摘要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，跨境電子商務(wù)對傳統(tǒng)的對外貿(mào)易造成了強(qiáng)烈的沖擊，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款的征收帶來了巨大的挑戰(zhàn)。研究跨境電子商務(wù)稅收征管有利于促進(jìn)我國稅收征管體系的完善?；诖?，文章分析了跨境電子商務(wù)稅款流失的原因，梳理了跨境電子商務(wù)能國際避稅的原因，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對跨境電商征管的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)稅收征管措施，以期為完善我國稅收征管體系提供參考。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；大數(shù)據(jù)；數(shù)字經(jīng)濟(jì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種依托于網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)的商品交易產(chǎn)生了巨大的影響。電子商務(wù)是一種低成本、電子化、高效率的商品交易方式。隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，人們的購買行為發(fā)生了很大的變化。但由于貿(mào)易模式的轉(zhuǎn)型，跨境電子商務(wù)避稅行為時(shí)有發(fā)生，不利于我國的稅收管理。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，如何采取相應(yīng)的稅收征管方法，讓我國稅收征管更完善，是眾多專家學(xué)者亟待研究的課題。

1文獻(xiàn)綜述

宋玉群[1]認(rèn)為，由于網(wǎng)絡(luò)具有一定的隱蔽性，在貨物交易的過程中，這種交易的隱蔽性會讓我國稅收征管更困難。何瑞雪等[2]認(rèn)為，雖然跨境電子商務(wù)在全球一體化中作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也加劇了稅款的流失。那么，該如何完善稅收征管政策？有不少學(xué)者提出了自己的見解。張倫倫[3]認(rèn)為，OECD的包容性框架的成員國應(yīng)進(jìn)行密切合作，找出最適合的稅收政策。還有學(xué)者認(rèn)為針對我國如今的電子商務(wù)平臺，必須抓緊建立納稅平臺與電商平臺的合作。宋玉群[1]認(rèn)為，對我國的稅務(wù)部門而言，針對網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的龐大信息，稅務(wù)部門應(yīng)建立自身完善的技術(shù)系統(tǒng)，篩選出自身需要的信息，以解決稅款遺漏的問題。柳東梅[4]在系統(tǒng)分析了世界各國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐后，提出不再適合開征數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅這樣的新稅種，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管最主要的是要提升我國稅收工作的數(shù)字技術(shù)水平。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，稅收征管仍然存在部分問題。如今學(xué)者主要是宏觀考量了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅款的征管問題，而對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)反避稅進(jìn)行稅收征管這一個(gè)點(diǎn)的討論較少，研究不充分。文章重點(diǎn)分析了跨境電子商務(wù)稅款流失和國際避稅的原因，提出利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅款征收的建議，以供相關(guān)部門參考。

2跨境電子商務(wù)稅款流失的原因

摘要：目前我國跨境電子商務(wù)迅猛發(fā)展，對基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式所建立的海關(guān)稅收征管工作帶來極大挑戰(zhàn)。只有制定針對性的稅收法律法規(guī)，完善稅收征管體系，構(gòu)建能夠適應(yīng)跨境電子商務(wù)發(fā)展的新型海關(guān)監(jiān)管模式，才能實(shí)現(xiàn)真正有效促進(jìn)貿(mào)易便利化。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；解決對策

一、我國跨境電商平臺海關(guān)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀

通常來說，海關(guān)監(jiān)管是指海關(guān)為了有效提高對進(jìn)出境活動的管理，為了實(shí)現(xiàn)對貿(mào)易活動的有效管理而開展的進(jìn)出口申報(bào)、查驗(yàn)、征稅制度等一系列措施?？缇畴娮由虅?wù)屬于新型貿(mào)易形式，國家根據(jù)形勢需要，在制定扶持發(fā)展政策措施的基礎(chǔ)上也出臺了一系列跨境電子商務(wù)規(guī)范管理辦法，跨境電子商務(wù)管理正趨于成熟、規(guī)范。目前，我國海關(guān)在進(jìn)口監(jiān)管方面正在逐步形成兩種比較穩(wěn)定的監(jiān)管模式。一種是設(shè)置陽光跨境直購?fù)緩?，主要是針對國?nèi)的用戶在支付訂單之后，商品通過國際快遞的方式進(jìn)入國內(nèi)。海關(guān)能夠有效抽調(diào)商品的具體信息，加強(qiáng)商品監(jiān)管，方便稅收工作的開展。另一種是能夠有效發(fā)揮海關(guān)針對某些監(jiān)管范圍所具有的保稅優(yōu)勢。電子商務(wù)公司把商品批量以保稅的形式流入海關(guān)特定監(jiān)管范圍物品儲存?zhèn)}，消費(fèi)者通過電子商務(wù)平臺來進(jìn)行購買。而有關(guān)商品的信息則直接發(fā)送到“電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺”，將運(yùn)輸單號等信息填充后發(fā)送至海關(guān)進(jìn)行審核，海關(guān)部門按照商品的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，完稅后商品將以物流的形式流通至國內(nèi)的用戶手中。［1］但是，市場上存在大量不規(guī)范“灰色”通關(guān)行為，如大單包稅入境、水客帶貨、代購、海淘等，導(dǎo)致大量進(jìn)口貨源難以進(jìn)入規(guī)范渠道，造成國家巨額稅收損失。所以海關(guān)必須加強(qiáng)對于代購的有效監(jiān)管，加大對于商品出入境的有效控制力度。

二、海關(guān)對跨境電子商務(wù)的監(jiān)管存在的問題

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，跨境貿(mào)易電子商務(wù)有著較大的發(fā)展空間，這給海關(guān)監(jiān)管帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

在2013年提出“一帶一路”合作倡議以來，我國的跨國貿(mào)易量持續(xù)增長，跨境資金流動在數(shù)量和金額上都實(shí)現(xiàn)了較大幅度的提高。從2019年一季度銀行代客涉外收付款數(shù)據(jù)看：銀行代客涉外收入5.94萬億元人民幣，對外付款5.57萬億元人民幣。頻繁的國際貿(mào)易和巨額的跨境資金流動給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的促進(jìn)作用，但快速的跨境資金增長和日益復(fù)雜的跨境交易形式加大匯率波動及外匯規(guī)模的動蕩的可能，給跨境資金監(jiān)管帶來巨大挑戰(zhàn)。新時(shí)期，想要更有效的監(jiān)管跨境資金流動，降低跨境資金流動風(fēng)險(xiǎn)帶來的發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展就需要建立對于跨境流動長期監(jiān)測平臺并不斷完善外匯、審計(jì)、稅務(wù)和工商管理等多部門協(xié)同的監(jiān)管機(jī)制。

企業(yè)跨境資金異常流動方式

（一）跨國關(guān)聯(lián)方通過可撤銷合同。操縱資金流動“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)使得我國外資企業(yè)數(shù)量不斷增長的同時(shí)，我國內(nèi)資企業(yè)也紛紛走出國門，開展跨國經(jīng)營?？刂坪捅豢刂频膬蓚€(gè)跨國機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中由于資金需求會采用跨國關(guān)聯(lián)方通過可撤銷合同虛構(gòu)交易操縱資金實(shí)現(xiàn)跨國流動。例如：A企業(yè)是隸屬于甲國的企業(yè)，在“一帶一路”政策的吸引下成立關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)B來我國開展跨國經(jīng)營活動。當(dāng)B企業(yè)想要在我國獲得更高額的銀行貸款時(shí)會采取通過和A企業(yè)簽訂可撤回的銷售合同，將自身產(chǎn)品以高昂的價(jià)格銷售給境外A企業(yè)，使得自身財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)大幅度增長，提高自身獲得銀行貸款的能力。B企業(yè)在獲得大額銀行貸款之后再撤銷銷售合同，實(shí)現(xiàn)境外關(guān)聯(lián)方A隨意擺跨境資金的同時(shí)給我過銀行業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（二）跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收。開展跨國經(jīng)營的企業(yè)會通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為規(guī)避我國稅收進(jìn)而降低我國政府收入。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，其基于企業(yè)價(jià)值最大化的原則盡可能降低自身的資金流出活動，在一國稅收較高的情況下，會通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式轉(zhuǎn)移自身的利潤，進(jìn)而規(guī)避一國稅收。例如：境外企業(yè)A在我國的分支機(jī)構(gòu)B在年末實(shí)現(xiàn)了大額的盈利，需要向我國繳納高額的企業(yè)所得稅，B企業(yè)可能會通過向A企業(yè)溢價(jià)購買價(jià)值難以準(zhǔn)確衡量的無形資產(chǎn)，從而將B企業(yè)在我國實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移至A企業(yè)所在國甚至通過企業(yè)與個(gè)人的交易行為將利潤直接轉(zhuǎn)讓給A公司的股東。由于我國整體稅負(fù)相對處于高水平，所以不僅僅外資企業(yè)通過這樣的方式轉(zhuǎn)移自身利潤，甚至于我國內(nèi)資企業(yè)在進(jìn)行跨國經(jīng)營的過程中也出現(xiàn)過利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式將在我國實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移至稅負(fù)相對較低的國家從而逃避稅收征管。（三）國企境外轉(zhuǎn)移資金脫離資金使用監(jiān)管。在國內(nèi)，國有企業(yè)資金使用受到黨和國家的重點(diǎn)監(jiān)控，其資金預(yù)算支出審批相對較為嚴(yán)格。隨著我國內(nèi)資企業(yè)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略，為實(shí)現(xiàn)去庫存的短期目標(biāo)紛紛走出國門開展海外經(jīng)營，使得近些年來我國的國有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模逐步攀升。截至2017年末，全國國有企業(yè)(不含金融企業(yè))境外總資產(chǎn)16.7萬億元。我國在境外國有資金的使用上較為注重資金的預(yù)算審批，對于國有資金在境外的使用上由于缺乏相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)導(dǎo)致對于投資后的境外資金的監(jiān)管力度不夠，這也為一些別有用心的國有企業(yè)資金經(jīng)營管理者提供了可乘之機(jī)，其會通過偽造境外合同和工程施工項(xiàng)目的方法將國有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境之后在境外大肆揮霍，給我國國有資產(chǎn)帶來損失的同時(shí)給外匯監(jiān)管帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。（四）假借海外并購實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移。自2000年“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施以來，中國企業(yè)海外投資規(guī)模不斷攀升，2008年金融危機(jī)之后，中國企業(yè)海外并購活動迎來了熱潮。一些不法企業(yè)存在利用國家扶持政策假借海外并購進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移的情況。2017年全年，中國企業(yè)共實(shí)施完成并購項(xiàng)目341起，實(shí)際交易總額962億美元。在海外并購熱潮中有些企業(yè)在境內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債率極高的情況下，大規(guī)模借債去海外并購一些與自身經(jīng)營行業(yè)及經(jīng)營規(guī)模不匹配的企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是通過海外并購進(jìn)行大規(guī)模融資進(jìn)而在境內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)跨國資金流動，從而實(shí)現(xiàn)大額資金在各個(gè)主體之間騰挪。虛假海外并購導(dǎo)致的異常資金跨境流動情況給人民幣匯率的穩(wěn)定和我國外匯儲備規(guī)模穩(wěn)定帶來了一定的沖擊，同時(shí)由于假借海外并購進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移活動相對比較隱蔽，這也給相關(guān)金融監(jiān)管部門進(jìn)行跨境資金監(jiān)管帶來一定的難度。

審計(jì)在跨境資金監(jiān)管中的作用

（一）獨(dú)立性審計(jì)可識別可撤銷。合同減少虛假交易獨(dú)立性審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，在審計(jì)過程中需要識別被審計(jì)單位虛假合同產(chǎn)生的非正常交易行為，從而實(shí)現(xiàn)對于被審計(jì)單位異?？缇迟Y金流動的識別。對于審計(jì)人員來說，其在審計(jì)過程中需要識別被審計(jì)單位在賬務(wù)處理中是否遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，特別是對于上市公司審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師需要通過保持職業(yè)懷疑加強(qiáng)自身職業(yè)判斷識別，通過可撤銷合同提高自身經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)利潤造假和獲得不正當(dāng)貸款的可能性。對于跨國關(guān)聯(lián)方偽造合同操縱資金流動的行為，注冊會計(jì)師在對于企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)會重點(diǎn)判斷企業(yè)既定交易行為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性及合理性，并通過評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之后對于交易合同、交易日期、合同訂立產(chǎn)生的相關(guān)文件進(jìn)行檢查從而判斷企業(yè)擬定的合同交易是否具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。注冊會計(jì)師在完成審計(jì)工作之后，一旦在審計(jì)報(bào)告中以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的形式披露企業(yè)通過可撤銷合同產(chǎn)生的不具有實(shí)質(zhì)的跨境交易行為，能夠在一定程度上降低企業(yè)股東對于企業(yè)管理層的信賴程度，從而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)基于這樣的情況會盡可能的減少通過可撤銷合同虛構(gòu)交易。（二）稅務(wù)審計(jì)能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。進(jìn)行稅務(wù)征管在對于跨國公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避我國稅收產(chǎn)生的跨境資金異常流動行為，稅務(wù)總局除了采用預(yù)約定價(jià)安排進(jìn)行管理之外，還使用稅務(wù)審計(jì)對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)施過程中會通過分析稅務(wù)異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而對于產(chǎn)生稅務(wù)異常的企業(yè)實(shí)施審計(jì)活動。國稅局下屬的稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)較之金融監(jiān)管部門能夠通過稅務(wù)相關(guān)檢測數(shù)據(jù)更敏銳的察覺到具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的跨國公司利用國與國之間不同的稅務(wù)政策和稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)跨境資金異常流動帶來的利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。對于這類轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的跨境資金異常流動行為，稅務(wù)審計(jì)部門協(xié)助國稅局不僅能夠通過采用罰款的形式對于不法企業(yè)進(jìn)行處罰，還能夠通過執(zhí)行跟蹤企業(yè)日常交易行為減少不發(fā)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的進(jìn)行跨境資金異常流動的情況出現(xiàn)。（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)監(jiān)控國有資金。使用避免異常資金跨境流動境外國有資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)在一定程度上形成了以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，以社會審計(jì)為輔助的境外資金使用審計(jì)及績效審計(jì)并行的針對于國有企業(yè)跨境資金使用監(jiān)管制度。由于我國金融機(jī)構(gòu)在境外缺乏相關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，境外監(jiān)督行為可能會帶來國家間的執(zhí)法爭議甚至影響到兩國外交，所以境外國有資產(chǎn)使用過程中的監(jiān)管出現(xiàn)一定的斷層情況。對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，國有企業(yè)可以通過其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于企業(yè)內(nèi)部的資金流動情況進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)對于境外人員使用國家資金開展經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，避免通過偽造境外合同和工程施工項(xiàng)目將國有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境大肆揮霍的情況出現(xiàn)。（四）外部審計(jì)可聯(lián)合商務(wù)部門。加強(qiáng)海外并購監(jiān)管審計(jì)部門可以聯(lián)合商務(wù)部門、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門及證監(jiān)會對于國有企業(yè)和民營上市公司通過海外并購轉(zhuǎn)移資金導(dǎo)致跨境資金異常流動進(jìn)行監(jiān)控以提高監(jiān)管效果。由于注冊會計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過程中可以不受限制的接觸被審計(jì)單位的管理人員及經(jīng)營資料，所以其相對于國有資產(chǎn)監(jiān)管部門及外匯管理部門而言，有更多的機(jī)會接觸被審計(jì)單位，能夠更加深入的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況和現(xiàn)金收付情況。通過注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位海外并購行為的審計(jì)，能夠使得注冊會計(jì)師比證監(jiān)會、商務(wù)部門和其他監(jiān)管部門更為詳細(xì)的了解被審計(jì)單位的并購動機(jī)從而更好地識別以轉(zhuǎn)移資金為目的的海外并購行為，從而更好的幫助外匯管理部門識別外匯管理風(fēng)險(xiǎn)，提高防控外匯風(fēng)險(xiǎn)的效果。

審計(jì)融入跨境資金異常流動監(jiān)管實(shí)施路徑

摘要：20世紀(jì)90年代以來，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)模式快速發(fā)展起來，同時(shí)也對現(xiàn)存的稅收管理體系造成了巨大沖擊。跨境電子商務(wù)的國際避稅問題若是不被足夠重視，將會大大減少中國的國際稅收，嚴(yán)重影響中國的稅收利益。本文主要討論了跨境電子商務(wù)國際避稅的方式，并提出了中國應(yīng)對跨境電子商務(wù)國際避稅的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際避稅；反避稅；跨境電商

引言

在通訊科技日益發(fā)達(dá)的數(shù)字化背景下，電子商務(wù)影響了人們的經(jīng)濟(jì)生活，對政府的稅收服務(wù)和管理也帶來前所未有的挑戰(zhàn)。20世紀(jì)90年代以來，隨著科技的迅猛發(fā)展形成了更加高效快捷的電子通訊方式，交易雙方不需要面對面便能完成交易的商務(wù)活動即稱為電子商務(wù)。電子商務(wù)的主要形式包括B2B、B2C、C2C。其中B2C是指電商企業(yè)直接與消費(fèi)者之間進(jìn)行商品或服務(wù)交易，也是我國政府稅務(wù)部門需要高度關(guān)注的領(lǐng)域。電子商務(wù)具有虛擬性、跨空間性、隱蔽性的特點(diǎn)，它有傳統(tǒng)商務(wù)方式更為復(fù)雜的商務(wù)模式，從而對電子商務(wù)的征稅監(jiān)管變得相對困難許多[1]。一方面，電子商務(wù)這種新型貿(mào)易模式為全球經(jīng)濟(jì)一體化做出了許多貢獻(xiàn)；另一方面，電子商務(wù)模式也在一些前所未有的角度上側(cè)面加劇了國際避稅問題，也賦予了國際避稅一些新的特點(diǎn)。避稅這個(gè)名詞，在世界范圍內(nèi)目前并沒有一個(gè)統(tǒng)一定義，從廣義上來說，是指納稅人利用稅法的漏洞以減少或不承擔(dān)原來應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。跨國公司避稅往往表現(xiàn)為在利潤最高的地區(qū)盈利，并將其轉(zhuǎn)移至低稅收的地區(qū)納稅以實(shí)現(xiàn)利潤最大化。各國電商企業(yè)為了爭取最大利益，使用了形形色色的電商避稅手段。

1、跨境電子商務(wù)國際避稅的新方式

相對于傳統(tǒng)商務(wù)而言，電子商務(wù)具有交易范圍廣泛、交易主體相對隱蔽、交易數(shù)據(jù)數(shù)字化、交易實(shí)時(shí)、高科技性等特點(diǎn)。在現(xiàn)行的《國際稅收協(xié)定》中，許多傳統(tǒng)商務(wù)模式下界定的概念在電子商務(wù)中變得模糊，很多電商借助制度上的漏洞減少企業(yè)的稅務(wù)支出。正如《BEPS行動計(jì)劃》中所述，現(xiàn)行國際稅法規(guī)則并沒有跟上數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐，這也正是國際稅收正在迎接挑戰(zhàn)。1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國際避稅角度來解釋的話，主要是指位于不同稅率地區(qū)之間的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易價(jià)格與國際市場價(jià)格之間存在一些差異，從而存在利用稅率差避稅情況[2]。在交易價(jià)格與市場價(jià)格不一致的前提下，如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易雙方具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則認(rèn)為企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅；反之，如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易雙方并不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則不視為利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。在電子商務(wù)中對關(guān)聯(lián)方的界定更加困難，因?yàn)殡娮由虅?wù)的隱蔽性和虛擬化，交易內(nèi)容一般經(jīng)過信息加密技術(shù)的處理，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易更加隱秘。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)交易的價(jià)格信息掌握也不易，有時(shí)無法對比企業(yè)交易價(jià)格與國際市場價(jià)格的差異。1.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本的規(guī)定，締約國A國的企業(yè)在締約國B設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，A國企業(yè)的營業(yè)利潤是應(yīng)向B國政府納稅的[3]。但在電子商務(wù)貿(mào)易模式下，雙方的交易跨越了空間的障礙，虛擬空間的數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，跨境電商在稅收協(xié)定國不設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，依然可以正常完成交易，這很大程度上沖擊了稅收來源地的管轄權(quán)原則。電商企業(yè)追求利潤最大化的目的下，很顯然不可能主動去設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，東道主國無權(quán)對跨國交易人進(jìn)行征稅，企業(yè)從而通過利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅這種方式減少了稅務(wù)支出。1.3 利用國際避稅地避稅。避稅地一般指對所得和財(cái)產(chǎn)采取較低稅率或零稅率的國家和地區(qū)?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)在國際避稅地注冊一個(gè)公司進(jìn)行虛擬交易，利用稅收優(yōu)惠政策即可以達(dá)到避稅的目的。很多國內(nèi)的企業(yè)在避稅地設(shè)立網(wǎng)站，將實(shí)際交易的網(wǎng)頁和服務(wù)器也設(shè)立在避稅地。我國著名的電商阿里巴巴的注冊地為英屬開曼群島，有一部分原因就是規(guī)避部分納稅義務(wù)。在國際上，很多高稅率國家的企業(yè)也將服務(wù)器建設(shè)在低稅率地區(qū)。其次，電子貨幣的廣泛使用，以電子現(xiàn)金的方式將來源于其他地區(qū)的所得直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，也達(dá)到了其避稅的目的。1.4 利用電子商務(wù)的侵蝕性避稅。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅收監(jiān)管比較直接且容易實(shí)施。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查企業(yè)的合同、票據(jù)、賬簿等來確定企業(yè)所申報(bào)的利潤、營業(yè)額等是否真實(shí)有效。但在電子商務(wù)環(huán)境下，交易幾乎全部通過數(shù)字空間進(jìn)行，很多重要信息都進(jìn)行了信息加密處理，電子憑證可以輕易被修改而難以發(fā)覺。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的難度大大增加，甚至很多信息無據(jù)可查，這使得電商企業(yè)可以謊報(bào)利潤等來達(dá)到避稅的目的。另一方面，跨境電商通過隱蔽進(jìn)出口貨物交易來逃避關(guān)稅，由此導(dǎo)致關(guān)稅的大額損失。1.5 利用所得性質(zhì)的模糊避稅各國的征稅規(guī)則。大都根據(jù)收入性質(zhì)的不同來確定不同的稅收規(guī)則，國際稅收也是如此。電子商務(wù)最大的特點(diǎn)就是交易的無形化和隱蔽性，特別是各種數(shù)字化產(chǎn)品的銷售。在這種情況下，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)進(jìn)行劃分的的方式無法直接適用于電子商務(wù)，電商企業(yè)可以利用所得性質(zhì)的模糊來達(dá)到避稅的目的。

摘要：服務(wù)貿(mào)易具有無形性的特點(diǎn)，無相應(yīng)貨物流匹配，其跨境資金流動的真實(shí)性和合理性判定存在難度?？鐕究赡芡ㄟ^向境外關(guān)聯(lián)公司支付服務(wù)貿(mào)易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，以達(dá)到集團(tuán)整體避稅或向境外轉(zhuǎn)移資金的目的。目前關(guān)于利潤轉(zhuǎn)移的研究主要集中跨國公司避稅以及稅務(wù)部門反避稅研究，較少涉及外匯資金管理。本文結(jié)合企業(yè)實(shí)例，分析了跨國公司通過服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤的主要方式、特點(diǎn)，以及外匯監(jiān)管的難點(diǎn)，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：利潤轉(zhuǎn)移;服務(wù)貿(mào)易;外匯管理

近年來,服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展,已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)增長的新動力和世界貿(mào)易競爭的關(guān)鍵點(diǎn)，服務(wù)貿(mào)易在國際貿(mào)易中的作用和影響力逐漸凸顯。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，跨國公司已經(jīng)成為國際貿(mào)易的主要經(jīng)濟(jì)載體。為實(shí)現(xiàn)利益最大化，跨國公司可能通過各種方式進(jìn)行避稅或轉(zhuǎn)移資金。跨國公司服務(wù)貿(mào)易利潤轉(zhuǎn)移問題引起越來越多的學(xué)者和政府部門的關(guān)注。

一、跨國公司利用服務(wù)貿(mào)易渠道轉(zhuǎn)移利潤的主要方式

（一）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。在國際貿(mào)易中，技術(shù)占領(lǐng)重要地位，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓在跨國公司及其關(guān)聯(lián)方之間較為常見。從國際貿(mào)易實(shí)踐看，無形資產(chǎn)通常包含發(fā)明、制作、設(shè)計(jì)、專利、版權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)許可、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有無形性和專有性，判斷其轉(zhuǎn)讓價(jià)格正常與否比較困難，因此常被跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。如A汽車電子有限公司2011年與境外母公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，約定提成費(fèi)按銷售金額的1.5％計(jì)算。2014年9月16日雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將提成比率提高到3％，且從2013年4月起生效。2015年起該公司技術(shù)提成費(fèi)外匯支出大幅增長，技術(shù)使用費(fèi)的合理性存疑。（二）勞務(wù)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)?；谡w運(yùn)營管理考慮，跨國公司總部為各關(guān)聯(lián)公司提供財(cái)務(wù)管理、系統(tǒng)使用、業(yè)務(wù)拓展、運(yùn)營管理等服務(wù)。部分國家稅法規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)用支出可在企業(yè)所得稅前扣除，跨國公司可根據(jù)不同國家的稅率水平，高報(bào)、少報(bào)或者不報(bào)勞務(wù)費(fèi)用，造成所在國稅率高的企業(yè)微利或虧損、所在國稅率低的企業(yè)盈利假象，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利潤最大化。如B公司為電子加工企業(yè)，2016年向境外關(guān)聯(lián)公司支付業(yè)務(wù)拓展咨詢服務(wù)費(fèi)1.62億美元,同比大幅增長211.54%。外匯局核查發(fā)現(xiàn)，該公司管理咨詢費(fèi)合同、發(fā)票內(nèi)容寬泛，服務(wù)信息模糊，計(jì)價(jià)方式不清，業(yè)務(wù)拓展咨詢費(fèi)交易背景真實(shí)性存疑。（三）運(yùn)輸服務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。近年來，國際運(yùn)輸服務(wù)發(fā)展迅速。通過增減運(yùn)輸費(fèi)用方式，跨國企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方可實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。如C公司主要從事裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸，2015年和2016年向境外母公司頻繁、大額支付運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)。經(jīng)核查，該公司與境外母公司協(xié)議約定，若營業(yè)利潤超過5％，超出部分的利潤將以增加運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)的方式支付給境外母公司，涉嫌轉(zhuǎn)移利潤達(dá)到逃稅或轉(zhuǎn)移資金的目的。（四）融資借貸轉(zhuǎn)移定價(jià)。貸款活動產(chǎn)生的利息可作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，跨國企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方可通過貸款活動進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。如L公司為生產(chǎn)設(shè)計(jì)精密型腔模、模具標(biāo)準(zhǔn)件公司，2014年該公司向香港母公司以6.4%利率借入1筆外債，借款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于香港商業(yè)銀行同期、同類型貸款2.5%的利率，該企業(yè)因利率過高受到稅務(wù)部門和外匯局關(guān)注。

二、服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤的特點(diǎn)

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨境電商零售規(guī)模日益擴(kuò)大，有效促進(jìn)了世界電子商務(wù)的發(fā)展，提高了中國跨境電商零售進(jìn)口利潤。然而，跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)給市場監(jiān)管部門帶來的工作壓力不容小覷，對此，市場監(jiān)管部門必須依法履行本部門在跨境電商零售進(jìn)口領(lǐng)域的監(jiān)管職責(zé)。

關(guān)鍵詞：市場監(jiān)管部門；跨境電商零售；進(jìn)口領(lǐng)域；監(jiān)管職責(zé)

當(dāng)前境外商品入境模式主要分為三種，分別是行郵模式（該模式主要是郵寄境外物品和個(gè)人行李）、跨境電商零售進(jìn)口模式、普通貿(mào)易進(jìn)口模式。相比而言，跨境電商零售進(jìn)口模式更為高效和靈活，國家于2018年11月針對該模式了《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》，明確指出跨境電商零售進(jìn)口活動屬于國內(nèi)消費(fèi)者運(yùn)用第三方跨境電商平臺購買境外商品，然后經(jīng)過“直購進(jìn)口”或者“網(wǎng)購保稅進(jìn)口”運(yùn)入國內(nèi)的一種消費(fèi)行為，而確保該項(xiàng)消費(fèi)的順利完成，則需要市政監(jiān)管部門積極履行在跨境電商零售進(jìn)口領(lǐng)域的監(jiān)管職責(zé)。本文將簡單分析跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀，系統(tǒng)論述中國跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管工作所面臨的挑戰(zhàn)，并綜合探討解決對策。

一、跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

據(jù)國家財(cái)務(wù)部所編輯的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前有將近1300種商品參與了跨境電商零售進(jìn)口活動，主要商品包括化妝品、服裝、食品、飲品、嬰幼兒用品和兒童玩具等。從消費(fèi)限額來看，國家將個(gè)人每次的消費(fèi)限制到了兩千元，年度消費(fèi)限額為兩萬元。近年來，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢，2016年，中國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口利潤高達(dá)322.32億人民幣，同比增長為74.9%。同一年，中國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)易規(guī)模增長到了1.2萬億人民幣，增幅達(dá)到30%以上[1]。此外，當(dāng)前已有80%的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口由保稅備貨模式來完成，進(jìn)一步創(chuàng)新了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口發(fā)展制度，使傳統(tǒng)的大量零散采購轉(zhuǎn)變?yōu)榧惺讲少?，滿足了國民對境外商品的海量需求。

二、中國跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管工作所面臨的挑戰(zhàn)

摘要：對于國際貿(mào)易而言，其所含增值稅的中性屬性主要是依據(jù)“消費(fèi)地原則”得以體現(xiàn)的。在貨物貿(mào)易過程中，原則上應(yīng)是消費(fèi)地原則與出口退稅以及進(jìn)口征稅相關(guān)政策之間相對應(yīng)，可是因?yàn)橐恍┓?wù)貿(mào)易消費(fèi)的所屬地較難確定，使得對增值稅的重復(fù)征收以及相關(guān)征稅問題尤為明顯。本文將以服務(wù)貿(mào)易為基本點(diǎn)，對其統(tǒng)計(jì)制度的跨境服務(wù)增值稅政策進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)制度；跨境服務(wù)；增值稅政策

1引言

對于現(xiàn)階段增值稅理論及其實(shí)踐而言，其主要將視線聚焦在服務(wù)“消費(fèi)地”的有效識別機(jī)制建設(shè)上，在很大程度上將跨境服務(wù)以及“服務(wù)進(jìn)出口”的有關(guān)概念及其范圍進(jìn)行模糊化。單方面提出“服務(wù)出口零稅率”這一內(nèi)容化，這也恰恰違反了關(guān)于增值稅的消費(fèi)地準(zhǔn)則。積極汲取國際貿(mào)易相關(guān)統(tǒng)計(jì)制度的重要研究成果，能夠?yàn)槲覈?wù)貿(mào)易領(lǐng)域中的增值稅政策方面研究開辟全新的道路，也能為服務(wù)貿(mào)易增值稅政策的協(xié)調(diào)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2簡述我國服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)制度

在兩千零六年，服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)這一概念而言在我國產(chǎn)生，依據(jù)三年前進(jìn)行修訂的有關(guān)國際服務(wù)貿(mào)易中統(tǒng)計(jì)監(jiān)測制度的相關(guān)規(guī)定，這一制度把我國服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)輸出范圍進(jìn)行了如下劃分：（1）將自然人移動劃分為統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域。這一統(tǒng)計(jì)主要是針對我國境內(nèi)居民借助自然人移動模式在境外對其提供相應(yīng)服務(wù)，或是非居民自然人在我國境內(nèi)通過自然人移動模式對其提供相應(yīng)的服務(wù)。經(jīng)我國商務(wù)部門統(tǒng)計(jì)而有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，這些數(shù)據(jù)絕大多數(shù)體現(xiàn)在對服務(wù)進(jìn)出口方面，主要涵蓋了海陸運(yùn)輸服務(wù)、旅游服務(wù)等相關(guān)服務(wù)；（2）對國際附屬機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)貿(mào)易進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。其主要包含非居民以直接投資這一方法對我國境內(nèi)企業(yè)在國內(nèi)進(jìn)行的服務(wù)銷售進(jìn)行控制；或是我國境內(nèi)居民借助直接投資這一方法，控制跨國企業(yè)而在所處國以及相關(guān)地區(qū)的境內(nèi)開展的服務(wù)銷售活動；（3）對于服務(wù)進(jìn)出口進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這一點(diǎn)主要涉及的是，我國居民對境內(nèi)與境外非居民所提供的相關(guān)服務(wù)，也就是所謂的服務(wù)出口；而所謂的進(jìn)口服務(wù)則是指，非居民境外以及境內(nèi)的我國居民所提供的相應(yīng)服務(wù)。

摘要：2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)后，國際貿(mào)易結(jié)算中通用的美元、歐元的匯兌風(fēng)險(xiǎn)越來越大，為此，今年7月，中國人民銀行、國家稅務(wù)總局等6部委出臺了《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》，在上海、廣州等5個(gè)城市選擇試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，這無疑對國內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)以及其他進(jìn)出口企業(yè)的長足發(fā)展十分利好，不但可以規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營成本，也為境外貿(mào)易伙伴帶來了貿(mào)易便利化、鎖定匯率成本等諸多好處。但在國際貿(mào)易中使用何種幣種結(jié)算并不是一方、一種因素能夠決定的，而是要受多種因素和條件的制約。

一、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算受諸多因素限制

1.宏觀因素。首先，2009年1季度國內(nèi)新增貸款4.58億元人民幣，同比多增3.75億元，已有數(shù)據(jù)證明部分新增貸款已流入非實(shí)體經(jīng)濟(jì)，如股市和房地產(chǎn)市場，這些都是引致中短期人民幣通貨膨脹的潛在因素。當(dāng)然，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整還未到位，產(chǎn)能過剩與國內(nèi)需求不足的矛盾依然突出，通貨緊縮的可能性依然存在，但國內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界大都認(rèn)為通脹的可能性遠(yuǎn)大于通縮的可能性。因?yàn)閺拈L期看，人們的需求總是要提高的，只是在現(xiàn)階段被暫時(shí)壓制了，一旦外部環(huán)境改善，通脹的威脅將不容忽視，人民幣匯率貶值的可能性將加大。其次，我國對東盟的貿(mào)易順差近年來呈下降趨勢，甚至開始出現(xiàn)逆差，這也是人民幣匯率存在貶值傾向的一個(gè)潛在因素。再次，目前海外人民幣來源主要是與我國互換獲得的人民幣資金和通過出口獲得的人民幣資金，如果放開人民幣結(jié)算就會加大國際金融對我國國內(nèi)金融的影響，增加國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的難度。另外，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算必然會對我國金融管理能力、金融人才儲備和銀行國際化的競爭力提出硬性挑戰(zhàn)，最終的結(jié)果難以預(yù)料。

2.微觀因素。首先，此次試點(diǎn)企業(yè)主要是規(guī)模大、信譽(yù)好的國企，中小企業(yè)或處于產(chǎn)業(yè)鏈低端的企業(yè)，受進(jìn)入資格、定價(jià)權(quán)等因素的限制無法馬上或直接享受到人民幣作為國際貿(mào)易結(jié)算工具所帶來的匯率收益。另外，此次試點(diǎn)只對貨物貿(mào)易開放，而像旅游業(yè)、建筑業(yè)等服務(wù)貿(mào)易均不能享受到人民幣結(jié)算所帶來的諸多可能收益。其次，出口對象主要為歐美國家的企業(yè)也享受不到人民幣結(jié)算帶來的可能收益。據(jù)央行有關(guān)部門測算，此次試點(diǎn)人民幣總需求規(guī)模在100億~200億元人民幣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于中國同東盟國家的貿(mào)易總額。另外，人民幣作為區(qū)域性結(jié)算貨幣帶來的潛在資本風(fēng)險(xiǎn)還具有不確定性，由此限制了人民幣作為結(jié)算貨幣的規(guī)模。再次，國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)享受不到人民幣升值帶來的匯率收益。國際貿(mào)易中通行的做法是，進(jìn)口支付一般用軟貨幣（貨幣有貶值的趨勢），這樣在合同金額一定的情況下，國內(nèi)企業(yè)就可以用相對少的本幣支付給外商，當(dāng)下如用人民幣作為結(jié)算貨幣與外商交易不一定會有優(yōu)勢。最后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)將不再經(jīng)過收匯、核銷等原本由外匯管理局控制的環(huán)節(jié)，這就意味著申報(bào)出口退（免）稅的手續(xù)相對簡化。但這同樣也給了試點(diǎn)企業(yè)涉稅違規(guī)的便利，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會隨之增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)為防范出口騙稅的發(fā)生，確保出口退（免）稅的真實(shí)性，在審核、審批程序上相對會更加嚴(yán)格，有可能還會延長退（免）稅時(shí)限。

二、試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇

1.借機(jī)加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)防潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。試點(diǎn)企業(yè)要證明跨境貿(mào)易的真實(shí)性，不能出現(xiàn)納稅、進(jìn)出口報(bào)關(guān)以及結(jié)匯核銷等方面的不良記錄；在申報(bào)出口退（免）稅環(huán)節(jié)提供的證據(jù)資料要盡可能齊全，如報(bào)關(guān)單、購銷發(fā)票、合同等；業(yè)務(wù)操作要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚馁Y料，并且還要保證能隨時(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。

摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)結(jié)合下的電子商務(wù)得到了快速地發(fā)展，從而引發(fā)了跨境電子商務(wù)的崛起。自從總理提出“互聯(lián)網(wǎng)+”方針，跨境電子商務(wù)逐漸成為國家戰(zhàn)略，這不僅在制度上給予了建設(shè)跨境電子貿(mào)易的法律保障，也為國際貿(mào)易帶來了新的貿(mào)易方式。所以如何利用互聯(lián)網(wǎng)對國際貿(mào)易的積極作用，克服消極影響，解決互聯(lián)網(wǎng)背景下跨境電商存在的問題，顯得尤為重要。本文基于互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的基本特定，分析互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下國際貿(mào)易發(fā)展存在的問題，并提出國際貿(mào)易的創(chuàng)新路徑，為國內(nèi)跨境電商的規(guī)范化發(fā)展提出建議，以利于我國國際貿(mào)易的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；國際貿(mào)易；貿(mào)易摩擦；創(chuàng)新

一、前言

在計(jì)算機(jī)技術(shù)突飛猛進(jìn)的今天，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)有力的支持，雖然中國在眾多高新技術(shù)領(lǐng)域落后于歐美國家，但是得益于國內(nèi)龐大的消費(fèi)市場和持續(xù)研發(fā)能力，國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展有目共睹?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)在改造傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)結(jié)構(gòu)以及生活方式等方面起到了巨大的作用，使得科學(xué)技術(shù)潛力不斷得到挖掘、人民生活質(zhì)量得到有效地提高和保障，并促進(jìn)了國際貿(mào)易交流的延伸?？缇畴娮由虅?wù)作為互聯(lián)網(wǎng)與國際貿(mào)易相互融合的產(chǎn)物，在吸收互聯(lián)網(wǎng)帶來的新的銷售方式和貿(mào)易結(jié)構(gòu)等創(chuàng)新的同時(shí)，也為國際貿(mào)易降低生產(chǎn)成本、提高貿(mào)易效率和減少貿(mào)易壁壘等提供了可能?；ヂ?lián)網(wǎng)作為最透明、最公正和最高效的信息流轉(zhuǎn)和處理方式，為國際貿(mào)易領(lǐng)域降低執(zhí)行成本、擴(kuò)大貿(mào)易交流范圍和更高效地進(jìn)行貿(mào)易交流發(fā)揮了重要作用。而國際貿(mào)易作為國民經(jīng)濟(jì)的三駕馬車之一，外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的深刻變化是影響國民經(jīng)濟(jì)能否得到持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。在中美貿(mào)易戰(zhàn)的形勢下，國際貿(mào)易的變化顯得尤為重要，所以“互聯(lián)網(wǎng)+國際貿(mào)易”作為對傳統(tǒng)貿(mào)易的一種顛覆和創(chuàng)新，如何在有限的資源下，提高資源的配置和貿(mào)易交流的效率，促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造更大的利潤，增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)力，顯得尤為重要。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”與國際貿(mào)易含義

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”的含義。“互聯(lián)網(wǎng)+”作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為依托，結(jié)合傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式和生產(chǎn)要素來提升經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)價(jià)值?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的概念，國內(nèi)最早由易觀在2012年11月提出，其認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”是不同行業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)與網(wǎng)絡(luò)平臺場景相結(jié)合的產(chǎn)物，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真思考如何將自身行業(yè)優(yōu)勢與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合；2014年11月，總理在世界互聯(lián)網(wǎng)大會上提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的理念，重新定義了“互聯(lián)網(wǎng)+”在新經(jīng)濟(jì)中的作用。并且，2015年3月，其在政府工作報(bào)告中首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計(jì)劃，確立了“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家戰(zhàn)略來服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，推動社會創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？傊盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為互聯(lián)網(wǎng)與各個(gè)行業(yè)的有機(jī)結(jié)合，是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)融合成為創(chuàng)新2.0下的一種發(fā)展新形態(tài)和新模式。2.國際貿(mào)易的含義。其是指各國在勞務(wù)和商品方面進(jìn)行交易和兌換，是各國在國際競爭中優(yōu)勢的體現(xiàn)，反映了世界經(jīng)濟(jì)的相互依存和相互影響，是各國對外貿(mào)易的總和。從國家角度來看，國際貿(mào)易可以等同為對外貿(mào)易，但是其又相區(qū)別于對外貿(mào)易。其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國際貿(mào)易和對外貿(mào)易都是世界各國在商品、勞務(wù)等方面的交流，體現(xiàn)了各國的勞動分工和相互依存關(guān)系，其差別在于角度的不同，如果從國家角度，國際貿(mào)易亦可以成為對外貿(mào)易；如果從國際角度，國際貿(mào)易等同于對外貿(mào)易。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對外貿(mào)易是特定國家對其他國家的商品和勞務(wù)的交換，所以對外貿(mào)易一般會有特定的指向，例如中國的對外貿(mào)。而國際貿(mào)易則沒有這樣的規(guī)定。

摘要：文章分析了境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括境外稅制環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)、合同拆分涉稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上提出了妥善應(yīng)對境外稅收環(huán)境差異、科學(xué)建立良好的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、加大項(xiàng)目合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考量與管理力度、強(qiáng)化企業(yè)自身稅務(wù)管控等一系列境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：境外工程承包項(xiàng)目；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)管理

受信息不對稱、機(jī)會主義傾向及有限理性決策的影響，境外工程承包項(xiàng)目中存在多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果不能有效、及時(shí)防控這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會直接導(dǎo)致境外工程承包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益受損，也易引發(fā)企業(yè)被滯留在項(xiàng)目所在國、遭受項(xiàng)目所在國法律制裁等嚴(yán)重后果?？梢哉f，強(qiáng)化境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對管理具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，需深入探究相應(yīng)策略。

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

當(dāng)前，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)等。其中，稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)會加重企業(yè)承擔(dān)的稅款負(fù)擔(dān)，降低項(xiàng)目收益；稅收違法風(fēng)險(xiǎn)會增加企業(yè)所需繳納的稅款與罰金，還會面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)；信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)會降低企業(yè)社會征信，影響企業(yè)融資貸款或經(jīng)營業(yè)績[1]。

2境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)