導(dǎo)語(yǔ)：應(yīng)用資源流成本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)廢棄物資源減量論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從資源流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景；資源流成本會(huì)計(jì)的研究情況；資源流成本核算方法的發(fā)展脈絡(luò)和基本原理；展望和思考四個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(下稱MFCA)開(kāi)始于環(huán)境保護(hù)措施、材料流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)是在推進(jìn)環(huán)境管理、資源流成本會(huì)計(jì)源于德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)、美國(guó)將其研究重點(diǎn)定位于和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用、我國(guó)制造企業(yè)對(duì)資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國(guó)家、針對(duì)我國(guó)處于改變傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式,走新型工業(yè)化道路的階段、資源流成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義、資源流成本會(huì)計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

【摘要】文章分析了資源流成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)過(guò)程、基本核算原理和發(fā)展趨勢(shì),指出我國(guó)現(xiàn)在處于工業(yè)化中期階段,需要大量消耗資源,資源流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)從源頭上實(shí)現(xiàn)廢棄物的減量化和資源化。

【關(guān)鍵詞】資源流;成本;環(huán)境管理;生態(tài)效率

一、資源流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

資源流成本會(huì)計(jì)(ResourceFlowCostAccounting,RFCA)是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界借鑒德國(guó)材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展起來(lái)的。目的是針對(duì)國(guó)內(nèi)制造企業(yè)對(duì)資源大量需求的嚴(yán)峻形勢(shì),通過(guò)對(duì)生產(chǎn)流程的精確核算和控制,在提高資源利用率的同時(shí)降低對(duì)環(huán)境的影響,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高和環(huán)境負(fù)荷的減輕,達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展,促進(jìn)兩型社會(huì)的生態(tài)化建設(shè)。所以探尋資源流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景就需要追溯到材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)。

德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(下稱MFCA)開(kāi)始于環(huán)境保護(hù)措施,即傳統(tǒng)的環(huán)境管理方法。最初其強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)流程的末端通過(guò)環(huán)保技術(shù)進(jìn)行污染控制以及為遵守環(huán)保政策而進(jìn)行的環(huán)境管理;隨著可持續(xù)發(fā)展的要求和環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng),在環(huán)境管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了更深入的研究,結(jié)合環(huán)境成本從更大范圍考慮成本的降低;后來(lái)隨著流量管理研究的深入和生態(tài)效率概念的提出,MFCA結(jié)合物質(zhì)流分析和工業(yè)生態(tài)學(xué)的理論有了突破性的進(jìn)展。它在生產(chǎn)流程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)考慮材料的流轉(zhuǎn)變化從而查找成本損失的原因和改進(jìn)措施。將環(huán)境成本的概念擴(kuò)展到整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程并發(fā)展形成六類(lèi)材料流成本,從而清晰地界定生產(chǎn)過(guò)程中的各種成本,使其具有可視化的特征,為進(jìn)一步的改進(jìn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),同時(shí)使企業(yè)可以據(jù)此提出改善措施。所以說(shuō),材料流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)是在推進(jìn)環(huán)境管理,發(fā)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的,屬于微觀層面環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一個(gè)工具。其發(fā)展軌跡和思想脈絡(luò)如圖1所示。

二、資源流成本會(huì)計(jì)的研究情況

資源流成本會(huì)計(jì)源于德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)。德國(guó)材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的原型是由德國(guó)管理與環(huán)境協(xié)會(huì)(IMU)的創(chuàng)立者、奧格斯堡(Augsburg)大學(xué)的貝恩德·瓦格納教授(BerndWagner)提出的。其目標(biāo)是通過(guò)流量管理(FlowManagement)的手段減輕環(huán)境壓力和降低成本,同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效率和環(huán)境效率。此后,德國(guó)的學(xué)者對(duì)流量管理和材料流成本核算進(jìn)行了較深入的研究。斯蒂芬·伊爾勒博士(Dr.StefanEnzler)和馬科斯·斯卓勃博士(Dr.Markus

Strobel)在《流量管理——通過(guò)材料流轉(zhuǎn)導(dǎo)向的管理理念來(lái)降低成本和減輕環(huán)境污染》一文中,對(duì)流量管理的基本思想和流量管理的工具進(jìn)行了論述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年寫(xiě)了《流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)——基于實(shí)際的材料流轉(zhuǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)的方法

降低成本和減輕對(duì)環(huán)境的壓力》一文,詳細(xì)地論述了材料流成本核算的相關(guān)內(nèi)容,包括材料流成本核算的目標(biāo)、基本思想及方法。

該方法在德國(guó)一經(jīng)提出,即得到了國(guó)際社會(huì)的廣泛認(rèn)同,特別是在資源匱乏的日本迅速得到了推廣應(yīng)用。1999年,日本經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和工業(yè)部(METI)委托的“世紀(jì)工程”中的一個(gè)項(xiàng)目第一個(gè)將MFCA引入企業(yè)界;2002財(cái)年,全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所(IGES)屬下的關(guān)西研究中心和日本涂料有限公司及鹽野義有限公司合作實(shí)施了第二個(gè)這種項(xiàng)目。日本經(jīng)濟(jì)事務(wù)部(METI)組織專(zhuān)家對(duì)全世界范圍內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算技術(shù)的規(guī)定進(jìn)行了研究,并在此基礎(chǔ)上對(duì)MFCA方法進(jìn)行了修正,以使其能更方便地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在日本,近年來(lái)每年都會(huì)出具一份資源流成本會(huì)計(jì)指南(GuideforMaterialFlowCostAccounting)。

與此同時(shí),美國(guó)將其研究重點(diǎn)定位于和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用。以上三個(gè)國(guó)家進(jìn)行的MFCA研究有一個(gè)共同特點(diǎn):他們都將該研究和每個(gè)國(guó)家的企業(yè)活動(dòng)結(jié)合起來(lái),在公司組織和研究機(jī)構(gòu)的合作下展開(kāi)。這種企業(yè)界和研究機(jī)構(gòu)站在同一立場(chǎng)抱著同樣的愿望進(jìn)行共同的研究具有深遠(yuǎn)的社會(huì)意義,迅速推動(dòng)了該研究的進(jìn)展。

在國(guó)內(nèi),典型的物質(zhì)流分析文獻(xiàn)是陸鐘武院士及其研究團(tuán)隊(duì)對(duì)鋼鐵物質(zhì)流研究的系列成果。此外,還有一些與物質(zhì)流分析緊密相關(guān)的工業(yè)生態(tài)學(xué)方面的文獻(xiàn)研究資料。這些文獻(xiàn)幾乎全是從自然科學(xué)或工程科學(xué)角度進(jìn)行研究的,會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域?qū)Y源流成本核算的研究還很少見(jiàn)。

我國(guó)制造企業(yè)對(duì)資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家如德國(guó)和日本現(xiàn)已處于后工業(yè)化時(shí)期,其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上幾乎很少有礦山、采料等高耗能、高污染產(chǎn)業(yè),故研究的工業(yè)化問(wèn)題主要是如何向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。而我國(guó)則剛剛進(jìn)入工業(yè)化中期階段,粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式?jīng)]有根本改變,還需要經(jīng)歷一個(gè)資源消耗階段,所以從源頭上實(shí)現(xiàn)廢棄物的減量化,控制污染是我國(guó)企業(yè)面臨的更為嚴(yán)峻的課題。因此針對(duì)我國(guó)處于改變傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式,走新型工業(yè)化道路的階段,借助國(guó)外已有的研究基礎(chǔ),吸收工業(yè)生態(tài)學(xué)中的原料與能源流動(dòng)(materialandenergyflow)分析、物質(zhì)減量化(dematerialization)理論以及生態(tài)效益(eco-efficiency)等理論方法,將材料流概念向資源流內(nèi)涵擴(kuò)展,構(gòu)建適合我國(guó)企業(yè)的資源流成本會(huì)計(jì)理論和方法具有迫切的現(xiàn)實(shí)要求和深遠(yuǎn)的社會(huì)意義。根據(jù)RFCA核算方法,通過(guò)量化資源流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的各個(gè)因素,尋找廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源的材料流改進(jìn)環(huán)節(jié),優(yōu)化整合企業(yè)所有的環(huán)境保護(hù)技術(shù),有望達(dá)到提高資源利用效率和降低企業(yè)環(huán)境負(fù)荷的目的,從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、資源流成本核算方法的發(fā)展脈絡(luò)和基本原理

MFCA起源于環(huán)境管理系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)用的“輸入輸出平衡”,又叫做物料平衡或企業(yè)的生態(tài)平衡。該方法是為了獲得用于報(bào)告目的的環(huán)境指標(biāo),例如材料購(gòu)買(mǎi)比率、各種所耗能量的百分比、廢物輸出的百分比等等。最初的指標(biāo)僅用實(shí)物單位,比如每單位所產(chǎn)生的廢物的噸數(shù),或每單位所耗能源的千瓦/小時(shí)數(shù)。后來(lái)根據(jù)公司決策者的需要又將其轉(zhuǎn)換為貨幣單位,如人均每年單位能源成本、單位原材料成本、單位廢棄物成本等等。

德國(guó)首先在一個(gè)大型制藥公司實(shí)施了材料流成本核算的項(xiàng)目。他們首先從生產(chǎn)過(guò)程的末端開(kāi)始,然后循著物質(zhì)流的軌跡追溯到其開(kāi)端,直到材料的購(gòu)買(mǎi)。后來(lái)的研究是從這兩個(gè)方向追蹤材料流,并將材料流成本分為三大部分:輸入端購(gòu)買(mǎi)材料的材料成本、生產(chǎn)過(guò)程中處置材料的系統(tǒng)成本和輸出端的運(yùn)輸或處置成本。之后根據(jù)研究結(jié)果的反饋對(duì)損失成本進(jìn)行了更精確的分析,按形成產(chǎn)品還是廢棄物的不同將上述三類(lèi)成本細(xì)分為六類(lèi):最終成為產(chǎn)品(包括包裝物)的材料成本;形成材料損失(殘余廢棄物)的材料成本;生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的系統(tǒng)成本;在材料損失發(fā)生前處理材料損失的系統(tǒng)成本;在材料損失發(fā)生后處理材料損失的系統(tǒng)成本,該部分成本通常又叫做末端成本;廢棄物的處置成本。成本分類(lèi)如圖2所示。

從上述矩陣可以看到:材料成本的比例占了總成本的74%,是相當(dāng)高的,其次是系統(tǒng)成本,傳統(tǒng)觀念中認(rèn)為損失成本最大的廢棄物成本反而是最低的。同時(shí),還可看到,材料損失也大大高于正常的會(huì)計(jì)制度計(jì)算的結(jié)果。所以,從矩陣結(jié)果得出結(jié)論:在材料方面尋求成本節(jié)約比在人工費(fèi)上更具潛力。從德國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒得到的總體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也可以作為佐證。平均來(lái)看,在德國(guó)制造業(yè),材料成本占到全部成本的54%,人工費(fèi)用僅占18%,其他成本占28%。日本的情況也基本相似。轉(zhuǎn)貼于中國(guó)論文聯(lián)盟-因此,下一步就需要沿著材料流追蹤材料損失的源頭,然后尋求相應(yīng)的改進(jìn)措施,這就進(jìn)入到環(huán)境管理的改善提高階段。之后人們提出的環(huán)境材料的選擇、產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)、工藝上的清潔生產(chǎn)等具體措施可以說(shuō)都源于MFCA對(duì)材料損失成本的挖掘和發(fā)現(xiàn),只有在材料成本清晰透明的時(shí)候減輕環(huán)境負(fù)擔(dān)并降低成本的綜合措施才能得以實(shí)施。

至此,可以發(fā)現(xiàn),MFCA就像CT掃描儀一樣能夠分析公司目前的狀況。運(yùn)用MFCA可以觀察公司內(nèi)部的情況并檢查其健康狀況。正如瓦格納教授所說(shuō),MFCA提供給公司一面審查自己的鏡子。本文由中國(guó)論文聯(lián)盟收集整理。

隨著MFCA的進(jìn)一步發(fā)展和人們對(duì)資源和環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)的深入,后來(lái)的有些文獻(xiàn)將材料(material)的概念轉(zhuǎn)換為資源(resource)的概念,這是符合時(shí)代要求的,當(dāng)前要研究的內(nèi)容也必須擴(kuò)展到資源的范疇,以后的研究也需要在空間上分別向資源耗用的前后端延伸。事實(shí)上,國(guó)外已經(jīng)開(kāi)始將生產(chǎn)制造流程和供應(yīng)鏈及消費(fèi)者聯(lián)系起來(lái),我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況還要求我們關(guān)注資源的最初來(lái)源。所以將材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(MFCA)發(fā)展為資源流成本會(huì)計(jì)(RFCA)既是國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)更是我國(guó)的現(xiàn)實(shí)要求。

四、展望和思考

(一)資源流成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

從經(jīng)濟(jì)的視角看,資源流成本會(huì)計(jì)以實(shí)際的資源成本為基礎(chǔ),通過(guò)對(duì)分層次的資源流程圖及其數(shù)據(jù)的精確分析,提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產(chǎn)品設(shè)計(jì)的新方法和提高效率的新措施指明了路徑,從而可以成功地減少資源和能源的投入,降低成本,提高企業(yè)生產(chǎn)力。

從生態(tài)的視角看,材料流成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)通過(guò)減少耗用材料和能源的數(shù)量削減成本,這自然減輕了環(huán)境負(fù)擔(dān),節(jié)約了資源,產(chǎn)生了積極的生態(tài)效果。

因此,資源流成本會(huì)計(jì)是實(shí)施和運(yùn)行綜合環(huán)境管理系統(tǒng)及提高生態(tài)效率的重要工具,幫助企業(yè)在提高盈利的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的影響,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏,促進(jìn)生態(tài)化社會(huì)的發(fā)展。

(二)資源流成本會(huì)計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)

運(yùn)用資源流成本會(huì)計(jì)這一環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具,可以將材料利用效率的提高和對(duì)環(huán)境的減負(fù)結(jié)合起來(lái)。但通過(guò)深入考察可以發(fā)現(xiàn),這種減負(fù)的最終實(shí)現(xiàn)除了針對(duì)材料損失的發(fā)生節(jié)點(diǎn)挖掘出的清潔生產(chǎn)、生態(tài)設(shè)計(jì)等戰(zhàn)術(shù)性的環(huán)境管理手段外,還需要戰(zhàn)略上的功能結(jié)構(gòu)重組、技術(shù)上的信息系統(tǒng)重構(gòu)。這些觀念和技術(shù)越早引入,資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展就越有前途。

1.功能結(jié)構(gòu)重組——將資源流作為一個(gè)共同的交流溝通核心

在很多公司包括日本、德國(guó)參與資源流試點(diǎn)項(xiàng)目的公司,不同部門(mén)的職員之間很少交流,不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會(huì)計(jì)和市場(chǎng)知識(shí),但他們不能理解包括資源流在內(nèi)的技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜情況;技術(shù)人員對(duì)資源流的透明度有較強(qiáng)程度的理解,但僅限于實(shí)物方面,而不是貨幣量度方面,他們沒(méi)有優(yōu)良的成本信息,他們不得不竭力完成定量和定性的生產(chǎn)目標(biāo)并解決技術(shù)問(wèn)題;環(huán)境管理部門(mén)的人員又試圖激勵(lì)員工遵守ISO標(biāo)準(zhǔn),但他們很少有成本或技術(shù)支持等方面的信息。

所以,未來(lái)的任務(wù)是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本會(huì)計(jì)可通過(guò)分層次的流程圖使整個(gè)公司的資源流達(dá)到清晰的可視化。利用這一溝通工具,來(lái)自各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)流程的人員可以通過(guò)討論資源流這一共同問(wèn)題加強(qiáng)交流和溝通。當(dāng)然,要使這一溝通工具能有效使用,需要根據(jù)資源流流程對(duì)各個(gè)功能部門(mén)進(jìn)行重組,以實(shí)現(xiàn)其通暢的對(duì)話和交流,這是今后應(yīng)重點(diǎn)研究的問(wèn)題之一。

2.信息系統(tǒng)重構(gòu)——用一體化信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)處理和分析

由于資源流成本會(huì)計(jì)需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)量數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù),人們都認(rèn)識(shí)到僅用手工收集數(shù)據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是沒(méi)有前途的,所以一些附加的計(jì)算機(jī)軟件作為收集和處理資源流數(shù)據(jù)的輔助工具被開(kāi)發(fā)

了出來(lái)。例如澳大利亞的AUDITProfessional、德國(guó)的UmbertoBusiness等,但這些軟件都沒(méi)有和企業(yè)的ERP系統(tǒng)相連接,不能實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)傳遞和處理。

認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertB.Pojasek開(kāi)發(fā)了“系統(tǒng)方法(theSystemsApproach)”,開(kāi)始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會(huì)計(jì)中各個(gè)流程、各個(gè)層次的流程圖和ERP系統(tǒng)連接起來(lái)。雖然ERP系統(tǒng)原則上可以提供這些信息,但由于它是根據(jù)不同的目標(biāo)定制的,而且原系統(tǒng)流程和資源流成本會(huì)計(jì)的流程沒(méi)有統(tǒng)一起來(lái),所以有時(shí)匯總的信息或者質(zhì)量低劣,或者是錯(cuò)誤的。

因此,未來(lái)的第二個(gè)任務(wù)是根據(jù)資源流成本會(huì)計(jì)的流程圖設(shè)計(jì)一體化的信息系統(tǒng),該信息系統(tǒng)要能追蹤資源流從供應(yīng)商——入庫(kù)——生產(chǎn)——包裝——出庫(kù)——消費(fèi)者等各個(gè)環(huán)節(jié)的流動(dòng),將所有的資源成本和損失即時(shí)列示并計(jì)算出來(lái)。運(yùn)用這種流程圖技術(shù)可以將產(chǎn)品生命周期的每個(gè)環(huán)節(jié)都連接起來(lái),甚至可以和消費(fèi)者聯(lián)系起來(lái),這就將觸角伸向了供應(yīng)鏈系統(tǒng)。所以,該任務(wù)的最終目的是在整合整個(gè)產(chǎn)品生命周期的資源流成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的資源流成本會(huì)計(jì)的核算。

在重構(gòu)了數(shù)據(jù)收集和處理的一體化信息系統(tǒng)后,還要考慮構(gòu)建此基礎(chǔ)上的分析系統(tǒng),通過(guò)創(chuàng)建分析模型,將已收集和處理的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行分析,自動(dòng)形成各個(gè)決策部門(mén)所需的相關(guān)報(bào)告,比如平衡計(jì)分卡、資源流成本核算、生產(chǎn)報(bào)告、采購(gòu)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等,形成一個(gè)以資源流成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的ERP綜合解決方案。該方案的思路如圖3所示。

將來(lái)對(duì)基于資源流信息的精確數(shù)據(jù)——實(shí)物數(shù)量和貨幣價(jià)值,我們別無(wú)選擇,一定要實(shí)現(xiàn),而且這種信息必須能方便地自動(dòng)獲取。如果一個(gè)公司想有效率地利用資源,就必須擁有其資源的流量和存量的確切信息。這樣的公司將更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以構(gòu)建一體化信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)處理和分析是資源流成本會(huì)計(jì)必須要解決的問(wèn)題。

總之,提高盈利的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的影響是可持續(xù)道路上的一大難題,但可持續(xù)發(fā)展的要求需要二者達(dá)到兼容。現(xiàn)在,資源流成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)為我們解決這一難題提供了工具,日本等一些發(fā)達(dá)國(guó)家具有環(huán)保意識(shí)的企業(yè)已經(jīng)從中受益。今后的任務(wù)是不斷改進(jìn)這一工具,通過(guò)其應(yīng)用和完善逐漸將環(huán)境因素融入日常的會(huì)計(jì)核算,進(jìn)而納入正常的管理要素,形成一個(gè)包括環(huán)境因素在內(nèi)的管理框架,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)共生,實(shí)現(xiàn)人類(lèi)社會(huì)的生態(tài)化目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。