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摘要：本文主要通過(guò)分析我國(guó)稅收法律制度，總結(jié)建立稅收法律制度的重要性，結(jié)合新型稅收方式及騙局來(lái)歸納加強(qiáng)稅收管理的重要性及相應(yīng)對(duì)策，為經(jīng)濟(jì)法中的稅收法律問(wèn)題的改革發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅收；法律；納稅；執(zhí)法

一、我國(guó)稅收法律制度的改革歷程及近年發(fā)展

1.稅收相關(guān)法律改革歷程

稅收法律的改革大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，從1978年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革，到1994年初期的稅制改革，再到2001年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善之時(shí)的稅制改革，這三個(gè)階段的改革主要以我國(guó)財(cái)政的稅收能力和調(diào)節(jié)功能作為主要的改革參考。同時(shí)放眼于國(guó)際上的稅收制度改革潮流以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不斷加強(qiáng)并完善經(jīng)濟(jì)法中的稅收法律改革制度，我國(guó)稅收改革發(fā)展較晚。但我國(guó)在發(fā)展的過(guò)程中不斷摸索、完善，經(jīng)過(guò)幾次稅制改革，我國(guó)的納稅征稅制度也逐漸走上了正軌。

2.近年來(lái)稅收相關(guān)法律改革

隨著社會(huì)大環(huán)境的改變，稅收的相關(guān)政策也隨之不斷改變。近年來(lái)稅收相關(guān)法律改革，最具代表性的莫過(guò)于在2020年疫情期間國(guó)家稅收工作的調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面，稅收改革的最大體現(xiàn)在于允許開(kāi)展疫情防控保障物資的企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期成本當(dāng)中用在企業(yè)所得稅稅前扣除；另外，一些受疫情影響嚴(yán)重的企業(yè)，其在疫情年度產(chǎn)生的虧損，可以由原來(lái)5年的結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)到8年；再有，企業(yè)、個(gè)人通過(guò)社會(huì)公益組織、各級(jí)政府或者直接捐贈(zèng)給疫情防治相關(guān)工作方面的資金和物品，允許其在納稅時(shí)實(shí)現(xiàn)全額抵扣。受新冠肺炎疫情影響，增值稅方面也進(jìn)行了相關(guān)改革，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：給予湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人的增值稅免除或降低的政策，從事疫情防控物資生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以按月申請(qǐng)退還增值稅同時(shí)保留份額，免征從事運(yùn)輸疫情防控物資人員及公司的稅款等。從疫情期間不同政策的推出，我們可以看出國(guó)家對(duì)于稅收問(wèn)題的放寬。人性化的稅收制度，讓公民及企業(yè)的壓力在疫情之下減少很多。通過(guò)2020年稅收方面的政策調(diào)整，我們可以看出稅務(wù)法并不是完全不動(dòng)的、呆板的。它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變來(lái)調(diào)整，以減輕企業(yè)以及個(gè)人在特殊情況下的壓力，不會(huì)造成稅多壓死人的境況。2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》。這項(xiàng)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》對(duì)于企業(yè)及納稅個(gè)人的稅務(wù)管理方面具有重要意義。稅務(wù)總局也明確表示將按照《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》來(lái)以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃稅避稅，這也提示了企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題及納稅個(gè)人稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)直面并解決。只有更加嚴(yán)格的法律制度才能使公民更加自覺(jué)，使其對(duì)于偷稅漏稅等犯罪行為敬而遠(yuǎn)之。2021是十四五開(kāi)局之年，在稅收的法律內(nèi)容上又做出很多新的調(diào)整，比較具有代表性的包括《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》《中華人民共和國(guó)契稅法》等內(nèi)容，都對(duì)稅收法律改革的發(fā)展起到了積極的作用。

二、建立和完善稅收法律制度的重要性及作用

1.稅收制度的重要性

現(xiàn)如今社會(huì)有幾大需求，即消費(fèi)者的消費(fèi)意愿、生產(chǎn)者的生產(chǎn)和投資意愿、政府的支出和凈出口意愿。對(duì)此，稅收亦有重要作用，如果社會(huì)整體呈現(xiàn)通貨膨脹的局勢(shì)，政府能夠依靠稅收來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)和社會(huì)大眾的個(gè)體收入，降低其投資和消費(fèi)的比例，從而達(dá)到在短時(shí)間之內(nèi)降低社會(huì)總需求的效果。這樣企業(yè)就不會(huì)再進(jìn)行更多的產(chǎn)品投入以及投資，社會(huì)總需求發(fā)生改變后，達(dá)到平衡狀態(tài)以達(dá)到使經(jīng)濟(jì)冷卻的目的。同樣的，在社會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)緊縮之時(shí)，政府降低稅收，使個(gè)人公民愿意花錢(qián)，企業(yè)增加用人數(shù)量，增加產(chǎn)品的生產(chǎn)以及投資意愿，社會(huì)總需求上升了，這樣經(jīng)濟(jì)也就開(kāi)始企穩(wěn)了。稅收的作用還不僅僅限于此，在宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)之中稅收的作用無(wú)處不在。所以，制定稅收法律是基準(zhǔn)，避免出現(xiàn)差錯(cuò)是必要條件。而無(wú)論是經(jīng)濟(jì)法還是稅收法律，都具有權(quán)威地位來(lái)控制其發(fā)展進(jìn)程。稅收的收取、稅款具體征收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的條文去執(zhí)行，嚴(yán)格實(shí)施其預(yù)算相關(guān)管理制度，對(duì)于稅款的全程流動(dòng)要有全面的監(jiān)督與管理。對(duì)于稅收的實(shí)施基礎(chǔ)，在網(wǎng)上更有辯題為稅收是建立在法律基礎(chǔ)上還是道德基礎(chǔ)上。這個(gè)辯題回到了納稅的本質(zhì)問(wèn)題，稅收是建立在法制的保護(hù)之下的，對(duì)于這個(gè)辯題我更偏向于稅收是來(lái)源于道德，成規(guī)于法律。也就是網(wǎng)上常說(shuō)的一句話納稅不會(huì)增加一個(gè)公民的基本權(quán)力，不納稅也不會(huì)減少一個(gè)公民的基本權(quán)力。稅收更是一種平衡，稅收最重要的目的就是滿足社會(huì)的公眾需要。

2.完善稅收政策的重要性

通過(guò)不斷完善稅收政策與法律的改革，在一定程度上可以降低納稅個(gè)人以及企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)稅收的政策來(lái)推動(dòng)新型產(chǎn)品及市場(chǎng)的發(fā)展，例如購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅，通過(guò)這一手段來(lái)鼓勵(lì)人們多購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)以保護(hù)環(huán)境、降低二氧化碳的排放，這也是稅收的用途之一。由此可見(jiàn)，稅收法律對(duì)社會(huì)中每個(gè)行業(yè)的發(fā)展及變化所做出相應(yīng)的更新與調(diào)整都是十分重要的。法律就是不斷地在適應(yīng)當(dāng)下環(huán)境進(jìn)行改革，不僅僅限于經(jīng)濟(jì)法或是稅法，更多的是深入到各個(gè)層次、各個(gè)方面的法律，使我們的日常生活更有保障，全面實(shí)施中國(guó)的法治社會(huì)制度建設(shè)。3.完善稅收法律相關(guān)制度的意義無(wú)論是社會(huì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還是人民群眾的基本生活，都要以國(guó)家的財(cái)政收入為基本保障，國(guó)家整體實(shí)現(xiàn)良好運(yùn)行的前提是維持穩(wěn)定的稅收，國(guó)家的財(cái)政收入雖取之于民亦用之于民，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提升具有重要作用，國(guó)家的興旺發(fā)達(dá)也是我們?nèi)粘Ｉ畹靡员Ｕ系幕A(chǔ)。所以我國(guó)公民有應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任去依法納稅，我們?cè)谏钪幸蔡幪幐惺艿蕉愂粘晒鶐?lái)的優(yōu)待，公民能做的是要先行自覺(jué)納稅而后享受?chē)?guó)家所帶來(lái)的便利。實(shí)際上我們每個(gè)人都在直接或間接的接觸稅收，這就決定了我們要不斷了解稅收法律的變化以及政策，去不斷提升納稅素養(yǎng)，了解經(jīng)濟(jì)法中的稅收法律問(wèn)題改革。稅收法律制度作為經(jīng)濟(jì)法的一項(xiàng)組成部分，隨著我國(guó)社會(huì)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況做出相應(yīng)的調(diào)整?，F(xiàn)如今，稅收法律仍有一些問(wèn)題存在，例如稅收法律制度中關(guān)于依法征稅、依法處罰稅收違法行為的相關(guān)內(nèi)容不夠完善，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法工作存在不足，以及稅務(wù)執(zhí)法人員問(wèn)題等，都是整個(gè)工作環(huán)節(jié)中不可忽略的內(nèi)容。對(duì)此，應(yīng)該逐漸實(shí)踐以人為本的科學(xué)理念，采取合理的措施提升執(zhí)法人員的法律素質(zhì)水平，同時(shí)提升納稅人的稅收法律常識(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治稅、依法納稅。

三、新型稅收方式方法及騙局

1.利用稅收法律空子違法違紀(jì)

德國(guó)稅法教授比爾克在其《德國(guó)稅法教科書(shū)》中所述，稅法即使超出其他法律鄰域也有其自身的特點(diǎn)，它還是一種法律規(guī)范，與民法、國(guó)家法和行政法以及刑法有許多的接口，還有誰(shuí)比律師更適合來(lái)回答稅務(wù)問(wèn)題呢？稅務(wù)問(wèn)題的根本就是稅法問(wèn)題，具備法律能力是有效解決稅務(wù)問(wèn)題的根本。絕大部分存在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的根源，就是稅務(wù)管理的人員不具備相關(guān)法律能力。同時(shí)相關(guān)稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)的服務(wù)主體缺乏專業(yè)性，不能為企業(yè)提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)，甚至出現(xiàn)不能全面了解稅法的情況。稅法與憲法、民商法、行政法和刑法等法域都存在著緊密的交叉關(guān)系，切實(shí)有效解決稅務(wù)問(wèn)題的前提是稅務(wù)服務(wù)者應(yīng)當(dāng)具備綜合法律能力。企業(yè)家也應(yīng)具備稅法意識(shí)，要重視企業(yè)自身稅法能力的提升，拒絕接受所謂的稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)將應(yīng)當(dāng)繳納的稅款可以不繳或少繳的好事。通過(guò)稅法知識(shí)的了解與能力的提升來(lái)判斷生活中及工作中碰到的稅務(wù)騙局亦可加強(qiáng)警惕。近年來(lái)，有許多企業(yè)被稅務(wù)籌劃等手法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)詐騙，網(wǎng)上有關(guān)的小廣告也越來(lái)越多，公民和企業(yè)對(duì)稅收法律了解不足，使詐騙團(tuán)隊(duì)通過(guò)企業(yè)及公民愛(ài)占便宜的心理，企圖去鉆法律的空子，從而實(shí)現(xiàn)騙取錢(qián)財(cái)?shù)谋傲幽康?，?duì)此我們能做的只有防患于未然，提高法律素養(yǎng)，強(qiáng)化防范意識(shí)。

2.新型智慧稅收方案

自21世紀(jì)以來(lái)，科技不斷深入我們的日常生活。云支付、云繳費(fèi)、云辦理、云預(yù)約已步入常態(tài)化。稅務(wù)局也根據(jù)形勢(shì)結(jié)合科技，聯(lián)系企業(yè)，執(zhí)行《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》。智慧稅務(wù)的重要價(jià)值在于，通過(guò)以數(shù)控稅實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)全方位地對(duì)稅收征管信息掌控的管理新模式。逐漸實(shí)施智慧稅務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管信息掌控方面不再處于劣勢(shì)地位，稅收大數(shù)據(jù)通過(guò)相關(guān)稅收征管信息的高效收集和對(duì)比，可以精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)稅收違法行為線索，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)的精準(zhǔn)執(zhí)法提供了有效保障和有力支撐，使假發(fā)票、假數(shù)據(jù)更加無(wú)所匿形。同時(shí)智慧稅務(wù)以及云稅務(wù)支付可以使納稅人更加清晰的知曉納稅內(nèi)容，辦理納稅手續(xù)及繳費(fèi)更加方便，足不出戶便可辦理，也使稅務(wù)信息更加公開(kāi)化、透明化。

四、以法律為準(zhǔn)繩加強(qiáng)稅收管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)稅收法律管控

稅收法定原則是要在法律本身利用憲法精神和實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人進(jìn)行法律相關(guān)的保護(hù)的過(guò)程中，確保公平公正，也要做到妥善適當(dāng)。一是按照稅收法律制度嚴(yán)格執(zhí)行稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)與執(zhí)法人員要按照經(jīng)濟(jì)法中關(guān)于稅收的法律內(nèi)容依法辦稅、依率計(jì)征。二是對(duì)不以法律為準(zhǔn)繩來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律的人員或機(jī)關(guān)執(zhí)行行政處罰程序法，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅公民皆可行使自己的法律權(quán)益。當(dāng)違反稅法問(wèn)題時(shí)，當(dāng)事人或機(jī)關(guān)可向法院提起訴訟，法院按照相關(guān)稅收法律予以判決。同時(shí)，稅務(wù)行政處罰法也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種具體行政行為，如果其在運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)適用錯(cuò)誤的問(wèn)題，當(dāng)事人也可以向法院提起訴訟，法院判定后即可判決撤銷(xiāo)其處罰規(guī)定。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在過(guò)去的稅收法律管控工作中，往往稅務(wù)機(jī)關(guān)的敗訴率更高一些，其主要原因可能就是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的行政處罰法律程序并不能?chē)?yán)格執(zhí)行程序規(guī)定。因此，無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該以法律為準(zhǔn)繩來(lái)嚴(yán)格要求。目前，我國(guó)雖已建立起了較為完善的稅收法律相關(guān)制度，但在施行過(guò)程中仍能發(fā)現(xiàn)許多細(xì)微的問(wèn)題所在，其中也包括執(zhí)法過(guò)程中暴露的問(wèn)題。在思想意識(shí)上，我們要絕對(duì)承認(rèn)法律至高無(wú)上的地位，要明確法律在維持社會(huì)及行業(yè)穩(wěn)定的存在價(jià)值，這種價(jià)值不僅僅體現(xiàn)在稅收法律層面上。所以不僅僅是納稅者，執(zhí)法者更應(yīng)該以身作則，用法律去要求自己，不讓納稅違規(guī)者以及納稅犯罪者有機(jī)可乘。

2.完善相關(guān)制度

逐步提升稅收法律制度的完善程度，強(qiáng)化稅收立法的制度保障是今后經(jīng)濟(jì)法下稅收法律問(wèn)題改革的基礎(chǔ)，要從制度的建設(shè)和完善入手實(shí)現(xiàn)新的提升。通過(guò)對(duì)過(guò)去法律制度的研究分析我們得知，工作中接觸到的稅收法律制度需要逐步完善，只有從稅收征收管理的角度實(shí)現(xiàn)其制度的完善和落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收工作過(guò)的發(fā)展。所以，各類(lèi)稅收法律相關(guān)部門(mén)對(duì)相關(guān)制度的完善與發(fā)布就變得更為緊要，要從制度完善入手促進(jìn)實(shí)施。有了《中華人民共和國(guó)立法法》的加持，意味著對(duì)于稅收相關(guān)征收法律的完善有了法律上的支持與保障，只有盡早建立起相關(guān)法律，才能串聯(lián)起稅收事物的法律鏈條，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)制度的深化應(yīng)用，將其落實(shí)到后續(xù)的工作當(dāng)中。

3.嚴(yán)查稅收違法行為

近年來(lái)，無(wú)論是在生活中還是在新聞中，無(wú)論是普通民眾還是公眾人物，都有被爆出存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，說(shuō)到偷稅漏稅最近幾年最具代表性的莫過(guò)于2018年范某某逃稅事件引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題，新華社報(bào)道了相關(guān)案件，稅務(wù)部門(mén)判定其必須繳納稅款、滯納金和罰款共計(jì)8.84億元。這是曝光在人民群眾嚴(yán)重的逃稅大案，更有很多不為我們所知的關(guān)于稅收法律方面的犯罪。這既涉及納稅人逃稅問(wèn)題，也涉及稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從社會(huì)事件上分析法律及稅收漏洞的原因，這對(duì)納稅群體、公民及納稅執(zhí)法部門(mén)都帶來(lái)了不好的影響。使公民們開(kāi)始考慮是不是這么多資金都漏稅逃稅，我這點(diǎn)小稅不會(huì)被發(fā)現(xiàn)呢？所以說(shuō)，公眾人物更應(yīng)該以身作則去維護(hù)稅收政策。嚴(yán)格稽查稅務(wù)違法現(xiàn)象及行為，對(duì)于稅收管理的工作的進(jìn)程十分重要。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合科學(xué)的方法與強(qiáng)制性的手段，提高稽查力度，重點(diǎn)處理偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等案件。一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法中有關(guān)稅務(wù)違法的行為要在第一時(shí)間立案并移送司法機(jī)關(guān)，要按照嚴(yán)格的法律規(guī)定追究其法律責(zé)任。另外，要加大宣傳力度對(duì)于應(yīng)納稅公民進(jìn)行全面的法律法制普及，通過(guò)適當(dāng)?shù)男问脚c方法向公民及納稅人科普相關(guān)納稅法律的內(nèi)容和規(guī)定，介紹稅收違法及稅收犯罪的區(qū)別。便公民做出違反稅收法律的事情卻毫不知情自己犯了法以至于知道真相以后才后悔莫及。可以說(shuō)，通過(guò)法律的限制與納稅人素質(zhì)的提升來(lái)減少偷稅、漏稅、騙稅以及抗稅事情的發(fā)生能夠促進(jìn)稅收法律改革的發(fā)展。在任何時(shí)候，守法應(yīng)該是公民的底線，不鉆法律的空子是我們作為中華人民共和國(guó)公民應(yīng)該為國(guó)家做的力所能及的事情。從各個(gè)方面來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)法中關(guān)于稅收相關(guān)法律問(wèn)題的改革以及完善都是非常有必要的，稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本。從法律上要更加高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，控制稅收中的違法問(wèn)題。同時(shí)也應(yīng)該更加注重納稅人及納稅企業(yè)的法律素養(yǎng)問(wèn)題，只有這樣才能更好地、更完善地推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面的全速發(fā)展與高素質(zhì)行進(jìn)。要提倡公民主動(dòng)納稅，明確加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)法及稅法相關(guān)法律科普的重要性。通過(guò)稅收法律的不斷改革，稅收法律能夠逐漸趨于完善，要在工作中不斷地積累案例與經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)法及稅收法律長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

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作者：盧亮 單位：吉林大學(xué)珠海學(xué)院