導(dǎo)語：公司會計信息披露管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：保險公司上市后，其會計信息的公開披露成為保險公司必須履行的一項強制性義務(wù)?，F(xiàn)已頒布的相關(guān)法律和制度，對此提出了新的要求，而目前保險上市公司會計信息披露缺乏真實性、充分性、及時性和主動性。因此，應(yīng)盡快推行新企業(yè)會計準則，提高會計信息披露的規(guī)范化建設(shè)，健全公司治理結(jié)構(gòu)，強化對保險公司的監(jiān)管和審計。

關(guān)鍵詞：保險；上市公司；會計信息披露；“四性”

一、“四性”：證券市場對保險公司上市會計信息披露的要求

保險公司上市后，它作為一種公眾公司，不僅應(yīng)向政府監(jiān)管部門提供可靠的信息，更應(yīng)該向投資者、投保人和社會公眾提供公正、有效的會計信息，并能夠得到有效的執(zhí)行。近幾年來，財政部、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會以及國外相關(guān)機構(gòu)出臺了一些具體用于規(guī)范保險上市公司會計信息披露的制度、法律和法規(guī)，它們可以概括為“四性”，即真實性、充分性、及時性、主動性。如：財政部2001年11月頒布的《金融企業(yè)會計制度》，明確了會計信息披露的質(zhì)量特征，強調(diào)了會計報表附注的重要性，增加了所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表，充分考慮了投資者對會計信息的需求。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則》，其中與保險公司相關(guān)度最高的是《企業(yè)會計準則第25號一原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號一再保險合同》，規(guī)范了保險人簽發(fā)的保險合同和再保險合同的會計處理和相關(guān)信息的列報。中國證監(jiān)會2005年10月頒布的《證券法》，要求每個會計期間對外應(yīng)提供定期報告和臨時報告；《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第3號－保險公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第4號－保險公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定》(2000．11．2)，規(guī)范了會計報表附注和非財務(wù)信息的披露。中國保監(jiān)會2003年3月頒布的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》，要求保險公司應(yīng)按編報規(guī)則填報認可資產(chǎn)表和認可負債表，并披露相關(guān)償付能力監(jiān)管指標；《償付能力報告編報規(guī)則第1－5號》(2004年)，統(tǒng)一了償付能力報告的編報標準和口徑；《償付能力報告編報規(guī)則第6－9號》(2005年)，從以業(yè)績?yōu)楹诵牡撵o態(tài)監(jiān)管向以風(fēng)險為核心的動態(tài)監(jiān)管過渡；《關(guān)于規(guī)范保險公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》(2006．2．7)，強調(diào)了公司治理結(jié)構(gòu)在會計信息披露中的核心作用。美國奧克斯利和參議院銀行委員會2002年7月頒布的《薩班斯法案》，其中與公司相關(guān)度最高的是302、404和906條款，強化公司高管對財務(wù)報告和信息披露的責(zé)任，強調(diào)公司治理和內(nèi)部控制的重要性，提高外部審計的獨立性，加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管，并加重對違法行為的處罰。

二、保險上市公司會計信息披露：“四性”角度的考察

(一)會計信息披露缺乏真實性

集中表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)做假保費。比如為了虛增保費，以借款、集資方式投保，以實物抵交保費，以賠款和提取手續(xù)費方式提取資金后轉(zhuǎn)入保費賬戶，虛構(gòu)保險標的進行虛假承保等。(2)做假賠款。比如通過制造假賠案或壓賠案，將當(dāng)年賠款支出人為調(diào)節(jié)到未達賬項等諸多方式增加或減少賠款；將未決賠案當(dāng)作利潤實現(xiàn)的調(diào)節(jié)器。(3)手續(xù)費支付混亂。有的公司使用尚未取得資格的人非法，蓄意提高手續(xù)費標準；有的公司為了招攬業(yè)務(wù)，將超標準的手續(xù)費以開假發(fā)票形式在營業(yè)費用中列支。(4)費用超支、成本不實。有的公司錢已經(jīng)花了，但當(dāng)時沒有費用指標就采用壓發(fā)票、不入賬等方式，賠案中以查勘費的名義大量列支經(jīng)營費用。(5)通過不恰當(dāng)?shù)谋壤嬏豳Y產(chǎn)減值準備。有些公司在預(yù)計資產(chǎn)損失和計提減值準備時，無視公司資產(chǎn)的實際情況，具有很強的目的性和傾向性。(6)操縱應(yīng)計項目。比如應(yīng)收保費不入賬或少入賬來逃避保險責(zé)任，減少營業(yè)稅等相關(guān)稅金；對超過規(guī)定期限的呆滯放款仍通過應(yīng)收利息掛帳，形成虛假收入和虛假利潤；利用“其它應(yīng)收款”進行應(yīng)收保費、費用、基建規(guī)模掛賬，化整為零的處理違法業(yè)務(wù)。(7)通過責(zé)任準備金的調(diào)整控制利潤。一些公司利用保險行業(yè)利潤的預(yù)計性特點，濫用會計估計，選擇最能體現(xiàn)其現(xiàn)實意圖的責(zé)任準備金的提取方法來操縱利潤。(8)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。如為了避免不良資產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的虧損或損失，達到支持上市公司的目的，運用“金蟬脫殼”的方法，將不良資產(chǎn)剝離給母公司或母公司控制的子公司。

(二)會計信息披露缺乏充分性

某些上市公司會計信息披露不夠全面、不夠詳細，主要表現(xiàn)在：(1)會計報表附注披露內(nèi)容和方法極其簡單。會計報表附注幾乎沒有，即使有也只是簡單的幾項，比如業(yè)務(wù)量、資金總額、機構(gòu)人員情況等，重大事項均未予披露，定量的信息、預(yù)測性信息根本就沒有。(2)衍生保險產(chǎn)品信息披露不充分。對分紅保險、投資連接保險、萬能壽險、變額保險等投資類壽險產(chǎn)品，披露內(nèi)容主要是投資收益情況，對于獨立賬戶財務(wù)狀況、獨立賬戶資產(chǎn)估值方法、保單持有人利益等情況、公司留存的分紅產(chǎn)品收益、分紅比率都避而不談，或輕描淡寫，極易產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。(3)償付能力信息披露不規(guī)范。(4)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制信息含量不高。對公司治理的信息披露多為原則性的陳述，泛泛而談，而不能夠坦然揭示公司治理存在的實質(zhì)性問題。(5)財務(wù)信息與非財務(wù)信息的比例存在嚴重失調(diào)。有些公司過于偏重財務(wù)信息而忽略了非財務(wù)信息的披露，缺乏對公司核心能力、管理當(dāng)局對公司信息的分析評價、背景信息、社會責(zé)任等信息的披露。

(三)會計信息披露缺乏及時性

某些上市公司發(fā)生重大事件時，沒有立即將該重大事件的報告提交證券交易場所和證監(jiān)會，也不向社會公布，說明事件的實質(zhì)，如某些公司由于發(fā)生巨額賠款，現(xiàn)金流量面臨嚴重不足，這一重大事件變化的情況在年報中沒有公布。另外，中國證監(jiān)會規(guī)定的財務(wù)會計報告的披露時間遠遠滯后于財政部規(guī)定的時間，這無疑給保險公司提供了寬松和便利，期間容易造成不合理的內(nèi)幕交易。

(四)會計信息披露缺乏主動性

長期以來，保險界對信息披露存在一種誤解，認為保險是經(jīng)營風(fēng)險的高負債經(jīng)營機構(gòu)，這些風(fēng)險信息的披露，會影響公司甚至整個社會的安全和穩(wěn)定，因此，對信息披露產(chǎn)生一種害怕和回避的心理，不愿讓投保人、投資者和社會公眾知道本身存在的暗點；還有些公司把信息披露看成是一種額外的負擔(dān)，甚至還有人把信息披露看成是泄漏公司商業(yè)機密的行為，而不是把它看成是在市場經(jīng)濟下，公司應(yīng)該承擔(dān)的一種義務(wù)和投資者、投保人等應(yīng)該獲得的一種權(quán)利，因而往往不是主動地去披露有關(guān)信息，而是抱著能少披露就少披露，甚至不披露的觀點，在信息披露上處于一種被動應(yīng)付的局面。在信息披露時對有利事項披露較多，對不利事項披露較少或根本不披露；強制性信息披露較多，自愿性信息披露較少；對取得的成績夸張渲染，而對存在的問題則力求遮掩甚至沒有。

三、加強“四性”：保險上市公司會計信息披露的優(yōu)化

由于信息的非對稱性，以及由此引起的“外部性”(externalities)和“搭便車”(free－riding)、逆向選擇(adverseselection)和道德風(fēng)險(moralhazard)，會導(dǎo)致市場失靈(marketfailure)。所以會計信息披露需要通過政府立法、制定會計準則等強制性手段以及公司內(nèi)部建立管理和監(jiān)督機制來加強“四性”。

(一)盡快推行新企業(yè)會計準則：加強“四性”的必然選擇

1．改變資產(chǎn)減值準備的計提方法。針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失，另外計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。

2．明確保險人簽發(fā)的原保險合同的會計處理和相關(guān)信息的列報。原保險合同會計準則強調(diào)保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示各種責(zé)任準備金的余額，在利潤表中單獨列示各種責(zé)任準備金提取情況，在附注中披露各項準備金的增減變動情況、提取各項準備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法，突出了保險經(jīng)營的風(fēng)險性和負債性，反映了責(zé)任準備金在保險會計信息披露的重要地位。而且，該準則規(guī)定除了在利潤表中單獨列示保費收入外，還應(yīng)單獨列示退保費和已賺保費情況；除了在利潤表中單獨列示賠付成本外，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露代位追償款、損余物資的有關(guān)情況，使得保費收入和賠付成本信息更為真實、可靠。

3．明確保險人簽發(fā)的再保險合同的會計處理和相關(guān)信息的列報。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示應(yīng)收的各項分保責(zé)任準備金以及再保險接受人的應(yīng)收分保賬款和再保險分出人應(yīng)付分保賬款；在利潤表中單獨列示分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準備金、攤回壽險責(zé)任準備金、攤回長期健康險責(zé)任準備金，在附注中披露分入業(yè)務(wù)各項分保準備金的增減變動情況、分科業(yè)務(wù)提取各項分保準備金及進行分保準備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法，以充分揭示分保業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險。

(二)提高會計信息披露的規(guī)范化建設(shè)：加強“四性”的基本要求

1．加強非財務(wù)信息的披露。上市保險公司的財務(wù)報告除了披露公司財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等財務(wù)信息外，還需要披露以下非財務(wù)信息：公司概況；公司股本變動及股東情況；涉及公司的重大訴訟、仲裁事項；報告期內(nèi)公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并實現(xiàn)的簡要情況、進程，以及對公司經(jīng)營財務(wù)狀況的影響，重大關(guān)聯(lián)交易事項，股東大會簡介，董事會及監(jiān)事會報告，行業(yè)風(fēng)險和公司自身風(fēng)險，各項準備的計提方法、計提比例及期初數(shù)、期末數(shù)，保險資金的運用情況，境內(nèi)外同業(yè)拆入、拆出資金情況，應(yīng)收保費、應(yīng)付保戶利差情況，償付能力情況；公司核心能力、管理當(dāng)局對公司信息的分析、背景信息、社會責(zé)任信息等，以滿足各種信息需求者的決策需要。

2．加強償付能力信息的披露。對于償付能力信息的披露，應(yīng)嚴格按照保監(jiān)會頒布的有關(guān)管理規(guī)定和編報規(guī)則執(zhí)行。新頒布的《償付能力報告編報規(guī)則第6—9號》中，償付能力信息披露的力度加大了、內(nèi)容更加細化、標準更加嚴格，保險監(jiān)管部門對保險公司風(fēng)險控制能力的要求更高了。關(guān)于綜合收益，要求保險公司披露營業(yè)費用在承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)之間的分配標準；還要披露各險種的直接業(yè)務(wù)保費、分人保費、分出保費、賠款和給付、退保金；壽險公司保費收入居前十位的保險產(chǎn)品的明細信息，包括保費收入、預(yù)定利率、預(yù)定費用率、銷售時間等。對投資連結(jié)保險業(yè)務(wù)在償付能力報告中的信息披露應(yīng)按照國際通行做法，要求獨立賬戶資產(chǎn)和獨立賬戶負債應(yīng)當(dāng)在認可資產(chǎn)表和認可負債表中單獨列示。

3．強化公司治理結(jié)構(gòu)信息的披露。對證監(jiān)會來說，保險公司首次公開發(fā)行股票編制招股說明書時應(yīng)增加有關(guān)內(nèi)部控制充分性和有效性說明的內(nèi)容，保險公司還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并以內(nèi)部控制評價報告的形式作出報告。另外上市保險公司在季報、半年度報告中應(yīng)披露公司治理信息，對董事、監(jiān)事和高管人員的薪酬應(yīng)披露到人。保監(jiān)會應(yīng)充實公司治理信息的披露內(nèi)容，增加披露關(guān)聯(lián)方交易和性質(zhì)、薪酬計劃、內(nèi)部控制等內(nèi)容。保險公司董事會應(yīng)當(dāng)每年向中國保監(jiān)會提交內(nèi)控評估報告、風(fēng)險評估報告和合規(guī)報告。

(三)健全公司治理結(jié)構(gòu)：加強“四性”的關(guān)鍵

公司治理不嚴、“一個法人”的管理體制不到位是“四性”缺乏的根本原因。在現(xiàn)階段保險經(jīng)營行為尚不規(guī)范的情況下，國有股占較大的比重。在股權(quán)高度集中的條件下，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。從公司內(nèi)部關(guān)系來看，在“一級法人，分級管理，逐級核算”的管理體制下，由于上級公司對下級公司的考核多以單一的保費為主，并將營業(yè)費用與保費收入直接掛鉤，在這種“費用是我的，虧損是法人的”經(jīng)營思想指導(dǎo)下，某些公司不考慮信用效應(yīng)，不惜以各種方式虛增保費來“掙夠自己的費用”，謀求自己的利益。2003年，中國人壽保險公司在美國上市后，《薩班斯法案》的嚴厲條件使其在2004年遭遇了審計案件，給在美上市的保險公司敲響了警鐘，也使得中國上市保險公司正在進行一次內(nèi)部控制的全面改革。首先，必須通過各種途徑進行國有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重失衡的局面；選擇引入境外戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；積極推進保險公司的民營化進程，使股權(quán)過分集中和流通股過分分散的現(xiàn)象得到緩解。其次，應(yīng)充分發(fā)揮董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的核心作用。保險公司董事會應(yīng)至少有2名獨立董事，與保險公司或控股股東、實際控制人存在可能影響其對公司事務(wù)進行獨立客觀判斷關(guān)系的人士，不得擔(dān)任獨立董事。另外，設(shè)計和健全有效的激勵約束機制，使管理者的個人利益與公司的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。

(四)強化對保險公司的監(jiān)管和審計：加強“四性”的必要保證

保險監(jiān)管部門應(yīng)加強對保險公司的現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查，必要時可以列席保險公司股東大會、董事會及其專業(yè)委員會會議，可以直接向保險公司股東反饋監(jiān)管意見，建立以償付能力監(jiān)管、市場行為監(jiān)管和公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管為三大支柱的現(xiàn)代保險監(jiān)管體系。對不當(dāng)信息披露的經(jīng)理人員實行市場禁入制度；為經(jīng)理人員設(shè)置合理的“退出壁壘”(即賠償在其經(jīng)營才能獲得過程中國家所付出的高昂培訓(xùn)與試用費用)，切斷經(jīng)理人員機會主義行為的退路等等，使其不當(dāng)信息披露的成本大大超過其收益。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司特別是巨額虧損公司會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。對于嚴重違反有關(guān)法規(guī)操縱損益的行為，應(yīng)予以嚴肅查處，以確保上市公司的質(zhì)量和整個證券市場的健康發(fā)展。