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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也迎來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在公平開放的國際競爭中，沒有職業(yè)道德自律的會(huì)計(jì)人員將被淘汰。本文對英國與中國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范作簡要比較，對我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范發(fā)展起到借鑒作用，以加快我國會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)和推動(dòng)相關(guān)教育。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；中英會(huì)計(jì)職業(yè)道德不同；會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對策

職業(yè)道德承載著企業(yè)行業(yè)文化和凝聚力，對企業(yè)行業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，起著十分重要的作用。會(huì)計(jì)行業(yè)在對職業(yè)道德的要求方面，標(biāo)準(zhǔn)更高，要求更嚴(yán)，需要從業(yè)人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)，因此，職業(yè)道德在會(huì)計(jì)行業(yè)中的重要性顯得尤為重要。本文對英國和中國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的簡要比較，學(xué)習(xí)借鑒英國的經(jīng)驗(yàn)，以加快中國會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè),推動(dòng)相關(guān)教育的發(fā)展。

一、中英兩國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的不同

（一）強(qiáng)制性要求不同。英國會(huì)計(jì)師是指屬于英國本土?xí)?jì)師專業(yè)團(tuán)體的會(huì)員統(tǒng)稱。英國是世界上最早創(chuàng)立會(huì)計(jì)師制度的國家，會(huì)計(jì)師專業(yè)發(fā)展亦是全球最發(fā)達(dá)的地區(qū)。由于英國政府采用會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體多元競爭的特色，促使在英國境內(nèi)出現(xiàn)了世界上兩大會(huì)計(jì)師公會(huì);英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）和特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公（ACCA）。由于英國會(huì)計(jì)職業(yè)歷史發(fā)展悠久，一步步衍生出適合英國本土發(fā)展的對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，即為：真實(shí)公允、客觀公正、職業(yè)能力和保密性。英國將職業(yè)道德規(guī)范列入必學(xué)科目，具有強(qiáng)制性的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范涉及了會(huì)計(jì)師在執(zhí)行專業(yè)活動(dòng)中的一切技術(shù)性和非技術(shù)性行為，已經(jīng)體系化。英國非常重視職業(yè)道德的教育并擁有完整的考察會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的測試系統(tǒng)，例如ACCA就擁有自己的專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德測試。誠信、公平公正是會(huì)計(jì)師必須具備的基本品質(zhì)，與會(huì)計(jì)專業(yè)勝任能力同等重要。我國自恢復(fù)會(huì)計(jì)師制度以來，會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒有形成較為成熟的規(guī)范體系，而僅是一種意識形態(tài)范疇上的規(guī)范，也沒有強(qiáng)制性的法律要求，只是依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師條例》中的有關(guān)條款頒布了指導(dǎo)性文件。行業(yè)自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德管制上的基本形式，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要靠會(huì)計(jì)人員的道德感和良心，而不是受制于外力。雖然后來制定并頒布了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，由于我國對會(huì)計(jì)職業(yè)道德處于“基本原則”的規(guī)范中，尚未頒布相關(guān)的強(qiáng)制性法律文件，在“基本準(zhǔn)則”和“指導(dǎo)意見”支撐下，會(huì)計(jì)道德的規(guī)范和執(zhí)行將大打折扣。（二）側(cè)重點(diǎn)不同。英國會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”，對會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的規(guī)定主要來源于兩方面，一是來自《公司法》中關(guān)于公司會(huì)計(jì)的規(guī)范和要求；二是來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)文件。英國的“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會(huì)（CCBA）”成立于1976年，它是“特許注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英格蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”的聯(lián)合委員會(huì)，并且設(shè)立“職業(yè)道德聯(lián)絡(luò)委員會(huì)”，專門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各職業(yè)團(tuán)體的職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在CCBA的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)制定本行業(yè)具體的職業(yè)道德規(guī)范。英國會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系是《公司法》作出的原則性規(guī)定，各行業(yè)的道德規(guī)范主要是由各個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定頒布的。主要作用是用來約束本行業(yè)會(huì)員的行為，各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同構(gòu)建成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。英國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體較多，所以各個(gè)團(tuán)體制定的職業(yè)道德規(guī)范的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。我國主要由政府部門制定相關(guān)規(guī)范。財(cái)政部在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題也做出了規(guī)定，具體規(guī)定包括如下六個(gè)方面：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密?！稌?huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》雖然也要求財(cái)政部門，業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況。不過在基本準(zhǔn)則獲得一系列具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則的支撐之前，任何會(huì)計(jì)道德的定義難免空泛。（三）規(guī)范性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范性質(zhì)與各國法律的聯(lián)系是十分密切的。由于英國法律基礎(chǔ)是英美法系，而中國法律基礎(chǔ)是大陸法系。法律基礎(chǔ)的不同，影響了中英會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范性質(zhì)的不同。英國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，具有顯著的職業(yè)團(tuán)體規(guī)范性質(zhì)，即由職業(yè)團(tuán)體制定、頒布約束同行業(yè)會(huì)員的行為，對不合格予以督導(dǎo)和專業(yè)性懲罰；而中國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范則明確指出，制定注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范其法律依據(jù)為《注冊會(huì)計(jì)師法》，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范由中注協(xié)制定，但有明確的法律依據(jù)。

二、中英兩國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不同的原因分析

中英會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行比較，兩者規(guī)范內(nèi)容大體相同，但我國的具體準(zhǔn)則和裁決指南尚未制定，道德準(zhǔn)則的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，在可操作性上遠(yuǎn)不如英國，這是中英會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的主要差異。造成的原因主要有兩個(gè)方面：一是由于歷史的原因，中國一直深受外來侵略的摧殘，經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)不如發(fā)達(dá)國家英國，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的暫時(shí)落后影響到了上層建筑的完善，中國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展仍有較大的進(jìn)步空間；二是中英會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定者不同，英國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主力軍，是經(jīng)過特許的行業(yè)性民間組織。因此，英國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，具有顯著的職業(yè)團(tuán)體規(guī)范性質(zhì)，即由職業(yè)團(tuán)體制定頒布約束同行業(yè)會(huì)員的行為，對不合格者予以督導(dǎo)和專業(yè)性懲罰，所以英國的職業(yè)道德規(guī)范更有明確性和可操作性。英國的會(huì)計(jì)企業(yè)道德除了規(guī)范，同時(shí)也有判例提高了其現(xiàn)實(shí)的可操作性，甚至說明了行為規(guī)范在特殊情況下的運(yùn)用，因此英國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范更為具體和明確。中國政府部門主要承擔(dān)者制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的任務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部管轄之下具有半官方性質(zhì)的職業(yè)團(tuán)體。制定的規(guī)范相對滯后，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范停留在原則水平上，比較籠統(tǒng)，缺乏可操作性，在實(shí)施中執(zhí)行力度不夠，影響了規(guī)范的實(shí)際效果。

三、英國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對我國的借鑒作用

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對外開放的日益深入，中國作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的重要一員，已經(jīng)完全融入國際市場中，參與國際性競爭，這對中國會(huì)計(jì)師隊(duì)伍有了新的要求。由于我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度與國際通行制度尚有差異，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)也不合理，因此我國會(huì)計(jì)必須向國際化發(fā)展，在會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐中，認(rèn)真借鑒國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化和國際化的進(jìn)程。深入研究英國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求，提煉出對我國適用的職業(yè)道德共性要求，建立健全我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范體系，形成具有中國特色的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，并以法律形式執(zhí)行。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)團(tuán)體和職業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可，發(fā)揮應(yīng)有的法律效力，必須首先提高自身質(zhì)量。我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要由政府和有關(guān)部門負(fù)責(zé)制訂，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的參與性不強(qiáng)，今后應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，引導(dǎo)社會(huì)各方利益集團(tuán)積極參與會(huì)計(jì)制度的制定，關(guān)注股東、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府四方的切身利益。在政府的宏觀指導(dǎo)下，由各個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同制定出針對性較強(qiáng)，具有較高代表性的道德規(guī)范基本準(zhǔn)則，并對具體的條款作詳盡解釋，強(qiáng)調(diào)操作性和實(shí)用性。（三）健全會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育體系。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的提高，必須依靠系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。職業(yè)道德和敬業(yè)精神的教育比傳授知識和技巧更為重要，應(yīng)當(dāng)把職業(yè)道德教育貫穿于會(huì)計(jì)教育的全過程。教育對象要全面性，包括單位負(fù)責(zé)人。教育過程要連貫性，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生教育基礎(chǔ)性工作同時(shí)，對會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育同樣重要。教育內(nèi)容要系統(tǒng)性，包括道德教育和法制教育同時(shí)進(jìn)行，方能做到教育與懲戒的相互促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

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［4］池昭梅.“中美英會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系比較”，廣西會(huì)評，2003（10）.

作者:李雨桐 單位:青島大學(xué)商學(xué)院