1、我國現(xiàn)行政府財務報告存在的問題

我國迄今還沒有一份能夠集中、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務受托責任的政府財務報告。政府財務報告不能向公眾和監(jiān)督部門提供更多的政府會計信息，難以集中、全面、完整、系統(tǒng)地考核和評價政府財務受托責任的履行情況，全面解除財務受托責任。尤其是作為反映國家財政情況全貌的預算報告和決算報告，內容量往往只夠占用一兩個報紙版面。我國現(xiàn)行的政府財務報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在：

1.政府財務報告內容比較分散

我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務受托責任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務報告的主要使用者全面解除財務受托責任。

2.政府財務報告的內容不夠完整，披露的信息過于簡單

現(xiàn)行財務報告只能反映預算收支執(zhí)行情況，它只是政府會計的一個側面，而不能充分反映整個政府和行政事業(yè)單位的財務狀況，一些資產產權股權、債權、債務的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預算項目協(xié)調配合，難以充分反映預算收支的執(zhí)行結果。

摘要：單一的政府預算會計制度已經不能適應我國經濟體制發(fā)展和公共管理改革的需要。本文通過對政府財務會計與政府預算會計并存和協(xié)調問題的探討，為我國的政府會計改革進一步深化提供參考依據(jù)。

關鍵詞：政府財務會計；并存；協(xié)調

1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內的預算會計制度體系，規(guī)范了各級政府管理部門在預算執(zhí)行過程中的會計核算，已經取代傳統(tǒng)的指令性計劃、所有權控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預算高度一致，當時對于適應市場經濟，滿足國家宏觀調控和加強財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經濟的進一步發(fā)展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權、債務、對外投資、現(xiàn)金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。

一、二者之間的并存性

摘要：單一的政府預算會計制度已經不能適應我國經濟體制發(fā)展和公共管理改革的需要。本文通過對政府財務會計與政府預算會計并存和協(xié)調問題的探討，為我國的政府會計改革進一步深化提供參考依據(jù)。

關鍵詞：政府財務會計；并存；協(xié)調

1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內的預算會計制度體系，規(guī)范了各級政府管理部門在預算執(zhí)行過程中的會計核算，已經取代傳統(tǒng)的指令性計劃、所有權控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預算高度一致，當時對于適應市場經濟，滿足國家宏觀調控和加強財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經濟的進一步發(fā)展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權、債務、對外投資、現(xiàn)金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。

一、二者之間的并存性

摘要政府財務報告是政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內容上不符合社會主義市場經濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

關鍵詞政府財務報告問題改進

政府財務報告是政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。從內容上來說，政府財務報告所披露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權力機關、政府決策機構宏觀決策服務，又能夠為政府管理服務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完善政府財務報告的披露內容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從其披露內容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也不符合我國社會主義市場經濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內容上存在的主要問題

我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內容上主要存在以下問題：

（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況

摘要政府財務報告是政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內容上不符合社會主義市場經濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

關鍵詞政府財務報告問題改進

政府財務報告是政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。從內容上來說，政府財務報告所披露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權力機關、政府決策機構宏觀決策服務，又能夠為政府管理服務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完善政府財務報告的披露內容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從其披露內容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也不符合我國社會主義市場經濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內容上存在的主要問題

我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內容上主要存在以下問題：

（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況

一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內容上存在的主要問題

我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內容上主要存在以下問題：

（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況

反映政府所承擔的債務情況的財務報告主要是資產負債表。

目前，我國財政總預算會計的資產負債表反映一級政府承擔的債務情況的項目主要有三個：“借入款”項目反映的是按法定程序由中央政府按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內和國外債務，以及地方政府根據(jù)國家法律和國務院特別規(guī)定舉借的債務；“與上級往來”項目反映的是在預算執(zhí)行期間本級財政對上級財政形成的債務；“暫存款”項目反映的是在預算執(zhí)行期間財政對預算單位形成的債務。這樣看來，目前政府財務報告披露的政府債務范圍過窄，沒有披露政府的隱性債務。長期以來，我國著重強調政府財務報告是為政府的預算管理服務的，因而一些與政府的預算收支沒有直接關系的重要債務信息被忽視或遺漏，如政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口、政府承擔的各種借款、國債的未來還本信息負擔、國有商業(yè)銀行的不良資產壞賬等，因為它們都不涉及當前的預算支出，對于這些情況，不僅社會公眾難以進行監(jiān)督，財政部門也缺乏準確的了解。

（二）沒有真實地反映政府的運營成本和運營績效

近年來，我國財政體制發(fā)生了較大變化，為了適應市場經濟的發(fā)展需要，財政部門開始循序漸進的建立公共財政體制。在公共財政體制下，要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公正、透明，考察部門預算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購成本的公允性，對財政資金的使用實施有效的監(jiān)控等，都需要相應的政府會計信息作支撐。與此同時，政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對于政府資產管理的關注，國債購買者和投資者對于政府債務結構和償債能力的關注等），出于監(jiān)控財政資金的使用和加強政府自身資產和負債管理的需要，我國有必要建立相應的政府會計核算標準和財務報告制度。

政府績效評價制度的建設離不開政府財務報告的改進

隨著我國新一屆政府開始推行問責制和公共財政體制要求對財政資金的使用進行追蹤問效，我國財政部門以及其他有關部門都在逐步建立起政府的績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約和監(jiān)督。

在政府績效評價體系的建設過程中，政府績效評價標準的設計固然重要，但是為政府績效評價提供數(shù)據(jù)的政府會計信息和其他有關信息則更加重要。從這個角度講，要建立起科學、合理的政府績效評價體系，離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的信息。比如，如果要評價財政項目的有效性，就必須依賴于政府會計提供有關項目成本的信息和由項目所形成資產的信息如果要評價某一政府或者部門的工作業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財務報告中所包括的營運績效表和資產負債表所提供的有關收入、費用、資產、負債信息等。

改進政府財務報告是加強社會監(jiān)督的需要

人民群眾和社會輿論對于政府財務狀況、運營績效和現(xiàn)金流量信息也日益關注，希望能夠獲得更多的知情權，從而對政府無形中形成了一個強大的社會監(jiān)督網。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責任，滿足社會監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會計標準和政府財務報告制度。

一、改進會計基礎，引入權責發(fā)生制

目前的預算會計理論相對滯后，實際會計操作已經走到前列。當前的任務是要逐步引入權責發(fā)生制，規(guī)范會計核算。

（一）預算單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎已顯露出的弊端

1.在收付實現(xiàn)制下，由于無法反映大量的隱性負債而導致中央和地方政府的財務狀況信息被扭曲，不能對政府部門提供的公共服務進行成本分析并對政府部門進行績效考核，無法落實政府的經濟管理責任。

2.不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收入支出項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標準入賬，當收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業(yè)務活動的真實結果，同理，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

3.不能反映固定資產的真實價值。由于目前預算單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產賬面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

一、引言

樓繼偉副部長曾在《中國政府預算會計制度改革》一文中指出“要建立與國際接軌的政府財務報告制度。從國際經驗看，政府財務報告是一種全面、系統(tǒng)反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途經?！薄敖⒏尤妗⑴c國際接軌的政府財務報告制度，是政府預算會計制度改革的一個基本方向?！蔽覈A算會計“一則三制”中有關會計報表的規(guī)定雖然較以前制度的規(guī)定有較大的改進，但是還存在許多不足之處。因此，研究并分析政府財務報告改進必要性對于相關理論體系研究有一定的指導意義。

二、我國現(xiàn)行政府財務報告存在的問題

我國迄今還沒有一份能夠集中、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務受托責任的政府財務報告。政府財務報告不能向公眾和監(jiān)督部門提供更多的政府會計信息，難以集中、全面、完整、系統(tǒng)地考核和評價政府財務受托責任的履行情況，全面解除財務受托責任。尤其是作為反映國家財政情況全貌的預算報告和決算報告，內容量往往只夠占用一兩個報紙版面。我國現(xiàn)行的政府財務報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在：

1.政府財務報告內容比較分散

我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務受托責任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務報告的主要使用者全面解除財務受托責任。

摘要政府財務報告是政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內容上不符合社會主義市場經濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

關鍵詞政府財務報告問題改進

政府財務報告是政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。從內容上來說，政府財務報告所披露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權力機關、政府決策機構宏觀決策服務，又能夠為政府管理服務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完善政府財務報告的披露內容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從其披露內容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也不符合我國社會主義市場經濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內容上存在的主要問題

我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內容上主要存在以下問題：

（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況