)院資產(chǎn)管理造成了不便?？偟膩碚f，公立醫(yī)院資產(chǎn)管理情況不容樂觀，存在資產(chǎn)配置不均衡、資產(chǎn)利用率不高、資產(chǎn)處置隨意、資產(chǎn)清查不全面、監(jiān)督檢查力度不夠等問題。

3公立醫(yī)院資產(chǎn)管理存在問題的原因

3.1事前預(yù)算評估不足

資產(chǎn)配置方面，公立醫(yī)院普遍缺乏全面的預(yù)算評估。有些公立醫(yī)院甚至并沒有建立資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，采購隨意，導(dǎo)致預(yù)算資金浪費(fèi)嚴(yán)重。醫(yī)院在資產(chǎn)配置前，缺乏科學(xué)的可行性研究和效益分析，導(dǎo)致資產(chǎn)盲目重復(fù)購入，使用效率不高，浪費(fèi)嚴(yán)重。

3.2事中管理程序不當(dāng)

首先，公立醫(yī)院未能設(shè)置統(tǒng)一的資產(chǎn)歸口管理部門。醫(yī)院科室、財務(wù)處等部門各自進(jìn)行資產(chǎn)管理，相互缺乏溝通和監(jiān)督，容易出現(xiàn)賬物不符、賬賬不符的情況。其次，醫(yī)院缺乏一套完整規(guī)范的資產(chǎn)管理程序。如在已報廢資產(chǎn)處理上，執(zhí)行隨意性大，更多的是私下隨意處置，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，醫(yī)院資產(chǎn)管理普遍存在“重錢輕物”“重購輕管”情況。第四，資產(chǎn)處置不及時。落后、淘汰設(shè)備未及時報廢更新，也會導(dǎo)致資產(chǎn)管理問題。另外，醫(yī)院資產(chǎn)組成復(fù)雜多樣，給資產(chǎn)管理也增加了一定難度。

3.3事后監(jiān)督反饋不力

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)缺乏監(jiān)督意識，對事后監(jiān)督重視程度不夠，監(jiān)督組織設(shè)置不健全，對資產(chǎn)的監(jiān)督檢查也往往流于形式。同時，醫(yī)院員工“上行下效”，對資產(chǎn)監(jiān)督檢查工作也不夠重視，造成資產(chǎn)流失。另外，由于醫(yī)院是集權(quán)式管理，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力集中，部門與部門之間彼此獨(dú)立，缺乏相互溝通。比如，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門信息溝通不暢，極易導(dǎo)致賬物分離、賬實不符，進(jìn)而導(dǎo)致信息反饋不及時、不真實，無法為資產(chǎn)管理決策提供有效參考。

4基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式與實現(xiàn)路徑

針對當(dāng)前國內(nèi)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理存在的問題，結(jié)合內(nèi)部控制理論，研究設(shè)計基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式和實現(xiàn)路徑。

4.1基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式設(shè)計

提升公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平的關(guān)鍵在于建立一套完善有效的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式。本研究結(jié)合內(nèi)部控制理論，建立了一套基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式，如圖1所示。首先，公立醫(yī)院以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面進(jìn)行控制，充分完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化控制力度，進(jìn)行有效控制。其次，通過推進(jìn)制度化建設(shè)、資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制以及資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，促進(jìn)資產(chǎn)處置合理與監(jiān)督完善。另外，考慮到公立醫(yī)院的特殊性，健全的內(nèi)外部溝通機(jī)制（如信息披露機(jī)制和反饋機(jī)制）也是非常必要。借助績效評價和風(fēng)險管理等輔助手段，進(jìn)一步完善公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式。

4.2基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式實現(xiàn)路徑

4.2.1全面推進(jìn)制度化。公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的目標(biāo)主要以保值為主，在此前提下實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)合理增值，統(tǒng)籌兼顧效率和公平，保證資產(chǎn)使用安全性，提高資產(chǎn)使用效率。然而由于醫(yī)院資產(chǎn)管理主體涉及較多，醫(yī)院在明確資產(chǎn)管理目標(biāo)的前提下，需要結(jié)合醫(yī)院實際情況，健全組織機(jī)構(gòu)，明確各部門之間的權(quán)責(zé)分配、人員安排、工作程序，形成相互獨(dú)立、相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，全面推進(jìn)制度化。例如，對于資產(chǎn)配置、使用、報廢等環(huán)節(jié)，需要形成資產(chǎn)管理、會計、審計等部門共同管理監(jiān)督的制衡機(jī)制，避免資產(chǎn)浪費(fèi)和流失。4.2.2控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)可以促進(jìn)資產(chǎn)管理的審計和監(jiān)督。資產(chǎn)配置和資產(chǎn)處置的重點(diǎn)監(jiān)控對公立醫(yī)院資產(chǎn)管理有著重要作用。具體來說，可以通過預(yù)算控制來處理資產(chǎn)配置，通過資產(chǎn)評估來進(jìn)行資產(chǎn)處置。例如在醫(yī)院資產(chǎn)配置方面，應(yīng)合理編制審核預(yù)算，減少重復(fù)建設(shè)；對于資產(chǎn)處置等活動，則需依賴有效的資產(chǎn)評估來避免資源閑置浪費(fèi)。全面推進(jìn)制度化和控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相互結(jié)合，有利于提高資產(chǎn)處置的合理性和監(jiān)督活動的有效性，從而促進(jìn)資產(chǎn)管理其他方面的完善。4.2.3實現(xiàn)資產(chǎn)管理信息化。完善醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，全面推進(jìn)資產(chǎn)管理信息化，有利于資產(chǎn)數(shù)據(jù)的集成和共享，提高資產(chǎn)管理效率，保證資產(chǎn)管理全面性。實現(xiàn)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理信息化，關(guān)鍵在于醫(yī)院內(nèi)部信息化建設(shè)。醫(yī)院需建立完善的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對資產(chǎn)的申請、配置、使用、處置、報廢等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行實時全面控制，固化資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)程序，全面具體掌握醫(yī)院資產(chǎn)信息，隨時掌握資產(chǎn)管理情況。通過信息化手段，提高資產(chǎn)管理效率，增強(qiáng)資產(chǎn)管理的科學(xué)性和規(guī)范性，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)化、常態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化與流程化，減少人為因素干擾，保證公立醫(yī)院資產(chǎn)管理程序規(guī)范、安全。4.2.4建立內(nèi)外部溝通機(jī)制。建立暢通開放的正式溝通渠道，對外實時披露并反饋公立醫(yī)院資產(chǎn)管理信息，對內(nèi)加強(qiáng)上下級信息交流，爭取實現(xiàn)有效信息溝通。在內(nèi)部溝通方面，醫(yī)院可以考慮建立跨級溝通渠道，減少信息溝通的障礙和不便，擴(kuò)大信息溝通渠道和傳遞路徑，加強(qiáng)組織內(nèi)部溝通，減少信息不對稱性，為提高醫(yī)院資產(chǎn)管理效率提供信息支持；對于突發(fā)事件或重大事項可以嘗試建立緊急上報通道，保證信息溝通傳遞及時。在外部溝通方面，可以進(jìn)一步完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)院網(wǎng)站建設(shè)，擴(kuò)大信息公開范圍，提高資產(chǎn)管理透明度。4.2.5強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。建立健全內(nèi)部審計制度和內(nèi)外部監(jiān)督制度，強(qiáng)化審計監(jiān)督力度，對于規(guī)范資產(chǎn)管理、減少資產(chǎn)浪費(fèi)、保證資產(chǎn)有效利用有著重要意義。建立內(nèi)部審計制度的主要內(nèi)容在于定期盤點(diǎn)審核資產(chǎn)配置、使用、報廢等情況，除數(shù)據(jù)上的賬實相符問題外，還要審計具體的實物與數(shù)據(jù)是否相符。強(qiáng)化監(jiān)督力度主要圍繞監(jiān)督外部化和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督兩方面進(jìn)行。加強(qiáng)外部監(jiān)督方面，致力于形成財政部門、審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門三方相互協(xié)調(diào)、共同監(jiān)督機(jī)制，發(fā)動社會公眾積極參與，提高外部監(jiān)督廣泛性。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督方面，則需建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并定期與不定期相結(jié)合地檢查資產(chǎn)管理情況，從整體上提高資產(chǎn)管理水平。4.2.6完善績效評價體系。將資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制與績效評價相結(jié)合，使之關(guān)系到每個醫(yī)院員工的切身利益，有利于激發(fā)員工參與醫(yī)院資產(chǎn)管理的積極性，同時可以分散員工資產(chǎn)管理責(zé)任，避免資產(chǎn)管理不當(dāng)卻無人問責(zé)的情況出現(xiàn)?？冃гu價全程參與體現(xiàn)在資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制兩個方面。因此，績效評價必須與個人升遷薪酬掛鉤，需要一套能反應(yīng)內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理實際的績效評價指標(biāo)。這樣才能調(diào)動員工積極性，提高公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平。4.2.7完善風(fēng)險管理機(jī)制。為更好地實現(xiàn)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理目標(biāo)，醫(yī)院必須進(jìn)行全面風(fēng)險管理，完善風(fēng)險管理機(jī)制，并將其貫穿到整個公立醫(yī)院資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制過程中。風(fēng)險管理落實到資產(chǎn)管理工作，具體體現(xiàn)在資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險識別、評估和管控。這就要求醫(yī)院資產(chǎn)的配置、使用、處置、清查、監(jiān)督等所有環(huán)節(jié)都要進(jìn)行全面風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，確定資產(chǎn)管理過程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)；同時建立資產(chǎn)管理內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，做到及時識別、化解并規(guī)避風(fēng)險。

作者:周晗 高山 單位:南京中醫(yī)藥大學(xué)

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