導(dǎo)語(yǔ)：政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)理論相對(duì)滯后，實(shí)際會(huì)計(jì)操作已經(jīng)走到前列。當(dāng)前的任務(wù)是要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

（一）預(yù)算單位現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)已顯露出的弊端

1.在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于無(wú)法反映大量的隱性負(fù)債而導(dǎo)致中央和地方政府的財(cái)務(wù)狀況信息被扭曲，不能對(duì)政府部門提供的公共服務(wù)進(jìn)行成本分析并對(duì)政府部門進(jìn)行績(jī)效考核，無(wú)法落實(shí)政府的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。

2.不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績(jī)效考核。收入支出項(xiàng)目不配比，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果。

3.不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于目前預(yù)算單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，以至固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，不能真實(shí)反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

（二）實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制早已并存

雖然按照《行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，大多數(shù)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制，但在預(yù)算單位的實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，卻是兩種基礎(chǔ)同時(shí)存在的。尤其是事業(yè)單位，其性質(zhì)往往是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和行政服務(wù)職能并存。事業(yè)單位的性質(zhì)介乎行政和企業(yè)之間，雙重性質(zhì)和多元的職能決定了在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)其核算基礎(chǔ)不應(yīng)簡(jiǎn)單地予以歸并。

（三）將權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，可通過(guò)資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提折舊來(lái)反映資產(chǎn)的使用狀況及更新要求。這些信息對(duì)于資產(chǎn)管理及資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)是十分重要的。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)資產(chǎn)的管理集中在是否投資于新的資產(chǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府對(duì)資產(chǎn)的管理不僅是增購(gòu)資產(chǎn)問(wèn)題，而更應(yīng)重視如何對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)、改良以及延長(zhǎng)其使用年限，對(duì)使用年限長(zhǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施尤其如此。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府債務(wù)

權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示社會(huì)保險(xiǎn)、雇員養(yǎng)老金等政府長(zhǎng)期承諾形成的負(fù)債，避免了隱性負(fù)債藏而不露的問(wèn)題。機(jī)構(gòu)管理者也難以將其自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高政府防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。政府對(duì)其負(fù)債全面地加以揭示，既有利于今后的預(yù)算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制能完整地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本

權(quán)責(zé)發(fā)生制方法在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這種成本既具有期間可比性，也可與外部競(jìng)爭(zhēng)者比較，從而有利于鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，有助于決定服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)和定價(jià)。同時(shí)基于真實(shí)成本基礎(chǔ)，在管理上就可以要求公共部門以產(chǎn)量（產(chǎn)品或服務(wù)）或經(jīng)營(yíng)成果來(lái)衡量其工作績(jī)效，從而有助于政府部門提高工作質(zhì)量和工作效率。

二、改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大缺陷。我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出總表、事業(yè)（經(jīng)費(fèi)）支出明細(xì)表、固定資產(chǎn)情況表、基本數(shù)字表等。這些報(bào)表能總括地反映一定時(shí)期預(yù)算單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算資金收支情況。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系相比，我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在很大不足，主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)反映不真實(shí)，負(fù)債反映不完整，進(jìn)而造成報(bào)表功能不強(qiáng)；政府整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)告缺位等。改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成需要從以下幾點(diǎn)入手：

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表主表，探索編制現(xiàn)金流量表

原預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)。比較嚴(yán)重的有：基本建設(shè)支出不在財(cái)務(wù)總賬中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)賬，總賬上只是反映一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進(jìn)展情況、投入情況無(wú)法知曉；另外資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無(wú)意義等。所以要逐步改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表，使之更有利于信息使用者閱讀。

（二）全面規(guī)劃會(huì)計(jì)報(bào)表附注，增加表外信息和財(cái)務(wù)信息的披露

附注在某種程度上是一種比財(cái)務(wù)報(bào)告本身更為重要的財(cái)務(wù)信息，它不僅用來(lái)披露會(huì)計(jì)政策，更重要的是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。著重提供以下四個(gè)方面的信息：

1.預(yù)算執(zhí)行情況。即政府是否按照《預(yù)算法》的規(guī)定，將財(cái)政資金用于預(yù)算限定的用途，?？顚Ｓ谩Ｈ绻哪瓿躅A(yù)算與后來(lái)的修正預(yù)算之間存在較大差別，則需要對(duì)有關(guān)變動(dòng)作出解釋。

2.國(guó)有資產(chǎn)方面的信息。特別是國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及國(guó)有資產(chǎn)保值增值的情況。

3.社會(huì)保障基金管理和使用情況的信息。另外還應(yīng)將各類基金財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字匯總，合并為政府部門、各級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況。

4.增加管理層受托責(zé)任履行情況的闡述。

由政府部門對(duì)其工作職能及其履行情況予以解釋和說(shuō)明，讓納稅人明白他們繳納的各種稅費(fèi)都到哪里去了，究竟起到一個(gè)什么樣的社會(huì)作用。同時(shí)政府對(duì)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行討論與分析，這樣有利于政府強(qiáng)化管理業(yè)績(jī)的觀念和形成履行公共受托責(zé)任的政治文化，同時(shí)它可以讓信息的使用者作出正確的決策。

（三）增加編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。政府各職能部門從屬于政府整體并受其控制的意義上講，各部門類似于企業(yè)集團(tuán)。因此，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的情形相對(duì)應(yīng)，政府各部門不僅應(yīng)編制本機(jī)構(gòu)的預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告，政府整體也應(yīng)編制合并的預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告。從政府整體必須向公民、納稅人承擔(dān)受托責(zé)任的角度講，合并的政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告比單個(gè)機(jī)構(gòu)的報(bào)告更為重要。

三、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)可靠，是否能為公眾提供決策有用的信息，往往需要經(jīng)過(guò)審計(jì)師的審計(jì)鑒證。西方國(guó)家在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革進(jìn)程中，許多已經(jīng)確立了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證制度。政府財(cái)務(wù)報(bào)告往往必須由政府審計(jì)師鑒證之后，才能對(duì)外公布，審計(jì)報(bào)告已成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)不可或缺的部分。

然而，直到目前，我國(guó)各級(jí)財(cái)政部門所編制的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告在提交人大之前，并未經(jīng)過(guò)政府審計(jì)部門的審計(jì)鑒證，并且我國(guó)在政府審計(jì)公開(kāi)方面仍未形成統(tǒng)一的、具有強(qiáng)制力的制度。因此，我國(guó)一方面應(yīng)當(dāng)建立對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證制度，以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)，從而保證政府活動(dòng)的預(yù)算遵循性、經(jīng)濟(jì)性；另一方面，審計(jì)報(bào)告本身也要透明，除涉及國(guó)家機(jī)密外，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告連同經(jīng)審計(jì)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告共同提供給使用者。

四、重新定位報(bào)告使用者

國(guó)外的政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革無(wú)一例外地將公眾作為主要的報(bào)告使用者，認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為了報(bào)告和解除政府對(duì)公眾的受托責(zé)任。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的《財(cái)政透明度良好行為守則》也要求，政府應(yīng)向公眾提供關(guān)于過(guò)去、現(xiàn)在和預(yù)測(cè)的政府財(cái)政活動(dòng)的充分信息。

然而，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，對(duì)于公眾的信息需要僅是模糊地用“有關(guān)方面”來(lái)一筆帶過(guò)。因此，目前不論是行政、事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，還是總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，都不用提交人民代表大會(huì)審議，更不用說(shuō)對(duì)公眾公布了。各級(jí)財(cái)政部門在將本級(jí)及匯總的下一級(jí)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總后，僅將其中的部分信息反映在預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告中并提交各級(jí)人民代表大會(huì)審議。

政府部門是否可以像企業(yè)一樣，把公眾作為自己的股東，因?yàn)楦黝A(yù)算單位的資金是通過(guò)國(guó)家撥款來(lái)實(shí)現(xiàn)的，實(shí)際上這些款項(xiàng)都是通過(guò)納稅人上繳稅款的形式匯集而成的。既然公眾為我們政府各部門提供了活動(dòng)資金，各個(gè)部門是否完全應(yīng)該將這些資金的使用情況公示給公眾呢？這就是我們政府的公共受托責(zé)任。而一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系才能真正實(shí)現(xiàn)政府的公共受托責(zé)任是否得到了落實(shí)。

綜上所述，改革現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，建立一個(gè)全面、完整、科學(xué)符合我國(guó)國(guó)情的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不僅僅能夠使得廣泛的政府財(cái)務(wù)信息使用者能夠獲得所需要的有關(guān)政府的受托責(zé)任、財(cái)務(wù)管理、償債能力等各方面的信息，更主要的是能加強(qiáng)對(duì)政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效的監(jiān)督，適應(yīng)政府提出的“立黨為公，執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)。

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摘要：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已于2007年開(kāi)始使用，我國(guó)企業(yè)的報(bào)告準(zhǔn)則體系歷經(jīng)修改完善，現(xiàn)已得到歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。而作為更大的會(huì)計(jì)主體——政府及其各部門，卻沒(méi)有一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。隨著我國(guó)政府體制改革的不斷深入，探討如何建立我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系成為一種必然的要求。

關(guān)鍵詞：政府；財(cái)務(wù)報(bào)告；權(quán)責(zé)發(fā)生制