導(dǎo)語：“一帶一路”跨境資金監(jiān)管路徑探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在2013年提出“一帶一路”合作倡議以來，我國的跨國貿(mào)易量持續(xù)增長，跨境資金流動在數(shù)量和金額上都實現(xiàn)了較大幅度的提高。從2019年一季度銀行代客涉外收付款數(shù)據(jù)看：銀行代客涉外收入5.94萬億元人民幣，對外付款5.57萬億元人民幣。頻繁的國際貿(mào)易和巨額的跨境資金流動給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來一定的促進(jìn)作用，但快速的跨境資金增長和日益復(fù)雜的跨境交易形式加大匯率波動及外匯規(guī)模的動蕩的可能，給跨境資金監(jiān)管帶來巨大挑戰(zhàn)。新時期，想要更有效的監(jiān)管跨境資金流動，降低跨境資金流動風(fēng)險帶來的發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的可能性，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展就需要建立對于跨境流動長期監(jiān)測平臺并不斷完善外匯、審計、稅務(wù)和工商管理等多部門協(xié)同的監(jiān)管機制。

企業(yè)跨境資金異常流動方式

（一）跨國關(guān)聯(lián)方通過可撤銷合同。操縱資金流動“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)使得我國外資企業(yè)數(shù)量不斷增長的同時，我國內(nèi)資企業(yè)也紛紛走出國門，開展跨國經(jīng)營?？刂坪捅豢刂频膬蓚€跨國機構(gòu)在經(jīng)營過程中由于資金需求會采用跨國關(guān)聯(lián)方通過可撤銷合同虛構(gòu)交易操縱資金實現(xiàn)跨國流動。例如：A企業(yè)是隸屬于甲國的企業(yè)，在“一帶一路”政策的吸引下成立關(guān)聯(lián)分支機構(gòu)B來我國開展跨國經(jīng)營活動。當(dāng)B企業(yè)想要在我國獲得更高額的銀行貸款時會采取通過和A企業(yè)簽訂可撤回的銷售合同，將自身產(chǎn)品以高昂的價格銷售給境外A企業(yè)，使得自身財務(wù)報表中資產(chǎn)和利潤實現(xiàn)大幅度增長，提高自身獲得銀行貸款的能力。B企業(yè)在獲得大額銀行貸款之后再撤銷銷售合同，實現(xiàn)境外關(guān)聯(lián)方A隨意擺跨境資金的同時給我過銀行業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險。（二）跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收。開展跨國經(jīng)營的企業(yè)會通過轉(zhuǎn)讓定價行為規(guī)避我國稅收進(jìn)而降低我國政府收入。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，其基于企業(yè)價值最大化的原則盡可能降低自身的資金流出活動，在一國稅收較高的情況下，會通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價形式轉(zhuǎn)移自身的利潤，進(jìn)而規(guī)避一國稅收。例如：境外企業(yè)A在我國的分支機構(gòu)B在年末實現(xiàn)了大額的盈利，需要向我國繳納高額的企業(yè)所得稅，B企業(yè)可能會通過向A企業(yè)溢價購買價值難以準(zhǔn)確衡量的無形資產(chǎn)，從而將B企業(yè)在我國實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移至A企業(yè)所在國甚至通過企業(yè)與個人的交易行為將利潤直接轉(zhuǎn)讓給A公司的股東。由于我國整體稅負(fù)相對處于高水平，所以不僅僅外資企業(yè)通過這樣的方式轉(zhuǎn)移自身利潤，甚至于我國內(nèi)資企業(yè)在進(jìn)行跨國經(jīng)營的過程中也出現(xiàn)過利用轉(zhuǎn)讓定價方式將在我國實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移至稅負(fù)相對較低的國家從而逃避稅收征管。（三）國企境外轉(zhuǎn)移資金脫離資金使用監(jiān)管。在國內(nèi)，國有企業(yè)資金使用受到黨和國家的重點監(jiān)控，其資金預(yù)算支出審批相對較為嚴(yán)格。隨著我國內(nèi)資企業(yè)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略，為實現(xiàn)去庫存的短期目標(biāo)紛紛走出國門開展海外經(jīng)營，使得近些年來我國的國有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模逐步攀升。截至2017年末，全國國有企業(yè)(不含金融企業(yè))境外總資產(chǎn)16.7萬億元。我國在境外國有資金的使用上較為注重資金的預(yù)算審批，對于國有資金在境外的使用上由于缺乏相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)導(dǎo)致對于投資后的境外資金的監(jiān)管力度不夠，這也為一些別有用心的國有企業(yè)資金經(jīng)營管理者提供了可乘之機，其會通過偽造境外合同和工程施工項目的方法將國有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境之后在境外大肆揮霍，給我國國有資產(chǎn)帶來損失的同時給外匯監(jiān)管帶來一定的風(fēng)險。（四）假借海外并購實現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移。自2000年“走出去”戰(zhàn)略實施以來，中國企業(yè)海外投資規(guī)模不斷攀升，2008年金融危機之后，中國企業(yè)海外并購活動迎來了熱潮。一些不法企業(yè)存在利用國家扶持政策假借海外并購進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移的情況。2017年全年，中國企業(yè)共實施完成并購項目341起，實際交易總額962億美元。在海外并購熱潮中有些企業(yè)在境內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債率極高的情況下，大規(guī)模借債去海外并購一些與自身經(jīng)營行業(yè)及經(jīng)營規(guī)模不匹配的企業(yè)，其實質(zhì)是通過海外并購進(jìn)行大規(guī)模融資進(jìn)而在境內(nèi)外的分支機構(gòu)中實現(xiàn)跨國資金流動，從而實現(xiàn)大額資金在各個主體之間騰挪。虛假海外并購導(dǎo)致的異常資金跨境流動情況給人民幣匯率的穩(wěn)定和我國外匯儲備規(guī)模穩(wěn)定帶來了一定的沖擊，同時由于假借海外并購進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移活動相對比較隱蔽，這也給相關(guān)金融監(jiān)管部門進(jìn)行跨境資金監(jiān)管帶來一定的難度。

審計在跨境資金監(jiān)管中的作用

（一）獨立性審計可識別可撤銷。合同減少虛假交易獨立性審計作為市場經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，在審計過程中需要識別被審計單位虛假合同產(chǎn)生的非正常交易行為，從而實現(xiàn)對于被審計單位異常跨境資金流動的識別。對于審計人員來說，其在審計過程中需要識別被審計單位在賬務(wù)處理中是否遵循“實質(zhì)重于形式”原則，特別是對于上市公司審計過程中，注冊會計師需要通過保持職業(yè)懷疑加強自身職業(yè)判斷識別，通過可撤銷合同提高自身經(jīng)營成果實現(xiàn)利潤造假和獲得不正當(dāng)貸款的可能性。對于跨國關(guān)聯(lián)方偽造合同操縱資金流動的行為，注冊會計師在對于企業(yè)進(jìn)行年度審計時會重點判斷企業(yè)既定交易行為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性及合理性，并通過評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之后對于交易合同、交易日期、合同訂立產(chǎn)生的相關(guān)文件進(jìn)行檢查從而判斷企業(yè)擬定的合同交易是否具有經(jīng)濟實質(zhì)。注冊會計師在完成審計工作之后，一旦在審計報告中以強調(diào)事項段的形式披露企業(yè)通過可撤銷合同產(chǎn)生的不具有實質(zhì)的跨境交易行為，能夠在一定程度上降低企業(yè)股東對于企業(yè)管理層的信賴程度，從而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)基于這樣的情況會盡可能的減少通過可撤銷合同虛構(gòu)交易。（二）稅務(wù)審計能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。進(jìn)行稅務(wù)征管在對于跨國公司采用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避我國稅收產(chǎn)生的跨境資金異常流動行為，稅務(wù)總局除了采用預(yù)約定價安排進(jìn)行管理之外，還使用稅務(wù)審計對于轉(zhuǎn)讓定價行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)審計在審計實施過程中會通過分析稅務(wù)異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而對于產(chǎn)生稅務(wù)異常的企業(yè)實施審計活動。國稅局下屬的稅務(wù)審計機關(guān)較之金融監(jiān)管部門能夠通過稅務(wù)相關(guān)檢測數(shù)據(jù)更敏銳的察覺到具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的跨國公司利用國與國之間不同的稅務(wù)政策和稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)跨境資金異常流動帶來的利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。對于這類轉(zhuǎn)讓定價帶來的跨境資金異常流動行為，稅務(wù)審計部門協(xié)助國稅局不僅能夠通過采用罰款的形式對于不法企業(yè)進(jìn)行處罰，還能夠通過執(zhí)行跟蹤企業(yè)日常交易行為減少不發(fā)轉(zhuǎn)讓價格的進(jìn)行跨境資金異常流動的情況出現(xiàn)。（三）內(nèi)部審計應(yīng)監(jiān)控國有資金。使用避免異常資金跨境流動境外國有資產(chǎn)審計已經(jīng)在一定程度上形成了以內(nèi)部審計為主導(dǎo)，以社會審計為輔助的境外資金使用審計及績效審計并行的針對于國有企業(yè)跨境資金使用監(jiān)管制度。由于我國金融機構(gòu)在境外缺乏相關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，境外監(jiān)督行為可能會帶來國家間的執(zhí)法爭議甚至影響到兩國外交，所以境外國有資產(chǎn)使用過程中的監(jiān)管出現(xiàn)一定的斷層情況。對于審計機構(gòu)而言，國有企業(yè)可以通過其內(nèi)部審計機構(gòu)對于企業(yè)內(nèi)部的資金流動情況進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計對于境外人員使用國家資金開展經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，避免通過偽造境外合同和工程施工項目將國有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境大肆揮霍的情況出現(xiàn)。（四）外部審計可聯(lián)合商務(wù)部門。加強海外并購監(jiān)管審計部門可以聯(lián)合商務(wù)部門、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門及證監(jiān)會對于國有企業(yè)和民營上市公司通過海外并購轉(zhuǎn)移資金導(dǎo)致跨境資金異常流動進(jìn)行監(jiān)控以提高監(jiān)管效果。由于注冊會計師在年報審計過程中可以不受限制的接觸被審計單位的管理人員及經(jīng)營資料，所以其相對于國有資產(chǎn)監(jiān)管部門及外匯管理部門而言，有更多的機會接觸被審計單位，能夠更加深入的了解被審計單位的經(jīng)營情況和現(xiàn)金收付情況。通過注冊會計師對被審計單位海外并購行為的審計，能夠使得注冊會計師比證監(jiān)會、商務(wù)部門和其他監(jiān)管部門更為詳細(xì)的了解被審計單位的并購動機從而更好地識別以轉(zhuǎn)移資金為目的的海外并購行為，從而更好的幫助外匯管理部門識別外匯管理風(fēng)險，提高防控外匯風(fēng)險的效果。

審計融入跨境資金異常流動監(jiān)管實施路徑

（一）加大“復(fù)合化”審計人才培養(yǎng)力度。將審計融入跨境資金監(jiān)管需要不斷培養(yǎng)“審計+金融”復(fù)合化的專業(yè)人才。審計服務(wù)于金融監(jiān)管要求審計人員不僅具有專業(yè)的財務(wù)審計工作能力，還需要有識別金融風(fēng)險、判斷企業(yè)異?？缇迟Y金流動行為的能力。注冊會計師協(xié)會可以以審計行業(yè)領(lǐng)軍人物選拔的方式定期選拔優(yōu)秀的審計人才進(jìn)行金融風(fēng)險防控與管理相關(guān)知識的培訓(xùn)，從而不斷提高注冊會計師金融審計能力。同時各高?？梢愿鶕?jù)社會需求創(chuàng)新自身專業(yè)，在審計專業(yè)中加入金融審計方向，為國家防控金融風(fēng)險培養(yǎng)更多專業(yè)化的人才。（二）強化審計機構(gòu)與各金融監(jiān)管部門間信息溝通。審計部門應(yīng)該發(fā)揮紐帶作用聯(lián)合商務(wù)部門、稅務(wù)部門和金融管理部門，加強信息溝通，協(xié)調(diào)各金融監(jiān)管部門職責(zé)，對跨境資金流動的合理性實現(xiàn)高效率監(jiān)管。我國的金融監(jiān)管部門主要包括中國人民銀行、國家外匯管理局和銀保監(jiān)會等管理部門，而跨境資金流動審計部門主要是國家審計署、獨立性的會計師事務(wù)所和稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)。一方面，多部門監(jiān)管在一定程度上會形成職責(zé)較差，弱化監(jiān)管效果。另一方面，現(xiàn)存的各個金融監(jiān)管部門在監(jiān)管過程中主要是發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)之后開展相關(guān)的調(diào)查行為，無法像企業(yè)審計一樣，定期可以對于被審計單位的資金流動活動開展審計行為?；诖?，可以通過一系列的制度強化審計機構(gòu)和金融監(jiān)管部門之間的信息溝通，在金融監(jiān)管過程中融入審計定期溝通機制，由金融監(jiān)管部門定期召開其監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的審計信息反饋會議，不僅能夠起到協(xié)調(diào)國家審計署、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會和相關(guān)商務(wù)部門職責(zé)的作用，而且還能夠?qū)τ诟鱾€微觀金融機構(gòu)進(jìn)行動態(tài)化的日常監(jiān)管，在一定程度上提高監(jiān)管范圍和監(jiān)管效率。（三）完善基于審計的跨境資金流動預(yù)警平臺。金融監(jiān)管機構(gòu)可以聯(lián)合審計機構(gòu)建立針對于跨境資金流動的風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警平臺。金融監(jiān)管部門需要建立融入銀行、商務(wù)部、證監(jiān)會、外匯管理部門、海關(guān)、稅務(wù)、及審計部門職責(zé)的大型協(xié)同工作平臺。審計機關(guān)加大對于信息系統(tǒng)的研究，在符合保密的職業(yè)道德要求下將審計過程中有關(guān)異常跨境資金流動信息進(jìn)行采集和分析的基礎(chǔ)上錄入金融監(jiān)管平臺，逐步把審計大數(shù)據(jù)與金融監(jiān)管大數(shù)據(jù)進(jìn)行對接，使得金融監(jiān)管機構(gòu)在審計機構(gòu)對于跨境資金流動行為的合理性進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行金融監(jiān)管的相關(guān)決策。金融監(jiān)管部門逐步將自身的監(jiān)管職能變?yōu)閷τ诮鹑谛畔R集和分析，將金融現(xiàn)場監(jiān)管職能交與各類型的審計機構(gòu)，不斷促進(jìn)各部門協(xié)同配合提高金融監(jiān)管效率。

參考文獻(xiàn)

[1]金滿濤.跨境資金流動宏觀審慎監(jiān)管的國際經(jīng)驗及啟示[J].河北金融,2018(12):49-52.

[2]鄭石橋.論金融審計與審計環(huán)境的關(guān)系[J].財會月刊,2019(09):87-91.

作者:聞坤 單位:鄭州工商學(xué)院