[摘要]以評價(jià)3E為內(nèi)容的效益審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程，它根據(jù)一定的審計(jì)目的，采用審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，對照評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出審計(jì)結(jié)論，證實(shí)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，進(jìn)而對履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以證實(shí)和進(jìn)行監(jiān)督。本文擬辨清“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的理解。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)性效率性效果性

關(guān)于效益審計(jì)的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計(jì)的基本內(nèi)容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本內(nèi)容。但目前，國內(nèi)外審計(jì)界對3E概念，3E之間的關(guān)系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟(jì)效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強(qiáng)對概念的理解，更好的為實(shí)踐服務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)性

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)性研究綜述

經(jīng)濟(jì)(economy）在中文語義學(xué)中認(rèn)為:(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)上指社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動(dòng);(2)對國民經(jīng)濟(jì)有利或有害的;(3)個(gè)人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時(shí)間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務(wù)印書館）。經(jīng)濟(jì)通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約程度，即取得某一勞動(dòng)成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。

內(nèi)容提要：開展重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)是當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)理論研究的重要課題，也是提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。本文從決策的合法性、科學(xué)性、民主性、效益性和執(zhí)行的有效性等五個(gè)方面探討了重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：決策審計(jì)主要內(nèi)容

重大經(jīng)濟(jì)決策，是指那些耗費(fèi)資金數(shù)額巨大，對單位建設(shè)和發(fā)展有重大影響的經(jīng)濟(jì)決策。重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)，就是軍隊(duì)審計(jì)部門對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)所作出的重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容、程序和效果的合法性、科學(xué)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。

長期以來，人們對能否開展決策審計(jì)的問題爭論不休。從法律上講，我國《審計(jì)法》第二條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！蔽臆姟秾徲?jì)條例》第三條也規(guī)定：“軍隊(duì)審計(jì)部門依照本條例規(guī)定的職權(quán)和程序，對各級各部門，各企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支、國有資產(chǎn)，以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。由此可見，在我國無論是政府審計(jì)還是軍隊(duì)審計(jì)都是以各級權(quán)力部門所作出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策作為審計(jì)依據(jù)，審計(jì)主要是對決策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，而不能對決策本身進(jìn)行審計(jì)，即使是目前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也最多只是對經(jīng)濟(jì)決策的事后審計(jì)，而沒有對決策過程實(shí)施監(jiān)督，這時(shí)決策的后果已經(jīng)產(chǎn)生，損失已經(jīng)形成，無法起到真正的制約作用，要加強(qiáng)對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)，就必須把審計(jì)的重心前移，對決策的全過程進(jìn)行審計(jì)。

一、決策的合法性

合法性是審計(jì)關(guān)注的首要問題，一項(xiàng)決策一旦與現(xiàn)行的法律、法規(guī)、政策要求相悖，其他如民主性、效益性等問題就無從談起。對決策合法性的審計(jì)主要包括兩個(gè)方面：一是決策內(nèi)容的合法性，即審查決策的項(xiàng)目是否符合國家和軍隊(duì)有關(guān)法律規(guī)定的要求，是否與軍委、總部的戰(zhàn)略部署和當(dāng)前部隊(duì)的主要建設(shè)任務(wù)相一致，是否與上級黨委和機(jī)關(guān)的有關(guān)指示精神相統(tǒng)一，是否與單位總體建設(shè)規(guī)劃相協(xié)調(diào)，有無改頭換面，私自決定開展上級明令禁止的建設(shè)項(xiàng)目或從事非法經(jīng)營活動(dòng)，或擅自改變項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、超出上級批準(zhǔn)的建設(shè)范圍等現(xiàn)象。二是決策程序的合法性。重大經(jīng)濟(jì)決策對部隊(duì)建設(shè)和發(fā)展影響巨大，決策失誤所造成的損失將難以估計(jì)。因此，必須要嚴(yán)格履行法定的決策程序，在充分醞釀的基礎(chǔ)上，才能作出正確的決策。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審查決策是否按照“確定項(xiàng)目→制訂可行性方案→選定方案→編制預(yù)算→立項(xiàng)審批→執(zhí)行方案”的程序依次進(jìn)行，有無以權(quán)代法、隨意簡化或省略程序，有無未經(jīng)審批擅自執(zhí)行決策現(xiàn)象，決策執(zhí)行過程中有無隨意更改決策等問題。

內(nèi)容提要：開展重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)是當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)理論研究的重要課題，也是提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。本文從決策的合法性、科學(xué)性、民主性、效益性和執(zhí)行的有效性等五個(gè)方面探討了重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：決策審計(jì)主要內(nèi)容

重大經(jīng)濟(jì)決策，是指那些耗費(fèi)資金數(shù)額巨大，對單位建設(shè)和發(fā)展有重大影響的經(jīng)濟(jì)決策。重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)，就是軍隊(duì)審計(jì)部門對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)所作出的重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容、程序和效果的合法性、科學(xué)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。

長期以來，人們對能否開展決策審計(jì)的問題爭論不休。從法律上講，我國《審計(jì)法》第二條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”我軍《審計(jì)條例》第三條也規(guī)定：“軍隊(duì)審計(jì)部門依照本條例規(guī)定的職權(quán)和程序，對各級各部門，各企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支、國有資產(chǎn)，以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。由此可見，在我國無論是政府審計(jì)還是軍隊(duì)審計(jì)都是以各級權(quán)力部門所作出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策作為審計(jì)依據(jù)，審計(jì)主要是對決策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，而不能對決策本身進(jìn)行審計(jì)，即使是目前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也最多只是對經(jīng)濟(jì)決策的事后審計(jì)，而沒有對決策過程實(shí)施監(jiān)督，這時(shí)決策的后果已經(jīng)產(chǎn)生，損失已經(jīng)形成，無法起到真正的制約作用，要加強(qiáng)對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)，就必須把審計(jì)的重心前移，對決策的全過程進(jìn)行審計(jì)。

一、決策的合法性

合法性是審計(jì)關(guān)注的首要問題，一項(xiàng)決策一旦與現(xiàn)行的法律、法規(guī)、政策要求相悖，其他如民主性、效益性等問題就無從談起。對決策合法性的審計(jì)主要包括兩個(gè)方面：一是決策內(nèi)容的合法性，即審查決策的項(xiàng)目是否符合國家和軍隊(duì)有關(guān)法律規(guī)定的要求，是否與軍委、總部的戰(zhàn)略部署和當(dāng)前部隊(duì)的主要建設(shè)任務(wù)相一致，是否與上級黨委和機(jī)關(guān)的有關(guān)指示精神相統(tǒng)一，是否與單位總體建設(shè)規(guī)劃相協(xié)調(diào)，有無改頭換面，私自決定開展上級明令禁止的建設(shè)項(xiàng)目或從事非法經(jīng)營活動(dòng)，或擅自改變項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、超出上級批準(zhǔn)的建設(shè)范圍等現(xiàn)象。二是決策程序的合法性。重大經(jīng)濟(jì)決策對部隊(duì)建設(shè)和發(fā)展影響巨大，決策失誤所造成的損失將難以估計(jì)。因此，必須要嚴(yán)格履行法定的決策程序，在充分醞釀的基礎(chǔ)上，才能作出正確的決策。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審查決策是否按照“確定項(xiàng)目→制訂可行性方案→選定方案→編制預(yù)算→立項(xiàng)審批→執(zhí)行方案”的程序依次進(jìn)行，有無以權(quán)代法、隨意簡化或省略程序，有無未經(jīng)審批擅自執(zhí)行決策現(xiàn)象，決策執(zhí)行過程中有無隨意更改決策等問題。

簡介：獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)，是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。但由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等方面的差異，其對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和要求不盡相同。本文結(jié)合中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了比較分析。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延依照我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過渡階段，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評價(jià)組織經(jīng)營活動(dòng)，及內(nèi)部控制為主要活動(dòng)的保證性服務(wù)，沒有涉及咨詢性服務(wù)，這也是由我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動(dòng)，也是一種咨詢活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問的聯(lián)系通過探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋，可以認(rèn)為，中外對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級管理層和董事會(huì)的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢性服務(wù)領(lǐng)域，這也是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無法達(dá)到的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必將成為我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

編者按：本論文主要從社會(huì)保障審計(jì)意義及作用；社會(huì)保障審計(jì)中存在的困難和問題；審計(jì)對策等進(jìn)行講述，包括了促進(jìn)我國現(xiàn)代社會(huì)保障體系的不斷完善、保證社會(huì)保障基金的安全與完整，防止基金流失、保障人民群眾基本生活權(quán)益，維護(hù)社會(huì)大局穩(wěn)定、社會(huì)保障立法的相對滯后，法律法規(guī)體系的不健全等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：社會(huì)保障審計(jì)認(rèn)識(shí)思考

論文摘要：社會(huì)保障制度是由國家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會(huì)成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。

社會(huì)保障制度是由國家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會(huì)成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。加大社會(huì)保障建設(shè)力度，建立相對完備的社會(huì)保障體系對于我國建設(shè)有中國特色社會(huì)主義具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的影響。就目前而言，社會(huì)保障體系是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”，是深化改革、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定的重要保障。社會(huì)保障體系的核心是資金的管理與運(yùn)作，如何保證社保基金的安全運(yùn)作，加強(qiáng)對社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督是十分重要的手段之一。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，淺談個(gè)人對社會(huì)保障審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和看法。

1社會(huì)保障審計(jì)意義及作用

開展社會(huì)保障審計(jì)，對于保障人民權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)保障體系不斷完善等方面具有重大意義。

論文關(guān)鍵詞：Is審計(jì)；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；審計(jì)信息化

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險(xiǎn)評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因

論文摘要：本文通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)外因風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)進(jìn)行了分析。

0引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。

1內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、政策性強(qiáng)、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國家專職審計(jì)機(jī)構(gòu)；國家審計(jì)對縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計(jì)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

論文摘要：從國家審計(jì)的本質(zhì)理論演進(jìn)入手，介紹了國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)的理論。并討論了國家審計(jì)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督能力服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的幾個(gè)方面，包括：牢記審計(jì)工作的根本目的和首要任務(wù)，切實(shí)維護(hù)人民群眾的根本利益；準(zhǔn)確把握審計(jì)的基本特征，切實(shí)履行法定職責(zé)；提高科學(xué)管理能力等。

論文關(guān)鍵詞：國家審計(jì)國家安全國家利益免疫系統(tǒng)

國家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)關(guān)注國家治理，關(guān)注政府責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。

一、國家審計(jì)本質(zhì)的理論演進(jìn)歷程

對國家審計(jì)而言，關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)任務(wù)，履行審計(jì)職能的前提。

從對審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)來看，主要有六種觀點(diǎn)：（1）查賬論。認(rèn)為審計(jì)就是查賬或會(huì)計(jì)檢查，“查賬”就是對審計(jì)本質(zhì)的概括。這種觀點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手段，歷史源遠(yuǎn)流長，可以追溯到我國古代的“聽其會(huì)計(jì)”，或國外的“聽證”（Audit），迄今為止仍有較大影響，直至1982年8月召開的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專題學(xué)術(shù)討論會(huì)上，仍然有觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)就是查賬。（2）評價(jià)活動(dòng)論，也稱方法過程論，認(rèn)為審計(jì)是人們對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評價(jià)活動(dòng)。該觀點(diǎn)注重從與審計(jì)相互作用的外部關(guān)系中來認(rèn)識(shí)審計(jì)的本質(zhì)，最早出現(xiàn)于美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)基本概念委員會(huì)1973年發(fā)表的《審計(jì)基本概念說明》中，在20世紀(jì)80年代的美國審計(jì)理論界獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷。（3）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論。認(rèn)為審計(jì)的特有屬性或性質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。該觀點(diǎn)圍繞審計(jì)的基本職能來看待審計(jì)本質(zhì)，是中國審計(jì)界對審計(jì)本質(zhì)的獨(dú)特見解，在中國20世紀(jì)80年代的審計(jì)基本理論研究中得到了普遍的肯定，在1989年中國審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的審計(jì)基本理論學(xué)術(shù)研討會(huì)上，來自審計(jì)實(shí)務(wù)界、科研機(jī)構(gòu)和高校的與會(huì)者一致認(rèn)可基于該觀點(diǎn)的審計(jì)九十一字定義。（4）經(jīng)濟(jì)控制論。認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系全面、有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。該觀點(diǎn)從審計(jì)產(chǎn)生的歷史根源認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)，中國有學(xué)者將其稱為“審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上的第三次飛躍”。（5）民主與法治工具論。認(rèn)為現(xiàn)代國家審計(jì)是民主與法治的產(chǎn)物，也是推動(dòng)民主與法治的工具，是在法律框架下對政府及公營事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的成果和效益進(jìn)行檢查和評價(jià)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)。該觀點(diǎn)從法律與政治的角度認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)，體現(xiàn)了現(xiàn)代國家審計(jì)在國家治理中的作用，因其非常抽象，取得社會(huì)的廣泛認(rèn)同可能較為困難。（6）免疫系統(tǒng)論。認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)上是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是維護(hù)人民群眾的根本利益，推進(jìn)依法行政，維護(hù)社會(huì)公平正義。該觀點(diǎn)從馬克思主義國家學(xué)說、系統(tǒng)論和科學(xué)發(fā)展觀的視角形象地闡明了“什么是審計(jì)”和“為什么審計(jì)”的問題，非常便于社會(huì)各界的理解，是關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的綜合性判斷，我們可以將其稱為“審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上的第四次飛躍”。

論文關(guān)鍵詞：國民經(jīng)濟(jì)核算審計(jì)研究

論文摘要：現(xiàn)行審計(jì)理論和實(shí)務(wù)主要是對微觀經(jīng)濟(jì)核算情況進(jìn)行研究和實(shí)踐，而對宏觀經(jīng)濟(jì)核算情況涉及甚少，致使審計(jì)領(lǐng)域較窄，審計(jì)思維不活躍，審計(jì)作用未能充分發(fā)揮。本文主要就國民經(jīng)濟(jì)核算情況審計(jì)的提出、概念、意義、目標(biāo)、主體、客體、思維方式等基本理論問題進(jìn)行初步研究

一關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)核算情況審計(jì)的提出

任何一種審計(jì)類型的產(chǎn)生和發(fā)展，都有其客觀基礎(chǔ)和社會(huì)需要，國民經(jīng)濟(jì)核算情況審計(jì)的提出是基于以下原因：

(一)國民經(jīng)濟(jì)核算情況審計(jì)基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系外延的演變而產(chǎn)生

審計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，它是為滿足某種客觀的社會(huì)需要。一般說來，不論是中國還是西方，審計(jì)都是一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時(shí)，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，又是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的外延的演變而變化和發(fā)展的。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮對于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的設(shè)計(jì)包括設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架、確定內(nèi)部審計(jì)的范圍及內(nèi)容、配備和管理內(nèi)部審計(jì)人員等方面。

企業(yè)集團(tuán)的不同組織結(jié)構(gòu)

中國企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)合一；二是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨(dú)立的關(guān)系會(huì)計(jì)論文，組織結(jié)構(gòu)上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”，集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)分設(shè)。

“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團(tuán)的董事長，集團(tuán)本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團(tuán)、二汽集團(tuán)、儀征化纖集團(tuán)等都采用了此種類型的組織模式。

“兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，分別從事整個(gè)集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動(dòng)，并各自擁有自己的牌子。煙臺(tái)北極星鐘表集團(tuán)正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。

下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。